第五章 長期股權投資2015

第五章長期股權投資授課教師:羅翔第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)長期股權投資核算方法的轉換第四節(jié)長期股權投資的處置目錄一、長期股權投資及其初始計量原則（一）長期股權投資的內容長期股權投資，是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資

1.具有控制的權益性投資

2.具有合營企業(yè)的權益性投資

3.具有重大影響的權益性投資除上述三種情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產。第一節(jié)長期股權投資的初始計量四類相關概念控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益合營企業(yè)是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯營企業(yè)持股比例>50%>20%<50%（二）長期股權投資初始計量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。企業(yè)應當分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，則該現金股利或利潤在性質上屬于暫付應收款項，應作為應收項目單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始計量原則取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制初始投資成本：被投資單位所有者權益賬面價值的份額付出資產等的賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積非同一控制初始投資成本：付出資產等的公允價值付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益企業(yè)合并以外的方式初始投資成本：付出資產等的公允價值付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益與投資有關的相關費用的會計處理項目直接相關的費用、稅金發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權投資同一控制的企業(yè)合并計入管理費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額非同一控制的企業(yè)合并計入管理費用其他方式計入成本交易性金融資產計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產計入成本二、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關系。吸收合并新設合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B企業(yè)合并的方式企業(yè)合并形成的長期股權投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權投資。企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并方的初始投資成本在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司1.合并方以支付現金等方式作為合并對價項目處理方法合并對價支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并而發(fā)行的相關債券、債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）付出的得到的合并方應在合并日長期股權投資××××××應收股利××××××固定資產清理××××××無形資產××××××……有關資產科目按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積××××××借方差額銀行存款××××××當資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××

新華股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2012年2月20日，新華公司和A公司達成合并協議，約定新華公司以無形資產和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權。新華公司付出無形資產的賬面原價為1800萬元，已攤銷金額為500萬元；付出銀行存款2500萬元。例2012年3月1日，新華公司實際取得對A公司的控制權。當日，A公司所有者權益總額賬面價值為4500萬元；新華公司“資本公積——股本溢價”科目余額150萬元。在新華公司和A公司的合并中，新華公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計65萬元。分析：新華公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯公司取得了對A公司的控制權。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。新華公司在合并日的會計處理如下：（1）確認長期股權投資。初始投資成本=4500×80%=3600（萬元）借：長期股權投資——A公司36000000

累計攤銷 5000000

資本公積——股本溢價 1500000

盈余公積 500000

貸：無形資產 18000000

銀行存款 25000000（2）支付直接合并費用。借：管理費用 650000

貸：銀行存款 650000例題

新華公司和B公司為同一母公司所屬的兩個子公司。新華公司于2013年10月1日以固定資產和銀行存款作為合并對價，取得B公司60%的股權。新華公司投出固定資產的賬面原價為2500萬元，已計提折舊600萬元，未計提固定資產減值準備；投出銀行存款1500萬元。合并日，B公司所有者權益總額的賬面價值為6000萬元。要求編制如下會計分錄：（1）將參與合并的固定資產轉讓清理（2）確認企業(yè)合并取得的長期股權投資（1）清理參與合并的固定資產借：固定資產清理19000000

累計折舊6000000

貸：固定資產25000000（2）確認長期股權投資初始投資成本=6000×60%=3600（萬元）借：長期股權投資——B公司36000000

貸：固定資產清理19000000

銀行存款15000000

資本公積——資本溢價2000000

2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價項目處理方法合并對價發(fā)行權益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的相關手續(xù)費、傭金抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益例

新華股份有限公司和B公司同為甲公司所控制的兩個子公司。根據合并協議，2012年4月1日，新華公司以增發(fā)權益性證券為合并對價，取得B公司90%的股權。新華公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2500萬股，支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用80萬元。

