第一章-第一節(jié)稅收的起源和歷史發(fā)展

第一章稅法概論目錄第一節(jié)稅收的起源與發(fā)展第二節(jié)稅收的特征與職能第三節(jié)稅收的分類及稅制構(gòu)成要素學(xué)習(xí)的目的和要求本章屬于稅收一般理論。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：國(guó)家是隨著人類的社會(huì)分工、私有制和階級(jí)的出現(xiàn)而形成的。稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國(guó)家的發(fā)展而發(fā)展的。我國(guó)稅收的起源和歷史發(fā)展經(jīng)歷了：奴隸社會(huì)稅收、封建社會(huì)稅收、半殖民地半封建的舊中國(guó)稅收，新中國(guó)稅收經(jīng)歷了新稅制的建立和歷次稅制改革。西方國(guó)家稅收也經(jīng)歷了前資本主義稅收、資本主義稅收的發(fā)展過程。本章重點(diǎn)難點(diǎn)本章重點(diǎn)稅收的起源和歷史發(fā)展一九九四年的稅收改革進(jìn)入21世紀(jì)以來的新一輪稅制改革本章難點(diǎn)對(duì)稅收產(chǎn)生條件的認(rèn)識(shí)和理解當(dāng)代西方國(guó)家稅收改革的發(fā)展趨勢(shì)

第一節(jié)稅法的起源與發(fā)展

一、稅收的定義

（一）概念

稅收是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入的分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的基本形式,體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。

目的為社會(huì)提供公共產(chǎn)品依據(jù)政治權(quán)利本質(zhì)體現(xiàn)特定分配關(guān)系主體國(guó)家概念的理解方式用法律手段強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇斩⒍愂盏漠a(chǎn)生㈠稅收產(chǎn)生的前提條件1.國(guó)家的形成馬克思主義認(rèn)為，國(guó)家是一個(gè)歷史范疇，它并非從來就有的，而是同一定歷史發(fā)展階段相聯(lián)系的，是社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

關(guān)于國(guó)家的起源問題，除馬克思主義外，有代表性的觀點(diǎn)主要有以下兩種：⑴社會(huì)契約論⑵暴力征服論稅收的產(chǎn)生和存在，取決于相互制約著的兩個(gè)前提條件：國(guó)家公共權(quán)力的建立和私有制的存在。2.社會(huì)條件——國(guó)家公共權(quán)力的建立

國(guó)家公共權(quán)力是為適應(yīng)和滿足社會(huì)的需求而產(chǎn)生的，出現(xiàn)了國(guó)家，就出現(xiàn)了滿足國(guó)家行使其公共權(quán)力的客觀需要。稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。稅收是以國(guó)家為主體憑借行政權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種特定分配方式。只有產(chǎn)生了國(guó)家和公共權(quán)力，才使稅收的產(chǎn)生成為可能。3.經(jīng)濟(jì)條件——私有制的存在

稅收是國(guó)家憑借行政權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分配，這種分配只有對(duì)那些不屬于國(guó)家所有或者國(guó)家不能直接支配使用的社會(huì)產(chǎn)品才是有意義的。當(dāng)社會(huì)存在著私有制，國(guó)家動(dòng)用政治權(quán)力將一部分屬于私人所擁有的社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的時(shí)候，稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國(guó)家征稅實(shí)際上是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的占有。三、我國(guó)稅收的歷史發(fā)展㈠我國(guó)奴隸社會(huì)的稅收1.夏、商、周三代的貢、助、徹貢產(chǎn)生于夏朝，具體又分為：土貢：王室對(duì)所屬部落及被武力征服的部落強(qiáng)制課征。大多為土特產(chǎn)品。（任土作貢）貢賦：分封土地情況下，奴隸主向國(guó)王貢納農(nóng)產(chǎn)品，一般根據(jù)土地收獲量定出平均數(shù)，抽取一定比率。（夏侯氏五十而貢）貢因其帶有強(qiáng)制性，所以是具有稅收萌芽的原始形式。助產(chǎn)生于商代，是在“井田制”下，將六百三十畝土地劃分為九塊，每塊七十畝，中間為公田，周圍田畝授予八家農(nóng)戶為私田，并由八家提供力役共同耕種公田，公田收獲全部歸王室所有，不再稅其私田。實(shí)際上是一種力役之征。（殷人七十而助）

徹產(chǎn)生于周代，“徹”本意為“通”，即“通公私”，指井田不再分為公田和私田，每個(gè)農(nóng)戶耕種的土地要將一定數(shù)量的土地收獲繳納給王室。即由力役形式改為實(shí)物形式。（周人百畝而徹）貢、助、徹這三者都是王室作為土地所有者對(duì)土地收獲的原始的強(qiáng)制課征形式，在當(dāng)時(shí)土地所有制下，其基本特征為地租，從稅收起源角度看，由于王室又是國(guó)家代表，因此，貢，助，徹也具有一些稅收萌芽的原始形式，是我國(guó)稅收產(chǎn)生的起源。

