江西財(cái)經(jīng)大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)(上)

了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和目的；掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論、編制原則、合并范圍；熟悉合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，編制基于投資關(guān)系的抵銷(xiāo)分錄。第4章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

控股合并情況下，母、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并控股合并完成后，參與合并的公司是以母、子公司的形式存續(xù)，母子公司都保持著各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)記錄。在這種情形下，如果要了解合并主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況則須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。為綜合地、客觀地反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了解和決策的需要，加強(qiáng)集團(tuán)的管理；防止和避免企業(yè)集團(tuán)人為操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表（通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)部項(xiàng)目）。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表重復(fù)）合并報(bào)表附注按編制時(shí)間可分為：股權(quán)取得日合并報(bào)表和股權(quán)取得日后合并報(bào)表。

4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（見(jiàn)教材P104-105）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，有以下特點(diǎn)：

1、反映的對(duì)象不同

2、編制的主體不同

3、報(bào)表的地位不同

4、編制基礎(chǔ)和方法不同4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限（見(jiàn)教材P105-106）

1、母公司和子公司的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常是針對(duì)獨(dú)立的法律實(shí)體而不是針對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，不能滿足債權(quán)人的全部信息要求；對(duì)于納稅事項(xiàng)，一般也重視母公司或子公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限（見(jiàn)教材P105-106）2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司及子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表合并起來(lái)，子公司的少數(shù)股東難以從合并財(cái)務(wù)報(bào)表中直接得到他們所需的對(duì)決策有用的信息。3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然能向母公司的股東提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量的信息，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限

國(guó)際上的通常做法有兩類(lèi)：同時(shí)提供母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表；僅提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，如美國(guó)。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，“凡是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)提供本公司未經(jīng)合并的已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制編制原則以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

（一）建立合并工作底稿（教材P108）合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并報(bào)表工作底稿（二）個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿將母、子公司個(gè)別報(bào)表的各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；在合并工作底稿中，對(duì)母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)金額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

（三）編制調(diào)整分錄首先對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以使該子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。其次，應(yīng)將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（四）將母、子公司經(jīng)過(guò)調(diào)整的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì)。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（五）編制基于內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額1、資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2、負(fù)債類(lèi)各項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

3、有關(guān)收入類(lèi)各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4、有關(guān)費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

(七)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用的合并理論。4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

合并理論

當(dāng)在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在50%以上但不足100%時(shí)，在該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)就會(huì)出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國(guó)家的普遍存在，相繼帶來(lái)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和利潤(rùn)的處理問(wèn)題，從而引起對(duì)合并范圍及相關(guān)問(wèn)題的不同理解，進(jìn)而形成不同的合并理論。非控制權(quán)益4.2合并理論與合并范圍

合并理論

所有權(quán)理論（擁有觀，母公司股東的角度）母公司理論（控制觀，母公司股東的角度）實(shí)體理論（控制觀，包括母公司在內(nèi)的所有股東的角度）具體地說(shuō)，對(duì)于同一筆少數(shù)股東權(quán)益，母公司理論在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將其安排在負(fù)債項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將其安排在所有者權(quán)益項(xiàng)下。

對(duì)于同一筆少數(shù)股東損益，母公司理論在將其安排在合并利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將其安排在凈利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列報(bào)。所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東收益。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

合并理論（見(jiàn)教材）所有權(quán)理論所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，滿足母公司股東的信息需求。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源。

4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

所有權(quán)理論

因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益；子公司凈資產(chǎn)只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表；商譽(yù)等于母公司投資成本超過(guò)其對(duì)子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，自然也只歸屬于母公司；母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷(xiāo)。

4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

實(shí)體理論

4.2合并理論與合并范圍

實(shí)體理論4.2合并理論與合并范圍

少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示；屬于少數(shù)股東損益，應(yīng)在合并利潤(rùn)表中形成合并凈利潤(rùn)的組成部分，在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列示；商譽(yù)應(yīng)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得，且商譽(yù)由全體股東共享；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷(xiāo)或確認(rèn)。

