注冊會計(jì)師法律責(zé)任

學(xué)習(xí)情境二2模塊二注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

31模塊一審計(jì)準(zhǔn)則

模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律道德學(xué)習(xí)情境二審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律道德知識目標(biāo)：了解審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用；了解中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；掌握我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的具體要求；了解并掌握注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵、種類及規(guī)避措施。

1.能夠區(qū)別注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)；2.能夠結(jié)合實(shí)際判斷出符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德的行為。

能力目標(biāo)學(xué)習(xí)情境二審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律道德學(xué)習(xí)情境二審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律道德任務(wù)分析：某會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師小何接受本市一家小型工藝品廠委托的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，約定書約定工作時(shí)間在1個月后開始。但沒過幾天，工藝品廠陳經(jīng)理愁眉苦臉地來到事務(wù)所，請小何幫忙銷售產(chǎn)品。經(jīng)詢問，得悉該廠產(chǎn)品沒有穩(wěn)定的銷路，近來產(chǎn)品大量積壓，資金緊張，特別是銀行存款不足，工資也不能按時(shí)發(fā)放。陳經(jīng)理跑了幾家銀行商議借款發(fā)工資未果，心急如焚，于是發(fā)動職工找銷路，并許諾誰能使企業(yè)擺脫困境就給予重獎。小何想到她有個同學(xué)小李是做外貿(mào)的，不妨試一試。小何費(fèi)了一番周折才聯(lián)系上小李，小李拿走幾件產(chǎn)品作為樣品。一星期后，該廠接到訂單，積壓產(chǎn)品大部分發(fā)出，貨款逐漸收回。陳經(jīng)理高興得宴請小何，并聘請小何為該廠顧問，小何欣然應(yīng)允。隨后，陳經(jīng)理欲請小何到某風(fēng)景區(qū)觀光幾日，小何說快到驗(yàn)資時(shí)間了，等驗(yàn)資結(jié)束后再說。請結(jié)合案例分析，注冊會計(jì)師小何幫助該工藝品廠及接受聘任是否影響驗(yàn)資的客觀公正性？驗(yàn)資結(jié)束后如果王經(jīng)理邀請小何觀光，他應(yīng)該接受嗎？為什么？驗(yàn)資之前如果時(shí)間充裕，小李可以接受邀請嗎？為什么？學(xué)習(xí)情境二審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律道德

對于任何行業(yè)而言，服務(wù)質(zhì)量都關(guān)乎其生存與發(fā)展。同樣，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量如果達(dá)不到要求，也將難以取得社會公眾的信任，甚至導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。因此，研究審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任，是擺在審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。任務(wù)情境：模塊一審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，由國家審計(jì)部門或會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員必備的素質(zhì)和專業(yè)資格、規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為、衡量和評價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義學(xué)習(xí)情境二一、審計(jì)準(zhǔn)則的作用體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則能夠促進(jìn)國際審計(jì)的交流。1.2.3.4.審計(jì)準(zhǔn)則可以為衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計(jì)組織及其人員的正當(dāng)權(quán)益。審計(jì)準(zhǔn)則有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化。學(xué)習(xí)情境二模塊一審計(jì)準(zhǔn)則二、國際審計(jì)準(zhǔn)則美國審計(jì)總署為政府審計(jì)頒布了《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，美國注冊會計(jì)師協(xié)會為注冊會計(jì)師審計(jì)制定了《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會為內(nèi)部審計(jì)制定了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。學(xué)習(xí)情境二模塊一審計(jì)準(zhǔn)則1.2.3.國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、我國審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情境二模塊一審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情境二我國自1989年開始著手國家審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并于1996年12月6日頒布了第一部正式的審計(jì)準(zhǔn)則——《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。2010年9月，審計(jì)署頒布了《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《國家審計(jì)準(zhǔn)則》），并于2011年1月1日起實(shí)施?！秶覍徲?jì)準(zhǔn)則》正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共200條。同時(shí)，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》在吸收原有審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，并在附則中列明了廢止的規(guī)定名稱。模塊一審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情境二內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

3.