2.工商稅收的出現(xiàn)關(guān)市之賦——是指為適應(yīng)手工業(yè)發(fā)展，開始對(duì)經(jīng)過關(guān)卡和上市交易的物品的征收。具有關(guān)稅和商品交易稅的性質(zhì)。山澤之賦——是國(guó)家對(duì)山林、川澤、池湖出產(chǎn)的各種物品所課征的稅，包括對(duì)伐木，狩獵，捕魚等所獲征稅。幣馀之賦——是指對(duì)出售剩余物品及雜項(xiàng)收入所征的稅。這三賦是我國(guó)工商稅收的起源。3.完全形態(tài)農(nóng)業(yè)稅的產(chǎn)生“初稅畝”初即始，稅畝即“履畝而稅”，就是無論公田還是私田，也不論每人擁有多少土地，對(duì)農(nóng)民試行按土地面積來征稅。凡納稅之田，國(guó)家承認(rèn)私有，并允許土地買賣。它表明當(dāng)時(shí)魯國(guó)的農(nóng)奴制度已經(jīng)為封建制度所取代，土地私有制合法化，農(nóng)民獲得了地權(quán)，必須按取得的權(quán)利承擔(dān)納稅義務(wù)。它標(biāo)志著我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的產(chǎn)生，是稅收起源的一個(gè)里程碑。

補(bǔ)充

一、我國(guó)奴隸社會(huì)稅收的特點(diǎn)：稅收處于初始形態(tài)，不僅名稱較多，而且往往與其他形式相混合。實(shí)行最古老的直接稅形式，實(shí)物課征。二、我國(guó)封建社會(huì)的稅收封建社會(huì)相對(duì)于奴隸社會(huì)，稅收增加很多封建社會(huì)稅收的種類對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅

對(duì)人頭的課稅

對(duì)工商業(yè)的課稅

對(duì)財(cái)產(chǎn)和其他的課稅

商鞅變法秦朝的口賦漢朝的商稅、酒稅等兩晉占田制南北朝均田制三、我國(guó)封建社會(huì)的稅收改革初唐的“租庸調(diào)”田有租，戶有調(diào)，身有庸。中唐的“兩稅法”兩次分征說：即征稅分夏秋兩次，故名兩稅；兩稅合并說：即兩稅的內(nèi)容為地稅與戶稅的合并，也就是以戶稅、地稅為主統(tǒng)一各項(xiàng)稅收，發(fā)展而為一種新的稅收。明代的“一條鞭法”將地稅與徭役合一，按田畝征納，也就是將繁復(fù)的賦役項(xiàng)目編為一條。清代的“攤丁入地”就是丁銀攤?cè)氲禺€征收四、封建社會(huì)稅收的特點(diǎn)以對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅，而且這種對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅大都按田、丁、戶征收；

對(duì)工商業(yè)的課稅得到了很大發(fā)展；

封建社會(huì)前期、中期仍以實(shí)物征納為主，后期以貨幣交納占主導(dǎo)地位。

五、國(guó)民政府時(shí)期的稅收舊中國(guó)國(guó)民黨政府稅收體系間接稅體系關(guān)稅鹽稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅行為稅直接稅體系財(cái)產(chǎn)稅收益稅六、我國(guó)社會(huì)主義稅收的建立和發(fā)展㈠我國(guó)社會(huì)主義稅收的建立民主革命時(shí)期，建立了革命根據(jù)地稅收。主要是農(nóng)業(yè)稅，此外還有營(yíng)業(yè)稅、所得稅、貨物產(chǎn)銷稅等。革命根據(jù)地稅收，為社會(huì)主義稅收的建立積累了經(jīng)驗(yàn)。1949年以后，建立社會(huì)主義新稅收是新中國(guó)國(guó)家政權(quán)的建立和全國(guó)統(tǒng)一的政治經(jīng)濟(jì)制度的迫切要求。

1950年，前政務(wù)院頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》除農(nóng)業(yè)稅外，規(guī)定全國(guó)有14種稅，即：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、存款利息所得稅、薪給報(bào)酬所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅(未公布全國(guó)的統(tǒng)一稅法)，屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。不久又公布《契稅暫行條例》社會(huì)主義新稅收體系建立。㈡1950年7月至1978年期間的稅收調(diào)整和改革1950年7月調(diào)整稅收1953年修正稅制1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制

1963年改革工商所得稅

1973年試行工商稅㈢1979~1991年的稅收改革1980~1982年健全涉外稅收1983~1984年先后進(jìn)行了兩步利改稅改革1985~1991年，逐步完善特定行為稅和地方稅

㈣1994年的稅制改革稅制的不完善之處：稅負(fù)不平，不利于企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系很不規(guī)范；稅收權(quán)限劃分不適應(yīng)分稅制體制的需要；稅收調(diào)控的范圍和程度，不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)的要求；內(nèi)外資企業(yè)稅制不同，矛盾日益突出；稅收征管制度不嚴(yán)，征管手段落后，流失嚴(yán)重；稅收法制體系尚不健全，沒有形成稅收立法、司法和執(zhí)法相互獨(dú)立、相互制約的機(jī)制。

改革指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。改革主要內(nèi)容：所得稅制的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行33％的比例稅率；取消“國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。修訂個(gè)人所得稅，把原來征收的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅統(tǒng)一起來。流轉(zhuǎn)稅制的改革新流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成。其他稅種的改革資源稅征收范圍擴(kuò)大到所有礦產(chǎn)資源，調(diào)整了稅負(fù)開征土地增值稅；調(diào)整城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅；統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車船使用稅，并適當(dāng)調(diào)高稅負(fù)；將屠宰稅、筵席稅下放給地方。稅收征管制度的改革普遍建立納稅申報(bào)制度