審計目標(biāo)實現(xiàn)過程

第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程一、概念廣義：指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一、審計準(zhǔn)備階段（計劃階段）二、審計實施階段（現(xiàn)場工作階段）三、審計報告階段（完成階段）狹義：指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉?2023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程一、概念具體包括以下過程：（一）接受業(yè)務(wù)委托；（二）計劃審計工作；（三）實施風(fēng)險評估程序；（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序；（五）完成審計工作和編制審計報告。22023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：①考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。32023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務(wù)委托執(zhí)行該程序的目的是，旨在識別和評估會計師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險。例如，注冊會計師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中作出虛假陳述，就可以認(rèn)為接受或保持客戶的風(fēng)險非常高，甚至是不可接受的。會計師事務(wù)所除考慮客戶施加的風(fēng)險外，還要考慮復(fù)核執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，如當(dāng)工作需要時能否獲得具有相應(yīng)資格的員工，能否獲得具有專業(yè)化的協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對客戶保持獨立性等。42023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務(wù)委托接受和保持客戶是會計師需要做出的一項重要決策。低質(zhì)量的決策會導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定計酬的時間或未被支付的費用，增加項目負(fù)責(zé)人和員工的額外壓力，使會計師事務(wù)所聲譽(yù)遭受損失，或涉及潛在的訴訟。一旦接受業(yè)務(wù)委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與客戶就審計約定條款達(dá)成一致意見。對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定書。52023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程二、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。62023/2/472023/2/4

預(yù)計審計工費表82023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程三、計劃審計工作審計計劃是指CPA為完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在執(zhí)行審計程序前編制的工作計劃。對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：①在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；②制定總體審計策略；③制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。92023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程三、計劃審計工作102023/2/4審計計劃具體審計計劃總體審計策略計劃風(fēng)險評估程序計劃實施的進(jìn)一步審計程序計劃其他審計程序

進(jìn)一步審計程序的總體方案具體審計程序第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程四、實施風(fēng)險評估程序?qū)徲嫓?zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險評估程序是指，注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。112023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程四、實施風(fēng)險評估程序

一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。122023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。132023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質(zhì)性程序只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。142023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程五、實施控制測試和實質(zhì)性程序由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由此可見，風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。152023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第三節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程六、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。162023/2/4172023/2/404二月202317182023/2/4接受客戶委托計劃實施報告初步業(yè)務(wù)活動了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施評價審計證據(jù)，形成審計報告制訂總體審計策略和具體審計計劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進(jìn)行實質(zhì)性測試審計的流程進(jìn)行控制測試客戶提出委托，初步了解客戶基本情況，簽定業(yè)務(wù)約定書進(jìn)一步審計程序檢查或有事項評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力檢查期后事項第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任一、管理層和治理層的責(zé)任1.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。（直接責(zé)任）《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)向雇傭的會計師事務(wù)所提供真實完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制報表是被審計單位管理層的責(zé)任。192023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任一、管理層和治理層的責(zé)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：（1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計工作的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并按照使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制和列報財務(wù)報表。就會計主體性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》，事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會計制度》，而企業(yè)根據(jù)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。按編制目的，財務(wù)報表可分為通用目的和特殊目的的兩種報表。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。?）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。202023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任一、管理層和治理層的責(zé)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：（4）為履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。2.治理層對財務(wù)報表的責(zé)任根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求，治理層應(yīng)當(dāng)對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。（監(jiān)督責(zé)任）212023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任按審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。（審計責(zé)任）注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。222023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任三、兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能做出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層應(yīng)對財務(wù)報表編制承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。232023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任三、兩種責(zé)任不能相互取代如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。242023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題1】注冊會計師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目?biāo)或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕?。請指出與所列示的審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。252023/2/4262023/2/4272023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題2】甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是（）。

A.總體合理性

B.估價或分?jǐn)?/p>

C.發(fā)生

D.完整性282023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題2答案】：C

【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會計報表。實際2005并未發(fā)生，同時也違反了截止認(rèn)定。292023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題3】（多選）下列各項中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用

B.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果

C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備302023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題3答案】：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；D屬于計價或分?jǐn)傉J(rèn)定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定。312023/2/4第四章審計目標(biāo)與審計過程實現(xiàn)

第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任【例題4】（單選）注冊會計師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較

B.實施銷售