第六章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程授課教師游春暉聯(lián)系電話642926審計(jì)目的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)123本章內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程4（重點(diǎn)）第一節(jié)審計(jì)目的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素審計(jì)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。一、現(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)P90二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)的邏輯過程P93確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)明確管理層和治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任將財(cái)務(wù)報(bào)表的交易與賬戶劃分為若干個(gè)交易循環(huán)明確管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)具體目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定有關(guān)。管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中（即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)）作出的明確或隱含的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。二、管理層的認(rèn)定會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報(bào)在報(bào)表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660……交易營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他交易報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：平時(shí)交易處理出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)，還有可能前兩者都沒有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（五個(gè)）P99（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（四個(gè)）（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（四個(gè)）（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

4.2.3具體審計(jì)目標(biāo)簡而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。

1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

2）與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

課堂例題截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤證券市場(chǎng)管理規(guī)定依據(jù)最新的退市政策，連續(xù)虧損2年就會(huì)戴*，如果連續(xù)虧損三年，自年報(bào)后該股票就將暫停上市，如果上市公司無重組，業(yè)績又不能扭虧，也許就有可能退市，然后進(jìn)入三板市場(chǎng)交易。就成為現(xiàn)在的400打頭的股票。

部分ST股票，沒有戴*，是遭受過2年虧損戴上的*ST后，第3年贏利，報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，摘去*變成ST股票。

【例6—1】

針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。

3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。（準(zhǔn)確性認(rèn)定）（發(fā)生認(rèn)定）（分類認(rèn)定）（完整性認(rèn)定）（截止認(rèn)定）

【例6—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。

3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。

5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。

7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。

8．費(fèi)用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。（完整性認(rèn)定）（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）（存在認(rèn)定）（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序關(guān)系舉例管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)；檢查銷售收入明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)付賬款反映的采購業(yè)務(wù)的價(jià)格、數(shù)量及其計(jì)算是否正確比較價(jià)格清單與發(fā)票的價(jià)格；比較請(qǐng)購單與收貨單的數(shù)量；重新計(jì)算發(fā)票金額計(jì)價(jià)或分?jǐn)偞尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄確認(rèn)計(jì)價(jià)方法；重新計(jì)算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對(duì)；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場(chǎng)所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實(shí)施存貨監(jiān)盤程序[案例一]

甲公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華選定，張華應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶余額和列報(bào)分類）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什么？

（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表（3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測(cè)試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值

存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確

存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露

審計(jì)程序管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序期末賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（4）期末賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（3）期末賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值（1）期末賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確（6）列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露（2）參考答案：第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)過程審計(jì)過程是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個(gè)階段：

1）接收業(yè)務(wù)委托了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。

2）計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體的審計(jì)計(jì)劃等。

3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序。（間接證據(jù)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)