第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序【學(xué)習(xí)目的】了解：審計(jì)總目標(biāo)的演變及審計(jì)的總目標(biāo)理解:管理當(dāng)局認(rèn)定掌握:審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)程序關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過(guò)程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告?？筛爬橄聢D：

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

–審計(jì)——審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、審計(jì)工作底稿合為一編，分六章講解，共計(jì)122頁(yè)，講解17個(gè)小時(shí)，其中，審計(jì)目標(biāo)講解2.3個(gè)小時(shí)。本編每年占考試分值：直接相關(guān)部分不低于20分。

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二、審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)體系包括：總目標(biāo)和具體目標(biāo)。

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一、審計(jì)目標(biāo)概述審計(jì)目標(biāo)取決于兩個(gè)因素：社會(huì)需求、審計(jì)界自身的能力和水平。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。1、審計(jì)總目標(biāo)的演變項(xiàng)目詳細(xì)審計(jì)（英國(guó)）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（美國(guó)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)的目的查錯(cuò)防弊判斷償債能力做決策，鑒證報(bào)表可信性審計(jì)的方法詳細(xì)審計(jì)以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)抽查以制度為基礎(chǔ)，合理保證，抽樣審計(jì)報(bào)告使用人股東債權(quán)人社會(huì)公眾

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2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

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（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的

規(guī)定編制；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位

的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，主要是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高報(bào)表的可信賴(lài)程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

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報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要有以下4個(gè)方面的原因：

（1）利益沖突：報(bào)表使用者擔(dān)心管理層會(huì)提供偏見(jiàn)、不公正甚至欺詐性的

財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）重大性：報(bào)表是使用者用來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源。

（3）復(fù)雜性：報(bào)使用者缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)，難以對(duì)報(bào)表的質(zhì)量做出評(píng)估，他

們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

（4）間接性：大多數(shù)使用者都遠(yuǎn)離客戶(hù)，不可能接觸到會(huì)計(jì)記錄，更無(wú)

法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，發(fā)揮著導(dǎo)向作用，界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序和性質(zhì)、時(shí)間、范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方式。三、審計(jì)具體目標(biāo)

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三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

（補(bǔ)充）審計(jì)工作前提：

管理層和治理層：認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或

錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)

計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)

不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

（補(bǔ)充）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

注意：

第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠

發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕

管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

【例題1·多選題】在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件

B.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

C.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員

D.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

『正確答案』ABCD

『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

【例題2·多選題】下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)

B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好相關(guān)責(zé)任

D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)C，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,則通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，不承擔(dān)責(zé)任。三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

5.分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)期末賬戶(hù)余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)列報(bào)和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

【例題3·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)營(yíng)業(yè)收入的下列認(rèn)定中，通過(guò)實(shí)施對(duì)本期銷(xiāo)售額函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.分類(lèi)B.截止

C.發(fā)生D.完整性三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

『正確答案』C三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

【例題4·單選題】對(duì)于營(yíng)業(yè)收入下列認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類(lèi)三、審計(jì)具體目標(biāo)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

『正確答案』C一、審計(jì)程序概述

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)程序

（一）政府審計(jì)的審計(jì)程序

1、計(jì)劃階段

2、實(shí)施階段

3、報(bào)告階段

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般程序

1、計(jì)劃階段

2、實(shí)施階段

3、報(bào)告階段

審計(jì)程序圖

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)程序

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)程序

（一）接受業(yè)務(wù)委托

1、初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

1、進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)

2、制訂總體審計(jì)策略

3、制訂具體的審計(jì)計(jì)劃

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表

不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)程序

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)程序

（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)實(shí)施階段也稱(chēng)審計(jì)外勤工作階段。它是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法，實(shí)施審計(jì)行為，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程。

審計(jì)實(shí)施階段主要是審計(jì)測(cè)試，包括：內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

1、整理與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

2、復(fù)核審計(jì)工作底稿

3、編制審計(jì)差異調(diào)整表

4、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

5、整理審計(jì)檔案

6、后續(xù)審計(jì)

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序本章作業(yè)

案例分析作業(yè)A公司是一家物業(yè)管理公司，從事物業(yè)管理服務(wù)，每月按物管合同向業(yè)主收取物業(yè)管理費(fèi)，并代收水電費(fèi)，擬委托S會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行年度審計(jì)。