4.2合并理論與合并范圍

實(shí)體理論4.2合并理論與合并范圍

實(shí)體理論母公司理論

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

母公司理論

因此，按母公司理論，應(yīng)對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用全部予以合并，但相對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，母公司理論采用更穩(wěn)健的方式來(lái)處理少數(shù)股東的權(quán)益和利潤(rùn)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將少數(shù)股東權(quán)益視為負(fù)債；在合并利潤(rùn)表中，與將少數(shù)股東所占有的利潤(rùn)份額，視為費(fèi)用。

4.2合并理論與合并范圍

母公司理論

總之，在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，并將其既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間；少數(shù)股東損益作為合并收益表中凈利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目，在所得稅項(xiàng)下列示；在采用購(gòu)買(mǎi)法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

母公司理論

小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特征1.將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)排在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外，以“少數(shù)股權(quán)”項(xiàng)目單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與股東權(quán)益之間，相當(dāng)于一種負(fù)債。2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額從合并凈收益中扣除，視同費(fèi)用處理。小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特征

3.在購(gòu)買(mǎi)法的企業(yè)合并下，合并報(bào)表對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分，按母公司所花代價(jià)（即公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)）合并，屬于少數(shù)股權(quán)的部分仍按子公司的賬面價(jià)值合并，即對(duì)子公司同一資產(chǎn)項(xiàng)目存在著因購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和賬面價(jià)值不同而進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)的的情況。4.對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只抵銷(xiāo)或確認(rèn)屬于母公司的份額。小結(jié)：按照實(shí)體理論編制合并報(bào)表的主要特征

1.少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中屬于股東權(quán)益，而不是一種負(fù)債。2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額是合并凈收益的組成部分。3.在購(gòu)買(mǎi)法下的企業(yè)合并中，合并報(bào)表中對(duì)子公司的凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是子公司，都按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值予以合并，即不存在雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題。4.對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，全部予以抵銷(xiāo)或確認(rèn)。4.2合并理論與合并范圍

合并范圍

指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并報(bào)表的編制范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并報(bào)表編報(bào)范圍之外。明確合并范圍是編制合并報(bào)表的前提。合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并報(bào)表所運(yùn)用的合并理論。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。以控制為標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。（1）控制的主體是唯一的，不必征得其他方同意，對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策形成決議并付諸實(shí)施；（2）控制的內(nèi)容是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定；也可能通過(guò)法定程序限制董事會(huì)、受托人或管理層的決策權(quán)，（3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力（4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

“控制”以“表決權(quán)”為標(biāo)志股權(quán)比例收益權(quán)比例控制權(quán)比例控制中引入日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)因素

——“實(shí)質(zhì)重于形式”4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

具體來(lái)說(shuō)，控制的實(shí)現(xiàn)主要有以下三種情形：1、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

2、母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況下，如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍：（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

3、在確定能否控制被投資單位時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

以下情形的子公司不納入合并范圍：

1、已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。

3、合營(yíng)企業(yè)，投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。

4、母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述四種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。4.2合并報(bào)表理論與合并范圍

合并理論（三種理論）合并范圍（三種情形）合并報(bào)表編制編制者——母公司編制目的——抵銷(xiāo)母、子公司、子公司之間發(fā)生的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。編制程序——七步走編制流程——七流程（調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄是關(guān)鍵）編制基礎(chǔ)——母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)：如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

為什么要對(duì)合并報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整與抵銷(xiāo)處理？對(duì)于母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)，各方都在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面進(jìn)行了反映，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這些內(nèi)部交易或事項(xiàng)相當(dāng)于主體內(nèi)部的資金撥付、資產(chǎn)調(diào)拔、自產(chǎn)自用等，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的增減變動(dòng)。

因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部交易或事項(xiàng)重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，將內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整和抵銷(xiāo)處理。合并報(bào)表的編制如何編制合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄？（1）確定個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果

從母、子公司個(gè)別報(bào)告主體的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響；（2）確定其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果

從企業(yè)集團(tuán)的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（3）按照兩者的差異，編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄注意：調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄只是服務(wù)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，借記和貸記的是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目，不予登賬。合并報(bào)表的編制一般情形下，合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)有以下七個(gè)流程：流程1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）