2012年4月1日，新華公司實際取得B公司的控制權，當日B公司所有者權益賬面價值總額為5000萬元。合并方應在合并日長期股權投資××××××應收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤股本××××××權益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時分析：新華公司和B公司在合并前后均受甲公司控制，為同一控制下的控股合并。新華公司在合并日的會計處理如下：（1）確認長期股權投資。初始投資成本=5000×90%=4500（萬元）借：長期股權投資——B公司45000000

貸：股本25000000

資本公積——股本溢價20000000（2）支付發(fā)行股票的發(fā)行費用借：資本公積——股本溢價800000

貸：銀行存款800000練習

新華股份有限公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據合并協議，2013年4月1日，新華公司以增發(fā)權益性證券為合并對價，取得B公司90%的股權。新華公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)3000萬股（假定不考慮相關稅費）。

2013年4月1日，新華公司實際取得B公司的控制權，當日B公司所有者權益賬面價值總額為5000萬元要求：編制新華公司通過合并取得長期股權投資的會計分錄初始投資成本=5000×90%=4500（萬元）借：長期股權投資——B公司45000000

貸：股本30000000

資本公積——股本溢價

150000003.合并方通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并項目處理方法累計合并對價原持有的被合并方股權投資賬面價值、合并日進一步股份支付對價之和初始投資成本在合并日按照累計取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益合并方應在合并日長期股權投資××××××應收股利××××××長期股權投資××××××按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積××××××借方差額銀行存款××××××當資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××原持有被合并方股權投資賬面價值例

新華股份有限公司和H公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2011年1月1日，新華公司以2800萬元的價款（包括相關稅費）取得H公司25%有表決權的股份，對H公司有重大影響，新華公司將其劃分為長期股權投資。

2012年9月1日，新華公司再次以9200萬元的價款（包括相關稅費）取得H公司45%的股份，并取得對H公司的控制權。

2012年9月1日，H公司所有者權益賬面價值總額為21000萬元。長期股權投資初始計量原則取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制初始投資成本：被投資單位所有者權益賬面價值的份額付出資產等的賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積非同一控制初始投資成本：付出資產等的公允價值付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益企業(yè)合并以外的方式初始投資成本：付出資產等的公允價值付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益分析：新華公司和H公司在合并前后均受甲公司控制，為同一控制下的控股合并。（1）2011年1月1日，購入H公司25%的股份借：長期股權投資——H公司28000000

貸：銀行存款28000000（2）2012年9月1日，再次購入H公司45%的股份初始投資成本=21000×70%=14700（萬元）借：長期股權投資——H公司147000000

貸：長期股權投資——H公司28000000

銀行存款92000000

資本公積——資本溢價27000000練習

新華股份有限公司和M公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2012年1月1日，新華公司以2500萬元的價款（包括相關稅費）取得H公司25%有表決權的股份，并對H公司有重大影響，新華公司將其劃分為長期股權投資。

2013年8月1日，新華公司再次以8200萬元的價款（包括相關稅費）取得H公司35%的股份，并取得對H公司的控制權。

2013年8月1日，H公司所有者權益賬面價值總額為15000萬元。假定新華公司有充足的“資本公積——股本溢價”余額。分析：新華公司和M公司在合并前后均受甲公司控制，為同一控制下的控股合并。（1）2012年1月1日，購入M公司25%的股份借：長期股權投資——M公司25000000

貸：銀行存款25000000（2）2013年8月1日，再次購入M公司35%的股份初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）借：長期股權投資——M公司90000000

資本公積——股本溢價17000000

貸：長期股權投資——M公司25000000

銀行存款82000000

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本應當區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實現的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并合并成本為每一單項交易成本之和購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計入企業(yè)當期損益（管理費用）在合并合同或協議中可能影響合并成本的未來事項如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本購買方作為合并對價付出的資產，應當按照其公允價值對該資產進行會計處理。付出資產為固定資產、無形資產的，付出資產的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出的資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結轉成本，涉及增值稅的，還應進行相應的處理。購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，不構成長期股權投資的初始成本；購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當抵減權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構成長期股權投資的初始成本。手續(xù)費、傭金的規(guī)定：營業(yè)外收入××××××購買方應在購買日長期股權投資××××××應收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤固定資產清理××××××無形資產××××××……銀行存款××××××有關資產科目按發(fā)生的直接相關費用營業(yè)外支出××××××按其差額按其差額1.購買方以支付現金等方式作為合并對價管理費用××××××例