要求：

（1）假定你是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并為A公司審計(jì)項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人，請(qǐng)你為A公司擬訂2013年度審計(jì)的總體目標(biāo)；

（2）請(qǐng)指出你所從事的審計(jì)能做到何種保證；

（3）請(qǐng)分析一下報(bào)表使用者為什么要請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告；

案例分析作業(yè)（4）請(qǐng)你針對(duì)下表所列被審單位的認(rèn)定制訂具體的審計(jì)目標(biāo)。

假定被審單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已表明A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面均按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。被審單位認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)成本

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外收入

現(xiàn)金

銀行存款

存貨

固定資產(chǎn)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

重大關(guān)聯(lián)方交易

期末未決訴訟

案例分析作業(yè)（5）請(qǐng)描述一下你將要進(jìn)行的審計(jì)程序?！颈菊滦〗Y(jié)】本章主要闡述的是審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序包括計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解審計(jì)目標(biāo)的演變、財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容，熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的確定及其與認(rèn)定的關(guān)系，掌握必要的審計(jì)程序。一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)目標(biāo)的含義1.審計(jì)目標(biāo)含義

是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)目的

我們一般認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)目的的含義是相通的。（二）

審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)總體目標(biāo)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況）財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)（公允性）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)目標(biāo)（合法性）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)（效益性）財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)具體目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)體系圖過(guò)程:1.查錯(cuò)防弊階段（1933年以前）(賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì))數(shù)據(jù)稽核賬簿審計(jì)詳細(xì)審計(jì)“資”審計(jì)報(bào)表審計(jì)

審計(jì)目標(biāo):查錯(cuò)防弊審計(jì)方法:詳細(xì)審計(jì)(即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿)2.驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段（1933——1988年）(系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì))審計(jì)目標(biāo):真實(shí)性、公允性隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐得以發(fā)展和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)確立，具體來(lái)說(shuō)，是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)方法:主要采取抽查方式并逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)（亦稱(chēng)制度基礎(chǔ)審計(jì)）3.查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段

（1988年至今）

(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))[英美]在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略,使用審計(jì)模式,采用分析性方法的審計(jì)稱(chēng)之。審計(jì)目標(biāo):查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與公允性隨著社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，審計(jì)訴訟案件頻繁發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大審計(jì)方法:風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法二、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)(一）、

財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)（二）、財(cái)務(wù)審計(jì)具體目標(biāo)1.概念我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)也就是財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)，

它是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性表示意見(jiàn)。(一)財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)公允性是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：

會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)模?/p>

影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)和披露；

會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類(lèi)和匯總。2.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（2）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（3）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性（4）審計(jì)意見(jiàn)的作用及其局限性（5）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（二）財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)

是總體目標(biāo)的具體化，又可細(xì)分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

由于一般審計(jì)目標(biāo)是基于對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定的考慮而具體確立的，我們先介紹管理當(dāng)局的認(rèn)定。1．管理當(dāng)局認(rèn)定的含義

（或稱(chēng)斷言、申明）是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所作的各種明確的或暗示的表示。[例如]

某公司2012年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：

固定資產(chǎn)70000000明示性認(rèn)定包括以下兩個(gè)：固定資產(chǎn)是存在的；

固定資產(chǎn)的正確余額是7000萬(wàn)元。暗示性的認(rèn)定包括以下三個(gè)所有應(yīng)報(bào)告的固定資產(chǎn)都包括了；上述固定資產(chǎn)全部歸被審計(jì)單位所有；

固定資產(chǎn)的使用不受任何限制。（1）、存在或發(fā)生；

記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)

（2）、完整性；

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄

（3）、權(quán)利與義務(wù);

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

（4）、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

（5）、表達(dá)與披露。（祥下）2.管理當(dāng)局的認(rèn)定包括的內(nèi)容(1)、總體合理性;(2)、真實(shí)性；(3)、完整性；(4)、所有權(quán)；(5)、估價(jià)；(6)、截止；(7)、機(jī)械準(zhǔn)確性；(8)、分類(lèi)；(9)、披露。3．

一般審計(jì)目標(biāo)

(適用于所有項(xiàng)目的審計(jì))

是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，它應(yīng)根據(jù)具體項(xiàng)目的特性加以確定。下表列示了存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)及其與一般審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定