※流程2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）※流程3、股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)流程4、內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷(xiāo)流程5、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)流程6、內(nèi)部債權(quán)收益抵銷(xiāo)流程7、內(nèi)部交易抵銷(xiāo)：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)等合并報(bào)表的編制※

幾點(diǎn)說(shuō)明遞延所得稅的影響，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)判斷是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，以確定計(jì)稅基礎(chǔ)。按權(quán)益法調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，可暫不考慮內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益及其所得稅影響，留待合并利潤(rùn)形成后調(diào)整少數(shù)股東損益時(shí)一并考慮。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益是否在母公司所有者與少數(shù)股東之間分?jǐn)偅F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定。

合并報(bào)表的編制在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將子公司分為兩類(lèi)：非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

——采用購(gòu)買(mǎi)法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

——采用權(quán)益結(jié)合法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表的編制合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)，區(qū)分合并編報(bào)時(shí)間：股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的當(dāng)年（首期）合并報(bào)表股權(quán)取得日后的連續(xù)編制合并報(bào)表合并報(bào)表的編制

合并情形合并調(diào)整編報(bào)

和抵銷(xiāo)時(shí)間

流程（1-4）非同一控制合并同一控制合并股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當(dāng)年股權(quán)取得日后連續(xù)各期股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當(dāng)年股權(quán)取得日后連續(xù)各期對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整(由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值)√

√√

×

×

×對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整(長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法)

×√√×√√股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)）

√√√√√√內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)（母公司對(duì)子公司投資的投資收益和利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)）×

√

√×

√√合并報(bào)表編制中的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄（流程1-4）流程1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）適用的合并類(lèi)型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

×同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)√

股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表√股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

母公司在購(gòu)買(mǎi)日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。在購(gòu)買(mǎi)法下，子公司凈資產(chǎn)采用新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，子公司原有的利潤(rùn)不納入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司利潤(rùn)表就是合并利潤(rùn)表。企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。合并報(bào)表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

母公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)取得日編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。合并報(bào)表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（2）合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。合并報(bào)表的編制由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值流程1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

購(gòu)買(mǎi)日，M公司對(duì)S公司的備查簿

——記錄S公司在購(gòu)買(mǎi)日各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、公允價(jià)值。非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

注意幾個(gè)特殊的假設(shè)：

（1）假設(shè)合并日發(fā)生在年初；

（2）不考慮所得稅；

（3）不發(fā)生其他內(nèi)部交易，僅涉及合并報(bào)表

的前4個(gè)流程。非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方M公司取得S公司的合并分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500

貸：股本1000

資本公積6500非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

購(gòu)買(mǎi)日，商譽(yù)計(jì)算如下：合并成本7500

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000*60%商譽(yù)

2100

例4-1P117

（流程1）對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積—其他資本公積250

非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制習(xí)題冊(cè)P37：購(gòu)買(mǎi)日，合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄調(diào)整分錄

抵銷(xiāo)分錄非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制習(xí)題冊(cè)P37：購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并分錄、商譽(yù)的計(jì)算（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10000

貸：股本

1000

資本公積

9000

商譽(yù)=？非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（2）借：存貨1000

長(zhǎng)期股權(quán)投資500

固定資產(chǎn)1500

無(wú)形資產(chǎn)1000

實(shí)收資本6000

資本公積2000

盈余公積300

未分配利潤(rùn)2700

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

少數(shù)股權(quán)投資6000習(xí)題冊(cè)P37參考答案例4-1P117

（流程1）子公司報(bào)表調(diào)整

【固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響】

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250

借：管理費(fèi)用25

貸：固定資產(chǎn)25備注（1）經(jīng)過(guò)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=2500-25=2475（萬(wàn)元）（2）若考慮遞延所得稅，還需調(diào)整

借：資本公積56.25

貸：遞延所得稅負(fù)債56.25

非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響影響。既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)遞延所得稅影響。非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

（流程1）子公司報(bào)表調(diào)整

【固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響】

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250借:未分配利潤(rùn)—年初

25

管理費(fèi)用25

貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊50備注（1）經(jīng)過(guò)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)（2）若考慮遞延所得稅，還需增加調(diào)整非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）適用的合并類(lèi)型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)

