第六章審計證據和審計工作底稿

第1節(jié)審計證據12第六章審計證據和審計工作底稿第2節(jié)審計工作底稿2第1節(jié)審計證據一、審計證據的含義和種類(一)審計證據的含義審計證據，是指審計人員為了得出審計結論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。31、會計記錄中含有的信息

會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。

會計記錄還可能包括：顧客對賬單、顧客的匯款通知單、考勤卡、工時記錄、工薪單、個別支付記錄、人事檔案、銀行對賬單、合同協(xié)議等。

42、其他信息

會計記錄中含有的信息本身提供充分地審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，CPA還應當獲取用做審計證據的其他信息。

5其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等；

也包括CPA自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如CPA編制的各種計算表、分析表等。6會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大的錯報風險。

只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為CPA發(fā)表審計意見提供合理基礎。7（二）審計證據的種類1、按審計證據的相關程度分類

（1）直接證據（2）間接證據2、按獲取審計證據的來源分類

（1）自然證據（2）加工證據83、按審計證據的表現形態(tài)分類

（1）實物證據

（2）書面證據（3）口頭證據（4）環(huán)境證據9二、審計證據的充分性和適當性（一）審計證據的充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關。

審計證據的數量受錯報風險的影響，并受到錯報發(fā)生可能性以及記錄金額的重要性的影響。10（二）審計證據的適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持相關認定，或發(fā)現認定存在錯報方面具有相關性和可靠性。1、審計證據的相關性審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。2、審計證據的可靠性可靠性是指證據的可信程度。判斷審計證據是否可靠，通常考慮下列原則：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（3）直接獲取的審計證據比從間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（4）以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。（三）充分性和適當性之間的關系充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。即審計證據的適當性會影響充分性。如果審計證據的質量存在缺陷，那么獲取再多的審計證據可能無法彌補質量上的缺陷。16三、審計證據的收集

1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現場,對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息,并對答復進行評析的過程。

174、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據而向被審計單位以外的第三者發(fā)函,要求對方回函確認被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務是否正確真實的一種取證途徑。

(1)函證決策在確定是否有必要實施函證程序時，應考慮下列因素：

評估的認定層次重大錯報風險函；證程序所審計的認定；實施其他審計程序獲取的審計證據能否將檢查風險降至可接的低水平。19（2）函證的內容CPA應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。CPA應當對應收賬款實施函證?？捎心芷渌韬C的內容5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產的審閱和復核,而獲得審計證據的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數據進行的驗算或另行計算。217、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術,重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發(fā)現的異常項目及異常變動進行調查,以獲取審計證據。

22（1）用作風險評估程序CPA在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。強制要求23（2）用作實質性程序

實質性程序是針對評估的認定層次重大錯報風險實施的，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，CPA可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。并非必須使用24（3）用于總體復核

在審計結束或臨近結束時，CPA運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，CPA應當圍繞這一目的運用分析程序。強制要求一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

第2節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調審計工作；2、有利于審計工作質量控制；3、有利于考核審計人員工作業(yè)績；4、便于編制、佐證和解釋審計報告；5、便于制定以后各期的審計計劃。三、審計工作底稿的內容和格式(一)審計工作底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他CPA、律師、專家）的溝通文件及錯報匯總表等。審計工作底稿按其內容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當期檔案和永久性檔案。

當期檔案指記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如總體審計策略和具體審計計劃。永久性檔案指記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。如被審計單位的組織結構、批準證書、章程、重要資產所有權文件等。(二)審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內容:(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點或期間。(4)審計過程記錄。(5)審計標識及其說明。(6)審計結論。(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復核者姓名及復核日期。(10)其他應說明事項。四、審計工作底稿的編制(一)審計工作底稿的編制原則1.完整性原則。2.重要性原則。3.真實性與相關性原則。4.責任性原則。

(二)編制審計工作底稿的要求1.每一具體審計事項均應單獨編制一份審計工作底稿,并在表頭標明被審計單位的全稱。2.所有審計過程中取得的審計證據,面談詢問過的人員,觀察過的場所等,均應一一明確列示。編制人和復核者均應在審計工作底稿上簽字,并注明日期。3.應編制一份工作備忘錄,列明尚待解決的問題。4.為了便于查閱,審計工作底稿應編制索引。通常,一列審計報告底稿,二列財務報表草稿,三列計劃工作底稿,后列各種測算表、試算表等。

五、審計工作底稿的復核和保管會計師事務所對審計工作底稿的復核,可以分為會計師