的關(guān)系。

4.項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

表

存貨的一般審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

管理當(dāng)局具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷(xiāo)售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)誤存在或發(fā)生真實(shí)性在資產(chǎn)負(fù)債表中，已記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總量權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未做抵押計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣纼r(jià)帳面存貨數(shù)量與實(shí)際數(shù)量相符，用于估價(jià)存貨的會(huì)計(jì)政策無(wú)錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確截止年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N(xiāo)售截止是正確的機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)量與總帳數(shù)量一致有關(guān)存貨的各帳表之間金額鉤稽關(guān)系正確表達(dá)與披露分類(lèi)存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類(lèi)披露存貨主要種類(lèi)和估價(jià)基礎(chǔ)已作揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)、審計(jì)程序（一）審計(jì)程序定義(二)政府審計(jì)程序（三）民間審計(jì)程序（一）審計(jì)程序定義是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。(二)政府審計(jì)的審計(jì)程序計(jì)劃階段1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)政府審計(jì)的任務(wù)包括：（1）.年度審計(jì)工作計(jì)劃（2）.本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的事項(xiàng)（3）.群眾檢舉揭發(fā)的事項(xiàng)2、委派審計(jì)人員，組成審計(jì)小組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。為保持獨(dú)立性，審計(jì)人員應(yīng)遵循回避原則。3、初步調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況。4、擬訂審計(jì)工作方案審計(jì)工作方案包括：被審單位或項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)要點(diǎn)、審計(jì)計(jì)劃時(shí)間、審計(jì)人員和分工、審計(jì)實(shí)施步驟等。5、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容包括：被審單位名稱(chēng)、執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容范圍和時(shí)間、對(duì)被審單位提出的配合審計(jì)工作的要求、審計(jì)組成員姓名和職務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期等實(shí)施階段1、進(jìn)駐被審單位，召開(kāi)見(jiàn)面會(huì)，聽(tīng)取基本情況介紹，協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。2、了解評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制，調(diào)整原審計(jì)方案。（控制測(cè)試）3、運(yùn)用各種審計(jì)方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)記錄，匯總編制審計(jì)工作底稿。（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）報(bào)告階段1、整理和分析審計(jì)工作底稿2、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿，征求被審單位意見(jiàn)《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)。

3、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告正稿，報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)審定報(bào)告后作出審計(jì)結(jié)論和處理決定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起三十日內(nèi)，將審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位。

被審單位對(duì)審計(jì)決定不服，可在收到審計(jì)結(jié)論和處理決定15日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)審，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府收到復(fù)審申請(qǐng)的30日內(nèi)必須給予回復(fù)。在復(fù)審期間，原審計(jì)結(jié)論和處理決定照常執(zhí)行。4、建立審計(jì)檔案，進(jìn)行審計(jì)總結(jié)5.監(jiān)督審計(jì)結(jié)論和處理決定的執(zhí)行審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)【見(jiàn)書(shū)】接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序和余額細(xì)節(jié)測(cè)試完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告1.委托階段

【審計(jì)委托】2.計(jì)劃階段

【審計(jì)計(jì)劃】3.實(shí)施階段

【審計(jì)實(shí)施—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)】（1）控制測(cè)試（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.終結(jié)階段【審計(jì)終結(jié)——完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告】

完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告（三）

民間審計(jì)程序1.接受業(yè)務(wù)委托在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念與作用（1）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書(shū)面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（2）作用①可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解；②可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；③是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)

2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位基本情況；①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、③以前年度接受審計(jì)的情況④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的

事項(xiàng)

例如，被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向等。

目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力；①評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專(zhuān)家協(xié)助）②評(píng)價(jià)獨(dú)立性③評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)；可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法，計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。①準(zhǔn)備齊全的會(huì)計(jì)資料 ②解釋、詢(xún)問(wèn)、配合審查 ③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)包括的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱(chēng)（2）委托目的（3）審計(jì)范圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定雙方責(zé)任，不但可以確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，而且還可提請(qǐng)被審計(jì)單位明晰其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。5）簽約雙方的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有：①及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)約定書(shū)應(yīng)明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。（會(huì)計(jì)咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)可以采用或有收費(fèi)）（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間要明確生效日和失效日。（10）違約責(zé)任（11）簽約時(shí)間（12）其他有關(guān)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)咨詢(xún)項(xiàng)目，應(yīng)寫(xiě)明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。2.計(jì)劃階段1）、了解被審計(jì)單位基本情況

2）、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

3）、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制

4）、確定重要性

5）