×

股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

√股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！绷鞒?、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）√非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)?！掏豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

直接以子公司的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。流程2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）流程2：母公司報(bào)表調(diào)整（例4-1教材P118）按享有S公司凈利潤(rùn)（調(diào)整后）份額進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司1485（2475*60%）

貸：投資收益—S公司1485按享有S公司凈損益外其他權(quán)益變動(dòng)份額進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司150（250*60%）

貸：資本公積150非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)250貸：資本公積—其他資本公積250根據(jù)CAS18—所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。教材P373

產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，也計(jì)入資本公積（其他資本公積）借：資本公積—其他資本公積62.5貸：遞延所得稅負(fù)債62.5所以，S公司除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)=（250-62.5）-56.25=131.25非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程2：母公司報(bào)表調(diào)整直接以S公司的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司2500

貸：投資收益—S公司2500S公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)額相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司250

貸：資本公積250同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并報(bào)表編制（例4-2P122）適用的合并類(lèi)型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)√

股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表√股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)

（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)）非同一控制下的企業(yè)合并子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷(xiāo)將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益

[子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值][合并差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷(xiāo)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P117

購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄（流程3）將母公司的股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本5000資本公積4000

盈余公積0

未分配利潤(rùn)0商譽(yù)2100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-S公司7500

少數(shù)股東權(quán)益3600購(gòu)買(mǎi)日S公司所有者權(quán)益公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)日合并差額購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬價(jià)值少數(shù)股東占購(gòu)買(mǎi)日S公司所有者權(quán)益公允值的份額非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本5000資本公積——年初3750

——本年500盈余公積0未分配利潤(rùn)——年末2475商譽(yù)2100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9135少數(shù)股東權(quán)益4690非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本

資本公積——年初

——本年

盈余公積

未分配利潤(rùn)——年末

商譽(yù)2100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-2P122（流程3）母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本5000資本公積3750盈余公積0未分配利潤(rùn)——年末0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750例4-2P122流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本5000資本公積4000盈余公積0未分配利潤(rùn)——年末2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11500同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程4、內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)

（母公司對(duì)子公司投資的投資收益和利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)）

適用的合并類(lèi)型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)

×

股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

√股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]流程4：抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配

流程1：子公司報(bào)表調(diào)整（一）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整購(gòu)買(mǎi)法下（非全資）子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)整

根據(jù)母公司為子公司設(shè)置的備查簿，以記錄的子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使該子公司反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。合并報(bào)表的編制流程1：子公司報(bào)表調(diào)整（一）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整購(gòu)買(mǎi)法下（非全資）子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)整

非同一控制下的企業(yè)合并中，取得被購(gòu)買(mǎi)方100%股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可以按照合同中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面值，其他情況被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。合并報(bào)表的編制準(zhǔn)則講解2010p338流程1：子公司報(bào)表調(diào)整（二）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整合并報(bào)表的編制

股權(quán)取得日后首期合并利潤(rùn)表中，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)包括的范圍期初合并日期末非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則講解（2010版）P503非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例4-1P92

流程1：子公司報(bào)表調(diào)整（固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增賬面值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響）：借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250

借：管理費(fèi)用25

貸：固定資產(chǎn)25此時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=2500-25=2475（萬(wàn)元）（※若考慮遞延所得稅，增加調(diào)整。借：資本公積56.25

貸：遞延所得稅負(fù)債56.25）非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程4：母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)

借：投資收益1485

少數(shù)股東損益990未分配利潤(rùn)——年初0貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積0

——應(yīng)付股利0未分配利潤(rùn)——年末2475非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

（1）由于合并報(bào)表分錄的抵銷(xiāo)不涉及到各個(gè)公司賬務(wù)上的調(diào)整，只是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整。因此，連續(xù)各期合并報(bào)表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，必須考慮到以前各期的累積影響，予以滾動(dòng)調(diào)整；（2）連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，與股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)相同；（3）連續(xù)各期合并利潤(rùn)表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)要考慮以前年度累計(jì)盈余公積的影響。非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表例4-6P106