新華公司和C公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯關系。2012年1月10日，新華公司和C公司達成合并協議，新華公司以庫存商品、可供出售金融資產和銀行存款作為合并對價，取得C公司70%的股權。新華公司付出庫存商品的賬面價值為3200萬元，購買日公允價值為4000萬元，增值稅稅額為680萬元；付出可供出售金融資產的賬面價值為2900萬元（其中成本為2000萬元，公允價值變動為900萬元），購買日公允價值為3000萬元；付出銀行存款的金額為5000萬元。同時，新華公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計180萬元。分析：新華公司與C公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯關系，因此該合并為非同一控制下的控股合并。新華公司在購買日的會計處理如下：合并成本=4000+680+3000+5000=12680（萬元）借：長期股權投資——C公司126800000貸：主營業(yè)務收入40000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800000

可供出售金融資產——成本20000000

可供出售金融資產——公允價值變動9000000

投資收益1000000

銀行存款50000000結轉庫存商品成本借：主營業(yè)務成本32000000

貸：庫存商品32000000結轉可供出售金融資產公允價值變動金額借：其他綜合收益9000000

貸：投資收益9000000支付合并的直接相關費用借：管理費用1800000

貸：銀行存款1800000練習

新華公司和C公司為兩個獨立企業(yè)，合并前不存在關聯方關系。2010年1月10日，新華公司和C公司達成合并協議，約定以固定資產和銀行存款作為合并對價，取得C公司100%的股權。新華公司投出銀行存款的金額為120萬元；投出固定資產的賬面原價為650萬元，已提折舊70萬元，未計提固定資產減值準備，經評估，固定資產的公允價值為600萬元。(不考慮相關稅費)另新華公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計10萬元。（1）將參與合并的固定資產轉入清理。借：固定資產清理5800000

累計折舊700000

貸：固定資產6500000（2）確認通過企業(yè)合并取得的長期股權投資。合并成本=600+120=720（萬元）固定資產增值收益=600-580=20（萬元）借：長期股權投資——C公司7200000

貸：固定資產清理5800000

營業(yè)外收入200000

銀行存款1200000借：管理費用100000

貸：銀行存款100000購買方應在購買日長期股權投資××××××應收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤股本××××××權益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時2.以發(fā)行權益性證券作為合并對價例

新華公司和D公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯關系。新華公司和D公司達成合并協議，約定新華公司以發(fā)行的權益性證券作為合并對價，取得D公司80%的股權。新華公司擬增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1600萬股，每股公允價值3.5元；

2012年7月1日，新華公司完成了權益性證券的增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用120萬元。

合并過程中，新華公司另以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計80萬元。分析：新華公司與D公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯關系，因此該合并為非同一控制下的控股合并。新華公司在購買日的會計處理如下：合并成本=3.5×1600=5600（萬元）借：長期股權投資——D公司56000000

貸：股本16000000

資本公積——股本溢價40000000借：資本公積——股本溢價1200000

貸：銀行存款1200000借：管理費用800000

貸：銀行存款800000練習

新華公司和D公司為兩個獨立企業(yè)，根據新華公司和D公司達成的合并協議，新華公司以發(fā)行權益性證券作為合并對價，取得D公司100%的股權。新華公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2500萬股，每股公允價值3元；新華公司另以銀行存款支付直接合并費用60萬元。企業(yè)合并成本=2500×3=7500（萬元）借：長期股權投資——D公司75000000

