會(huì)計(jì)學(xué)原理唐國(guó)平第3章 賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)學(xué)原理AccountingPrinciples

3

賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目的含義與依據(jù)（一）含義

按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的具體項(xiàng)目。（二）設(shè)立依據(jù)1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本要求

會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

二、會(huì)計(jì)賬戶及其結(jié)構(gòu)與功能

（一）會(huì)計(jì)賬戶的含義與特點(diǎn)1.含義

用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)及其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容變動(dòng)情況的一種“工具”。會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

資產(chǎn)類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益賬戶收入類(lèi)賬戶賬戶群費(fèi)用類(lèi)賬戶利潤(rùn)類(lèi)賬戶經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)2.特點(diǎn)（1）賬戶提供分類(lèi)的會(huì)計(jì)信息——每一賬戶記錄一個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金變化情況（2）賬戶提供連續(xù)性的會(huì)計(jì)信息——及時(shí)、完整地記錄而不得遺漏，提供“歷史”和“現(xiàn)時(shí)”情況會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)和功能1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律——資金的數(shù)量變化：增加、減少會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)假設(shè)——分期報(bào)告信息：期末結(jié)余（增減變動(dòng)結(jié)果）賬戶結(jié)構(gòu)界定的依據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

年摘

要增

加減

少余

額月日賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

賬

戶借方

本期增加（或減少）發(fā)生額期末借方余額貸方（期末貸方余額）期初借方余額（期初貸方余額）

本期減少（或增加）發(fā)生額2.賬戶的基本功能——提供“兩類(lèi)四種”會(huì)計(jì)信息指標(biāo)（1）賬戶提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

－

－－＋

＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額（2）賬戶提供的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的性質(zhì)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

靜態(tài)指標(biāo)動(dòng)態(tài)指標(biāo)本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額賬戶信息體系賬戶信息體系余額本期發(fā)生額（3）各會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的基本關(guān)系期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額=期末余額或者：期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額＋期末余額會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的基本關(guān)系（一）理論上的區(qū)別（二）實(shí)務(wù)中的等同（混用）會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

四、會(huì)計(jì)賬戶（或會(huì)計(jì)科目）體系（一）賬戶體系結(jié)構(gòu)■理解賬戶體系的基本思路：

企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)——會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資金及其運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

費(fèi)用資產(chǎn)賬戶利潤(rùn)賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶收入賬戶費(fèi)用賬戶賬戶體系（理論上）會(huì)計(jì)要素賬戶體系（實(shí)務(wù)中）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用成本性費(fèi)用損益性費(fèi)用利潤(rùn)收入資產(chǎn)賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶成本賬戶損益賬戶共同類(lèi)賬戶（二）賬戶層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

原材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料機(jī)器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備工具總分類(lèi)賬戶二級(jí)明細(xì)分類(lèi)賬戶一級(jí)明細(xì)分類(lèi)賬戶……

第二節(jié)

復(fù)式記賬一、記賬方法的含義與類(lèi)型（一）記賬方法的含義

在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

記賬方法的類(lèi)型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法（二）單式記賬1.特征（1）只記錄重要的交易與事項(xiàng)——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權(quán)債務(wù)（2）僅從某一方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

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例：購(gòu)買(mǎi)原材料20000元，以銀行存款付清，則該交易的單式記賬記錄結(jié)果如下：銀行存款20000（減少）2.單式記賬的缺陷

（1）不記錄交易、事項(xiàng)引起的全部變化

（2）不記錄全部的交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

（三）復(fù)式記賬

1.特征

（1）建立完整的賬戶體系

（2）記錄全部的經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)

（3）完整地記錄交易、事項(xiàng)所引起的全部變化情況

（4）根據(jù)賬戶記錄結(jié)果判斷記錄過(guò)程的正確性會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

例：8日，以銀行存款20000購(gòu)買(mǎi)原材料，該交易的復(fù)式記賬記錄結(jié)果如下：會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)

例：19日，銷(xiāo)售商品，銷(xiāo)售價(jià)款30000元已存入銀行。會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款30000(增加)30000(增加)2.結(jié)論復(fù)式記賬

——“對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的記賬方法”會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

二、借貸記賬法的基本內(nèi)容■記賬符號(hào)■賬戶結(jié)構(gòu)與類(lèi)別■記賬規(guī)則■試算平衡會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

（一）記賬符號(hào)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

用來(lái)表示資產(chǎn)的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；費(fèi)用的增加，收入、利潤(rùn)的減少用來(lái)表示資產(chǎn)的減少，負(fù)債、所有者權(quán)益的增加；費(fèi)用的減少，收入、利潤(rùn)的增加“借”（Debit,Dr）“貸”（Credit,Cr）（二）賬戶結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

資產(chǎn)賬戶借方貸方

期末余額＋

＋＋∑－

－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

期初余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

費(fèi)用賬戶借方貸方＋

＋＋∑－

－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額屬于損益類(lèi)賬戶的費(fèi)用賬戶，其期末余額被轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，本期期末（下期期初）余額變?yōu)榱恪?/p>

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負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶借方貸方(期末)余額＋

＋＋∑－

－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

收入、利潤(rùn)賬戶借方貸方＋

＋＋∑－

－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額收入、利潤(rùn)類(lèi)賬戶，其期末余額被轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，本期期末（下期期初）余額變?yōu)榱恪?/p>

（三）記賬規(guī)律——“有借必有貸，借貸必相等”■理解1.一項(xiàng)交易或事項(xiàng)同時(shí)記入多個(gè)賬戶2.記入借方的金額等于記入貸方的金額會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

（四）試算平衡——根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果驗(yàn)證記錄過(guò)程的正確性1.發(fā)生額平衡方法

2.余額平衡方法會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的期初（期末）借方余額合計(jì)數(shù)=實(shí)務(wù)中，通過(guò)編制“試算平衡表(TrialBalance)”來(lái)進(jìn)行試算平衡！全部賬戶的期初（期末）貸方余額合計(jì)數(shù)1.借貸記賬法是一種復(fù)式記賬方法。2.借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)都在兩個(gè)或多個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

小結(jié)：對(duì)借貸記賬法的理解附：借貸記賬法的歷史回顧

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1494年，LucaPaqli《算術(shù)、幾何、比及比例概要》之“計(jì)算記錄詳論”——科學(xué)復(fù)式記賬之誕生

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1905年經(jīng)日本傳入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

第三節(jié)

賬戶與復(fù)式記賬的應(yīng)用

一、會(huì)計(jì)分錄（JournalEntry）

例：10日，企業(yè)以銀行存款15000元?dú)w還前期賒購(gòu)款。

記入賬戶之前的準(zhǔn)備工作：會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

借：應(yīng)付賬款15000

貸：銀行存款15000

例：26日，企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，貨款50000元，其中，35000元收到存入銀行，余款待收。所售商品成本為40000元。

記入賬戶之前的準(zhǔn)備工作：會(huì)計(jì)學(xué)原理3賬戶與復(fù)式記賬

借：銀行存款35000

應(yīng)收賬款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)