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

模塊一審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情境二（三

）注冊會計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(1)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(3)審閱準(zhǔn)則(2)審計(jì)準(zhǔn)則(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則模塊一審計(jì)準(zhǔn)則(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(2)審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否存在重大錯報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。(3)審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。學(xué)習(xí)情境二2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等。我國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有2項(xiàng)，即《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財(cái)務(wù)信息》。模塊一審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情境二3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則在中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，共有2項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》。前者從會計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于實(shí)施財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。模塊一審計(jì)準(zhǔn)則模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范一、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》1.獨(dú)立性2專業(yè)勝任能力3保密學(xué)習(xí)情境二一、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》4收費(fèi)與傭金5與執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作學(xué)習(xí)情境二模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范6接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳一、

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》學(xué)習(xí)情境二模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范二、

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》

（一）《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》 （二）《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》學(xué)習(xí)情境二模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（一）《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》1.誠信2.獨(dú)立性3.客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注6.良好職業(yè)行為5.保密學(xué)習(xí)情境二模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范誠信注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。未接受委托的，拒絕接受委托已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定保密注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，注冊會計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，注冊會計(jì)師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

在下列情形下，注冊會計(jì)師可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

實(shí)務(wù)分析

[資料]某會計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后找到李某請求其幫忙爭攬?jiān)搯挝荒甓葧?jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)李某指出，王某所在的事務(wù)所在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí)王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在某某會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識了許多朋友，我出面雇傭幾個有這方面資格的高手跟著一起審計(jì)。另外，請你和財(cái)務(wù)主管說明在收費(fèi)上我們所一定低于其他會計(jì)師事務(wù)所，包你們滿意，不滿意不收費(fèi)。”[要求]請指出助理審計(jì)人員王某的言行違反了注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中哪些條款?

解析：王某違反了“專業(yè)勝任能力“條款，因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。王某在收費(fèi)上低于其他會計(jì)師事務(wù)所，不滿意不收費(fèi)這一行為違反了“收費(fèi)”條款，即除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》1.專業(yè)服務(wù)委托2．利益沖突3．應(yīng)客戶要求提供二次意見4．收費(fèi)5.專業(yè)服務(wù)營銷6．禮品和款待7.保管客戶資產(chǎn)8．對客觀和公正原則的要求

學(xué)習(xí)情境二模塊二注冊會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范專業(yè)服務(wù)委托Diagram2接受客戶關(guān)系

Diagram2

123客戶變更委托

承接業(yè)務(wù)

模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任（一）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵4.因果關(guān)系2.過錯或違法行為3.造成損害的事實(shí)1.行為主體的職責(zé)學(xué)習(xí)情境二二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類1．民事責(zé)任2．行政責(zé)任和刑事責(zé)任

學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任1.民事責(zé)任民事責(zé)任是指注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所，對由于自身違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果依法承擔(dān)的法律責(zé)任。民事責(zé)任由法院判決，主要是對受害者所承擔(dān)的賠償損失的責(zé)任，它是注冊會計(jì)師法律責(zé)任訴訟案中較為重要的一種法律責(zé)任形式。以下列舉民事責(zé)任的有關(guān)法律規(guī)定。學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任(1)《中華人民共和國民法通則》(2)《注冊會計(jì)師法》(3)《中華人民共和國證券法》(4)《中華人民共和國公司法》(5)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》。舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明（但是使用者沒有看到）；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金（驗(yàn)資具有時(shí)效性）；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

實(shí)務(wù)分析

[資料]D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后認(rèn)為丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊會計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

[要求]（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由；（2）指出D注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由；（3）在哪些情形下，D注冊會計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。解析

（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯報(bào)但是注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊會計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。

（3）D會計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；④已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；⑤登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任2.行政責(zé)任和刑事責(zé)任行政責(zé)任是指注冊會計(jì)師違反法律法規(guī)，發(fā)生舞弊或因過失而給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)或其他損失后，由政府部門或自律組織對其所追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。對注冊會計(jì)師來說，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書；對會計(jì)師事務(wù)所而言，行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任2.行政責(zé)任和刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指注冊會計(jì)師因重大過失、欺詐等行為而違反刑法有關(guān)條例，按有關(guān)法律程序所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任，主要包括管制、拘役、判刑、剝奪政治權(quán)利和沒收財(cái)產(chǎn)等。學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任(4)《中華人民共和國刑法》(2)《證券法》(3)《公司法》(1)《注冊會計(jì)師法》注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因：1、CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如：未能在約定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。2、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過失）按照程度不同分為普通過失和重大過失兩種。√普通過失：沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，如：未對特定項(xiàng)目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；√重大過失：完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，如：未對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。3、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯報(bào)卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡雌墼p）

一般情況下，因違約和普通過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因重大過失和欺詐可能使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。（三）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任1.創(chuàng)建良好的外部條件（4）加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理，注重職業(yè)道德教育。

（3）開展審計(jì)理論研究，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（2）加強(qiáng)溝通，消除期望差距。

(1)制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。

學(xué)習(xí)情境二模塊三注冊會計(jì)師法律責(zé)任2.注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)作的努力(1)審慎選擇被審計(jì)單位。(2)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。(3)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。(4)取得管理層聲明書和律師聲明函。(5)遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。(6)建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。(7)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。(8)聘請或培養(yǎng)熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。

學(xué)習(xí)情境