貸：股本25000000

資本公積——股本溢價50000000借：管理費用600000

貸：銀行存款6000003.通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并合并成本購買日新支付對價的公允價值合并前所持有股權投資的賬面價值=+長期股權投資交易性金融資產可供出售金融資產例

新華公司和F公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯方關系。2011年3月1日，新華公司以1500萬元的價款（包括相關稅費）取得F公司12%的有表決權的股份，新華公司將其劃分為可供出售金融資產；2011年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為2000萬元。

2012年1月1日，新華公司再次以6600萬元的價款（包括相關稅費）取得F公司40%有表決權的股份。分析：新華公司與F公司為兩個獨立的法人企業(yè)，因此該合并為非同一控制下的控股合并。新華公司在購買日的會計處理如下：初始投資成本=2000+6600=8600（萬元）借：長期股權投資——F公司86000000

貸：可供出售金融資產——成本15000000

可供出售金融資產——公允價值變動5000000

銀行存款660000000

原劃分為可供出售金融資產12%的股權在持有期間因公允價值變動而形成的其他綜合收益500萬元，不能轉為投資收益，而應待將來處置該項長期股權投資時，轉入處置當期的投資收益。問：與ppt36例子的處理有什么差別嗎？？練習

新華公司和J公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關聯方關系。2011年3月1日，新華公司以200萬元的價款（包括相關稅費）取得J公司25%的有表決權的股份，新華公司將其劃分為長期股權投資。

2012年1月1日，新華公司再次以800萬元的價款（包括相關稅費）取得J公司75%有表決權的股份。分析：新華公司與J公司為兩個獨立的法人企業(yè)，因此該合并為非同一控制下的控股合并。新華公司在購買日的會計處理如下：初始投資成本=200+800=1000（萬元）借：長期股權投資——J公司10000000

貸：長期股權投資——J公司2000000

銀行存款8000000

三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資

初始投資成本為實際支付的價款、轉讓非現金資產的公允價值、發(fā)行權益性證券的公允價值或其他取得方式的公允價值。（一）以支付現金取得的長期股權投資長期股權投資××××××應收股利××××××按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤銀行存款××××××實際支付的購買價款，含取得長期股權投資直接相關的費用、稅金例

新華公司以支付現金的方式取得E公司25%的股權，實際支付的買價為320萬元，購買過程中另支付手續(xù)費等相關費用8萬元。股權購買價款中包含E公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利10萬元。新華公司在取得E公司股份后，派人參與了E公司的生產經營決策，能夠對E公司施加重大影響，新華公司將其劃分為長期股權投資。（1）購入25%的股權初始投資成本=320+8-10=318（萬元）借：長期股權投資——E公司3180000

應收股利100000

貸：銀行存款3280000（2）收到E公司派發(fā)的現金股利借：銀行存款100000

貸：應收股利100000練習2012年2月20日，新華公司以151000元的價款（包括相關稅費）取得A公司每股面值1元的普通股100000股作為長期股權投資。股票的購買價款中包括每股0.1元已宣告發(fā)放但尚未支付的現金股利，該現金股利于2012年3月25日派發(fā)。（1）2012年2月20日，購入股票。應收股利=100000×0.10=10000（元）初始投資成本=151000-10000=141000（元）借：長期股權投資——A公司141000

應收股利10000

貸：銀行存款151000（2）2013年3月25日，收到現金股利。借：銀行存款10000

貸：應收股利10000長期股權投資××××××應收股利××××××按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤股本××××××權益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時（二）發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資所發(fā)行權益性證券的公允價值

新華股份有限公司和N公司達成協議，約定新華公司以增發(fā)權益性證券作為對價，取得N公司25%的股權。新華公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬股，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生發(fā)行手續(xù)費及傭金等直接費用120萬元。初始投資成本=3×1500=4500（萬元）借：長期股權投資——N公司45000000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價30000000借：資本公積——股本溢價1200000

