會(huì)計(jì)職業(yè)入門(mén)與操作(魯濤主編)2-4 制造企業(yè)利潤(rùn)核算與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)要素的識(shí)別2-1會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置2-2

借貸記賬法及其應(yīng)用2-3

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2-4任務(wù)二運(yùn)用借貸記賬法，編制會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo教學(xué)目的掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用和歸屬期了解制造企業(yè)籌資過(guò)程、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掌握各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算所需要設(shè)置的賬戶及其結(jié)構(gòu)，掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算CompanyLogo六、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算能力目標(biāo)具備對(duì)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算能力。

知識(shí)目標(biāo)

（1）利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算。（3）利潤(rùn)分配的順序。（4）所需設(shè)置的主要賬戶及結(jié)構(gòu)CompanyLogo引子企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算盈虧，即利潤(rùn)或虧損。收入＞成本費(fèi)用，差額為利潤(rùn)；收入＜成本費(fèi)用，差額為虧損。CompanyLogo導(dǎo)入①②CompanyLogoCompanyLogo1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)的計(jì)算2利潤(rùn)的分配核算CompanyLogo①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本②利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出③凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)的計(jì)算CompanyLogo（一）投資收益的核算企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還可以將資金投放于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成企業(yè)的對(duì)外投資。投資收益：屬收入類(lèi)賬戶。企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益－發(fā)生的投資損失－計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-33】燕鷗紅木家俱廠從其他單位分得的投資利潤(rùn)180000元，存入銀行。

借：銀行存款180000

貸：投資收益180000會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo（二）營(yíng)業(yè)外收支核算營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，一般不需要付出代價(jià)。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。CompanyLogo營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失等。CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-34】燕鷗紅木家俱廠收到某單位的捐款250000元，存入銀行。借：銀行存款250000

貸：營(yíng)業(yè)外收入250000會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-35】燕鷗紅木家俱廠以銀行存款50000元通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo（三）所得稅費(fèi)用核算企業(yè)依照國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的所得按照規(guī)定的稅率計(jì)算并繳納的稅款。(稅率為25%)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+（所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目）應(yīng)納所得稅額（所得稅）=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-36】假設(shè)燕鷗紅木家俱廠本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為539950元。按照25%的稅率計(jì)算本年所得稅（假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目）。

計(jì)算應(yīng)納所得稅額=539950×25%=134

987.50元編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用134987.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅134987.50會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-37】燕鷗紅木家俱廠以銀行存款向稅務(wù)部門(mén)繳納所得稅134987.50元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅134987.50

貸：銀行存款134987.50會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo（四）凈利潤(rùn)的核算“本年利潤(rùn)”賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生虧損）的情況?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。

貸方：期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等收入類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)

借方：期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。

期末余額：貸方表示實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借方表示發(fā)生的虧損。年度終了，“本年利潤(rùn)”賬戶不管是借方余額還是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”的賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶也沒(méi)有余額。CompanyLogo期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用支出包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用借方本年利潤(rùn)貸方期末余額：表示虧損期末余額：表示盈利所有者權(quán)益類(lèi)CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-38】假設(shè)燕鷗紅木家俱廠在會(huì)計(jì)期末有關(guān)損益類(lèi)賬戶余額如下:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額為760000元，“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額為2800元，“投資收益”賬戶貸方余額為180000元，“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方余額為250000元。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額為535950元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額為10000元，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額為2000元，“管理費(fèi)用”賬戶借方余額為12400元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方余額為37500元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶借方余額為5000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方余額為50000元。

CompanyLogo（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入760000

其他業(yè)務(wù)收入2800

投資收益180000

營(yíng)業(yè)外收入250000

貸：本年利潤(rùn)1192800會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出如下：借：借：本年利潤(rùn)

652850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本535950

營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

其他業(yè)務(wù)成本2000

管理費(fèi)用12400

財(cái)務(wù)費(fèi)用37500

銷(xiāo)售費(fèi)用5000

營(yíng)業(yè)外支出50000CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-39】燕鷗紅木家俱廠在會(huì)計(jì)年末將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用134987.50元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)134987.50

貸：所得稅費(fèi)用134987.50會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的借、貸方記錄的各項(xiàng)支出和各項(xiàng)收入計(jì)算確定企業(yè)的凈利潤(rùn)額。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用＝539950－134987.50﹦404962.50（元）

分析CompanyLogo利潤(rùn)分配的順序：企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行分配：1、若以前年度有尚未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)虧損。2、彌補(bǔ)虧損后若有剩余，按10%的比例提取法定盈余公積（股份制企業(yè)還可以提取“任意盈余公積”，外商投資企業(yè)可以提取“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”）。3、扣除上述項(xiàng)目后的余額加上年初未分配利潤(rùn)，才向投資者分配利潤(rùn)。2利潤(rùn)的分配的核算CompanyLogo為了核算企業(yè)利潤(rùn)分配的具體過(guò)程及結(jié)果，需要設(shè)置所有者權(quán)益類(lèi)賬戶“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”；負(fù)債類(lèi)賬戶“應(yīng)付股利”。CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-40】假設(shè)燕鷗紅木家俱廠本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為404962.5元，將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)404962.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)404962.5會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-41】假設(shè)燕鷗紅木家俱廠本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為404962.5元（沒(méi)有以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損），經(jīng)董事會(huì)決議，按10%提取法定盈余公積金。

應(yīng)提取的法定盈余公積金=404962.5×10%=40496.25借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積40496.25

貸：盈余公積——法定盈余公積金40496.25會(huì)計(jì)分錄CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-42】假設(shè)燕鷗紅木家俱廠按照董事會(huì)及股東大會(huì)決議，決定將剩余未分配利潤(rùn)的一定百分比的利潤(rùn)80000元分配給投資者。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利80000

貸：應(yīng)付股利80000會(huì)計(jì)分錄實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付股利80000

貸：銀行存款80000CompanyLogo【業(yè)務(wù)2-4-43】將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)賬的借方合計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)120496.25

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積40496.25——應(yīng)付股利80000會(huì)計(jì)分錄燕鷗紅木家俱廠本年的未分配利潤(rùn)