借：投資收益1800

少數(shù)股東損益1200未分配利潤(rùn)——年初2475貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積0

——應(yīng)付股利0未分配利潤(rùn)——年末5475非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表例：光明公司和A公司于2010年1月1日簽訂合約，光明公司用62萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司80%股份。假設(shè)光明公司和A公司的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并前光明公司和A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下（假設(shè)光明公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資620000

貸：銀行存款620000同日，光明公司對(duì)A公司作備查簿，并計(jì)算商譽(yù)：

合并成本620000

取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)900000*80%

（負(fù)）商譽(yù)-100000

購(gòu)買(mǎi)日，光明公司編制合并分錄，并備查登記

非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表光明公司在購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于母公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于母公司在購(gòu)買(mǎi)日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，按（應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）差額調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

貸：盈余公積90000

未分配利潤(rùn)10000非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目S公司（06.12.31）S公司（07.12.31）銀行存款400000420000應(yīng)收賬款150000250000存貨240000350000固定資產(chǎn)14200001600000資產(chǎn)總額22100002620000應(yīng)付賬款210000180000長(zhǎng)期借款1800000790000負(fù)債合計(jì)1010000970000股本10000001000000資本公積盈余公積180000230000未分配利潤(rùn)20000420000股東權(quán)益合計(jì)12000001650000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)22100002620000例

P公司于2007年1月1日以現(xiàn)金1100000元購(gòu)買(mǎi)了S公司的80%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日S公司固定資產(chǎn)（辦公用）公允價(jià)值1450000元，剩余使用年限10年，采用年限平均法折舊，其他的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2007年S公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，10%向投資者分配現(xiàn)金股利算。2008年S公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，15%向投資者分配現(xiàn)金股利，P公司按成本法核（不考慮相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題）非同一控制情形下的企業(yè)控股合并購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1100000

貸：銀行存款1100000購(gòu)買(mǎi)日，對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方作備查簿，并計(jì)算商譽(yù)：

合并成本1100000

取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)984000

商譽(yù)116000

非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄

流程1：購(gòu)買(mǎi)日（2007年1月1日），對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整

借：固定資產(chǎn)—辦公用30000

貸：資本公積—其他資本公積30000

購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄

流程3：購(gòu)買(mǎi)日（2007年1月1日），將母公司的股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)

借：股本1000000

資本公積

30000

盈余公積180000

未分配利潤(rùn)20000商譽(yù)116000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-S公司

1100000

少數(shù)股東權(quán)益

246000非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制調(diào)整分錄：2007年流程1：子公司報(bào)表調(diào)整借:固定資產(chǎn)30000

貸:資本公積30000借:管理費(fèi)用3000

貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊3000

調(diào)整分錄：2008年流程1：子公司報(bào)表調(diào)整借:固定資產(chǎn)30000

貸:資本公積30000借:未分配利潤(rùn)—年初

3000

管理費(fèi)用3000

貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊6000

因?yàn)檎{(diào)整分錄只為了編合并報(bào)表，并不是賬上的正式記錄。所以，每次調(diào)整都要重新開(kāi)始非同一控制下股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制調(diào)整分錄：2007年流程2：母公司報(bào)表的調(diào)整（1）按2007年被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)，采用權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資397600貸：投資收益397600（2）確認(rèn)收到的現(xiàn)金股利，并抵銷(xiāo)原成本法下確認(rèn)的投資收益

借：投資收益40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000調(diào)整分錄：2008年流程2：母公司報(bào)表的調(diào)整（1）按2007年被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)，采用權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資397600

貸：未分配利潤(rùn)—年初397600（2）確認(rèn)收到的現(xiàn)金股利，并抵銷(xiāo)原成本法下確認(rèn)的投資收益

借：未分配利潤(rùn)—年初40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000非同一控制下股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制2008年流程2：母公司報(bào)表的調(diào)整（3）按2008年被投資單位調(diào)整后凈利，采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資637600

貸：投資收益637600（4）確認(rèn)2008年收到的現(xiàn)金股利,抵消原成本法確認(rèn)的投資收益

借：投資收益96000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資960002008年流程2：也可將上述4個(gè)分錄做成一個(gè)復(fù)合調(diào)整分錄借:長(zhǎng)期股權(quán)投資899200