貸：銀行存款1200000例在持有期間，要根據所持股份的性質占被投資單位股份總額比例的大小對被投資單位財務和經營政策的影響程度選擇適當的方法進行會計處理。第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資成本法權益法權益法對合營企業(yè)投資對子公司投資對聯營企業(yè)投資

1.具有控制的權益性投資

2.具有共同控制的權益性投資

3.具有重大影響的權益性投資回顧三類一、長期股權投資的成本法定義：指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。適用范圍：能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（一）成本法的基本核算程序設置“長期股權投資”科目反映長期股權投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整發(fā)生追加、收回投資應按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派現金股利或利潤按應享有的部分確認為當期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理長期股權投資采用成本法核算時，應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分應收股利××××××投資收益××××××2006年3月10日，新華公司以628000元的價款（包括相關稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的60%，并對M公司有控制權；M公司與新華公司無任何關聯關系，新華公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。

2006年4月15日，新華公司收到支付的投資價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利；

2007年3月15日，M公司宣告2006年度股利分配方案，每股分派現金股利0.2元，并于2007年4月15日派發(fā)；例5—11

A2008年4月25日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權日為2008年5月10日；

2008年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于2009年4月25日宣告2008年度股利分配方案，每股分派現金股利0.10元，并于2009年5月10日派發(fā)；

2009年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配；

2010年度M公司扭虧為盈，該年未進行股利分配；

2011年度M公司繼續(xù)盈利，于2012年3月10日宣告2011年度股利分配方案，每股分派現金股利0.25元，并于2012年4月5日派發(fā)。（1）2006年3月10日，新華公司取得M公司普通股股票。借：長期股權投資——M公司 603000

應收股利25000

貸：銀行存款 628000（2）2006年4月15日，收到M公司派發(fā)的現金股利借：銀行存款25000

貸：應收股利25000（3）2007年3月15日，M公司宣告2006年度股利分配方案現金股利=0.20×250000=50000（元）借：應收股利 50000

貸：投資收益 50000例5—11

B（4）2007年4月15日，收到M公司派發(fā)的現金股利借：銀行存款50000

貸：應收股利50000（5）2008年5月10日，M公司派送的股票股利除權新華公司不作正式會計記錄，但應于除權日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=0.3×250000=75000（股）持有M公司股票總數=250000+75000=325000（股）（6）2009年4月25日，M公司宣告2008年度股利分配方案?，F金股利=0.1×

325000=32500（元）借：應收股利 32500

貸：投資收益 32500（7）2009年5月10日，收到M公司派發(fā)的現金股利借：銀行存款 32500

貸：應收股利 32500（8）2009年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配。新華公司不必作任何會計處理。（9）2010年度M公司扭虧為盈，該年未進行股利分配。新華公司不必作任何會計處理。（10）2012年3月10日，M公司宣告2011年度股利分配方案?，F金股利=325000×0.25=81250（元）借：應收股利 81250

貸：投資收益 81250（11）2012年4月5日，收到M公司派發(fā)的現金股利借：銀行存款 81250

貸：應收股利 81250例5—11

C練習

2014年6月1日，新華公司以200000元購入B公司每股面值1元的普通股150000股作為長期股權投資，該股份占B公司全部普通股的65%，新華公司采用成本法核算。

2014年度，B公司實現凈利潤6750000元，2015年3月5日，B公司宣告2014年度股利分配方案，每股分配現金股利0.2元。（1）新華公司取得普通股股票借：長期股權投資—B公司200000

貸：銀行存款200000（2）宣告2008年度股利分配方案現金股利=150000×0.20=30000（元）借：應收股利30000

貸：投資收益30000

（3）收到現金股利借：銀行存款30000

貸：應收股利30000二、長期股權投資的權益法定義：是指在取得長期股權投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（一）會計科目的設置長期股權投資成本損益

調整其他權益變動反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額明細賬總賬（二）取得長期股權投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理：如果長期股權投資的初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額不需要按該差額調整已確認的初始投資成本＞差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值＞投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，可用下列公式計算：例2012年7月1日，新華公司購入D公司股票1600萬股，實際支付購買價款2450萬元（包括交易稅費）。該股份占D公司普通股股份的25%，新華公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產經營決策，因能夠對D公司施加重大影響，新華公司采用權益法核算。（1）假定投資時，D公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。應享有D公司可辨認凈資產公允價值份額=

9000×25%=2250（萬元）

2450>2250，不調整長期股權投資的初始投資成本借：長期股權投資—D公司（成本）24500000

貸：銀行存款24500000（2）假定投資時，D公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。應享有D公司可辨認凈資產公允價值份額=

10000×25%=2500（萬元）

2450<2500，應按照兩者的差額調整長期股權投資的初始投資成本，同時計入當期營業(yè)外收入。借：長期股權投資—D公司（成本）24500000

貸：銀行存款24500000借：長期股權投資—D公司（成本）500000

貸：營業(yè)外收入500000調整后的投資成本=2450+50=2500（萬元）練習2013年7月1日，新華公司購入F公司股票1000萬股，實際支付購買價款200萬元（包括交易稅費）。該股份占F公司普通股股份的20%，新華公司在取得股份后，派人參與了F公司的生產經營決策，因能夠對F公司施加重大影響，新華公司采用權益法核算。投資時，F公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元。應享有F公司可辨認凈資產公允價值份額=

1200×20%=240（萬元）

200<240，應按照兩者的差額調整長期股權投資的初始投資成本，同時計入當期營業(yè)外收入。借：長期股權投資—F公司（成本）2000000

貸：銀行存款2000000借：長期股權投資—F公司（成本）400000

貸：營業(yè)外收入400000調整后的投資成本=200+40=240（萬元）（三）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調整長期股權投資的賬面價值投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××按應享有的收益份額投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××按應承擔的虧損份額根據被投資單位賬面凈損益進行調整時，應考慮以下因素：1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2．以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，作為調整確認投資損益的依據。注意：考試中經?？祭?011年1月1日，新華公司購入A公司股票1600萬股，實際支付購買價款2400萬元（包括交易稅費）。該股份占A公司普通股股份的20%，新華公司在取得股份后，派人參加了A公司的生產經營決策，對該項股權投資采用權益法核算。

取得投資當日，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，除表5-1所列項目外，A公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。資產公允價值與賬面價值差額表

2011年1月1日項目入賬成本預計使用年限已使用年限已提折舊或攤銷賬面價值公允價值剩余使用年限存貨9009001000固定資產20002055001500180015無形資產1600102320128012008合計450082036804000

2011年度，A公司實現凈利潤1000萬元，新華公司取得投資時的存貨已有70%對外出售，固定資產、無形資產均按照直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值為零。新華公司與A公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內部交易。由于取得投資時，A公司有關資產的公允價值與賬面價值存在差額，應對A公司的凈利潤作如下調整：存貨差額應調增營業(yè)成本（調減利潤）=

（1000-900）×70%=70（萬元）固定資產差額應調增折舊費（調減利潤）=

(1800-1500)/15=20（萬元）無形資產差額應調減攤銷費（調增利潤）=

(1280-1200)/8=10（萬元）調整后的凈利潤=

1000-70-20+10=920（萬元）應享有的權益份額=920×20%=184（萬元）借：長期股權投資——A公司（損益調整）1840000

貸：投資收益1840000練習2012年1月1日，新華公司購入B公司股票1000萬股，實際支付購買價款2000萬元（包括交易稅費）。該股份占B公司普通股股份的30%，新華公司在取得股份后，派人參加了B公司的生產經營決策，對該項股權投資采用權益法核算。取得投資當日，B公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元，除固定資產外，B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。當日，固定資產初始入賬成本為1500萬元，預計使用15年，已使用5年，已提折舊500萬元，其公允價值為1200萬元。固定資產按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

2012年度，B公司實現凈利潤1000萬元。分析：固定資產差額應調增折舊費（調減利潤）=

(1200-1000)/10=20（萬元）調整后的凈利潤=

1000-20=980（萬元）應享有的權益份額=980×30%=294（萬元）借：長期股權投資—A公司（損益調整）2940000

貸：投資收益29400003．投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益順流交易，是指投資企業(yè)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產；逆流交易，是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。例

新華公司持有B公司20%有表決權股份，能夠對B公司生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。

2012年11月，B公司將其成本為400萬元的甲商品以600萬元的價格出售給新華公司，新華公司將取得的甲商品作為存貨入賬，至2012年12月31日，新華公司尚未對外出售該批甲商品。

2012年度，B公司實現凈利潤1000萬元。逆流交易分析：

B公司在該項內部交易中形成了200萬元（600-400）的利潤，其中有40萬元（200×20%）歸屬于新華公司，在確認投資損益時應予抵銷。

按賬面利潤應享有的收益份額=

1000×20%=200（萬元）

應抵銷的未實現內部交易損益份額=

200×20%=40（萬元）借：長期股權投資—B公司（損益調整）2000000

貸：投資收益2000000借：投資收益400000

貸：長期股權投資—B公司（損益調整）400000（四）取得現金股利或利潤的會計處理當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業(yè)按應獲得的現金股利或利潤確認應收股利，同時抵減長期股權投資的賬面價值被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應于除權日在備查簿中登記增加的股份。應收股利××××××長期股權投資——損益調整××××××例

2007年7月1日，新華公司購入D公司股票1600萬股，占D公司普通股股份的25%，能夠對D公司施加重大影響，新華公司對該項股權投資采用權益法核算。

D公司2007年至2012年各年的凈收益和利潤分配情況如下：（1）2007年度，D公司報告凈收益1500萬元，2008年3月10日，D公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.1元。①確認投資收益應確認的投資收益=

1500×25%×6/12=187.5（萬元）借：長期股權投資—D公司（損益調整）1875000

貸：投資收益1875000②確認應收股利應收現金股利=0.1×1600=160（萬元）借：應收股利1600000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）1600000（2）2008年度，D公司報告凈收益1250萬元，2009年4月15日，D公司宣告2008年度利潤分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權日為2009年5月10日。①確認投資收益應確認的投資收益=

1250×25%=312.5（萬元）借：長期股權投資—D公司（損益調整）3125000

貸：投資收益3125000②除權日，在備查簿中登記增加的股份。股票股利=0.3×1600=480（萬股）持有股票總數=1600+480=2080（萬股）（3）2009年度，D公司報告凈收益980萬元，2010年4月10日，D公司宣告2009年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.15元。①確認投資收益應確認的投資收益=

980×25%=245（萬元）借：長期股權投資—D公司（損益調整）2450000

貸：投資收益2450000②確認應收股利應收現金股利=0.15×2080=312（萬元）借：應收股利3120000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）3120000（4）2010年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進行利潤分配應確認的投資收益=

1000×25%=250（萬元）借：長期股權投資—D公司（損益調整）2500000

貸：投資收益2500000（5）2011年度，D公司報告凈損失200萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于2012年4月5日，宣告2011年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.1元。①確認投資損失應確認的投資損失=

200×25%=50（萬元）借：投資收益500000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）500000②確認應收股利應收現金股利=0.1×2080=208（萬元）借：應收股利2080000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）2080000（6）2012年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配應確認的投資損失=

500×25%=125（萬元）借：投資收益1250000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）1250000練習

2011年7月1日，新華公司購入D公司股票1000萬股，占D公司普通股股份的30%，能夠對D公司施加重大影響，新華公司對該項股權投資采用權益法核算。（1）2011年度，D公司報告凈收益200萬元，2012年3月15日，D公司宣告2011年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.1元。①確認投資收益應確認的投資收益=

200×30%×6/12=30（萬元）借：長期股權投資—D公司（損益調整）300000

貸：投資收益300000②確認應收股利應收現金股利=0.1×1000=100（萬元）借：應收股利1000000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）1000000（2）2012年度，D公司報告凈損失100萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于2013年4月5日，宣告2012年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.1元。①確認投資損失應確認的投資損失=

100×30%=30（萬元）借：投資收益300000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）300000②確認應收股利應收現金股利=0.1×1000=100（萬元）借：應收股利1000000

貸：長期股權投資—D公司（損益調整）1000000（五）超額虧損的會計處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其中，實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目。需要注意的是，該類長期權益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a生的長期債權。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，沖減長期應收項目等的賬面價值。投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××投資收益××××××長期應收款××××××最后，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。如果經過上列順序確認應分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應先作備忘記錄。待被投資單位以后年度實現盈利時，再按應享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理。投資收益××××××預計負債××××××例

新華公司持有S公司40%的股份，能夠對S公司施加重大影響，新華公司對該項股權投資采用權益法核算。除了對S公司的長期股權投資外，新華公司還有一筆金額為300萬元的應收S公司長期債權，該債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。由于S公司持續(xù)虧損，新華公司在確認了2006年度的投資損失后，該項股權投資賬面價值已減至500萬元，其中，“長期股權投資—成本”科目借方余額2400萬元，“長期股權投資—損益調整”科目貸方余額1900萬元。新華公司未對該項股權投資計提減值準備。2007年度，S公司繼續(xù)虧損，當年虧損額為1500萬元；2008年度，S公司仍然虧損，當年虧損額為800萬元；2009年度，S公司經過資產重組，經營情況好轉，當年取得凈收益200萬元；2010年度，S公司經營情況進一步好轉，當年取得凈收益600萬元；2011年度，S公司取得凈收益1200萬元；2012年度，S公司取得凈收益1600萬元；（1）確認應分擔的2007年度虧損份額應分擔的虧損份額=1500×40%=600（萬元）虧損份額600萬元>長期股權投資的賬面價值500萬元應以該項長期股權投資賬面價值減記至零為限確認投資損失，剩余100萬元應沖減實質上構成對S公司凈投資的長期應收款，并確認投資損失。借：投資收益5000000

貸：長期股權投資—S公司（損益調整）5000000借：投資收益1000000

貸：長期應收款—S公司1000000（2）確認應分擔的2008年度虧損份額應分擔的虧損份額=800×40%=320（萬元）虧損份額320萬元>尚未沖減的長期應收款賬面余額200萬元應以長期應收款賬面余額200萬元為限確認投資損失，剩余120萬元應在備查簿中作備忘記錄借：投資收益2000000

貸：長期應收款—S公司2000000（3）確認應享有的2009年度收益份額應享有的收益份額=200×40%=80（萬元）收益份額80萬元<備查簿中記錄的未確認虧損分擔額120萬元應在備查簿中記錄已抵銷的虧損分擔額80萬元以及尚未抵銷的虧損分擔額40萬元（4）確認應享有的2010年度收益份額應享有的收益份額=600×40%=240（萬元）收益份額240萬元>備查簿中記錄的未確認虧損分擔額40萬元超過部分首先恢復長期應收款的賬面價值應恢復的長期應收款賬面價值=

240-40=200（萬元）借：長期應收款—S公司2000000

貸：投資收益2000000（5）確認應享有的2011年度收益份額應享有的收益份額=1200×40%=480（萬元）收益份額480萬元>尚未恢復的長期應收款賬面價值100萬元超過部分應恢復長期股權投資的賬面價值應恢復的長期股權投資賬面價值=

480-100=380（萬元）借：長期應收款—S公司1000000

貸：投資收益