貸:未分配利潤(rùn)-年初357600

投資收益541600非同一控制下股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵消分錄：按調(diào)整后金額進(jìn)行2007年流程3：抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本1000000

資本公積-年末30000

盈余公積-年初180000

-本年50000

未分配利潤(rùn)—年初20000

—本年397000

商譽(yù)116000

貸：少數(shù)股東權(quán)益335400

長(zhǎng)期股權(quán)投資1457600抵消分錄：按調(diào)整后金額進(jìn)行2008年流程3：抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本1000000

資本公積-年初30000

盈余公積-年初230000

-本年80000

未分配利潤(rùn)—年初417000

—本年597000

商譽(yù)116000

貸：少數(shù)股東權(quán)益470800

長(zhǎng)期股權(quán)投資1999200非同一控制下股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵消分錄:按調(diào)整后金額2007年流程4：抵銷(xiāo)因母公司對(duì)子公司的投資的投資收益和利潤(rùn)分配

借：投資收益397600少數(shù)股東損益99400未分配利潤(rùn)—年初20000

貸：提取盈余公積50000對(duì)所有者的分配50000

未分配利潤(rùn)——期末417000流程5：抵消母子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利40000

貸：應(yīng)收股利40000抵消分錄:按調(diào)整后金額2008年流程4：抵銷(xiāo)因母公司對(duì)子公司的投資的投資收益和利潤(rùn)分配借:投資收益637600少數(shù)股東損益159400未分配利潤(rùn)—年初417000

貸：提取盈余公積80000對(duì)所有者的分配120000

未分配利潤(rùn)——期末1014000流程5：抵消母子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利96000

貸：應(yīng)收股利96000例4-4P104-105流程4：內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷(xiāo)借：投資收益2500

未分配利潤(rùn)——年初0貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積0

——應(yīng)付股利0未分配利潤(rùn)——年末2500同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例13

P公司以每股面值1元的50萬(wàn)元換取了S公司的80%股份，2007年6月30日為股權(quán)登記日，購(gòu)買(mǎi)日P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下項(xiàng)目P公司S公司（賬面價(jià)值）銀行存款2500000400000應(yīng)收賬款1400000150000存貨820000240000長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000固定資產(chǎn)46800001420000資產(chǎn)總額106000002210000應(yīng)付賬款620000210000長(zhǎng)期借款1200000800000應(yīng)付債券1600000負(fù)債合計(jì)34200001010000股本55000001000000資本公積1200000盈余公積300000180000未分配利東權(quán)益合計(jì)71800001200000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)106000002210000營(yíng)業(yè)收入600000330000減：營(yíng)業(yè)成本340000250000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000050000營(yíng)業(yè)利：所得稅6000010000凈利潤(rùn)12000020000P公司取得S公司的合并分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資960000

貸：股本500000

資本公積460000

同一控制下企業(yè)合并流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本1000000

盈余公積180000

未分配利潤(rùn)20000

貸：少數(shù)股東權(quán)益240000（子公司所有者權(quán)益賬面額120萬(wàn)*20%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資960000

同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目P公司S公司（賬面價(jià)值）抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方銀行存款25000004000002900000應(yīng)收賬款14000001500001550000存貨8200002400001060000長(zhǎng)期股權(quán)投資960000960000固定資產(chǎn)468000014200006100000資產(chǎn)總額10360000221000011610000應(yīng)付賬款620000210000830000長(zhǎng)期借款12000008000002000000應(yīng)付債券16000001600000負(fù)債合計(jì)342000010100004430000股本6000000100000010000006000000資本公積460000460000盈余公積300000180000180000300000未分配利潤(rùn)1800002000020000180000歸屬于母公司所有者權(quán)益6940000少數(shù)股東權(quán)益240000240000股東權(quán)益合計(jì)694000012000007180000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)10360000240000011610000營(yíng)業(yè)收入600000330000930000減：營(yíng)業(yè)成本340000250000590000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000050000130000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18000030000210000減：所得稅600001000070000凈利潤(rùn)12000020000140000歸屬母公司的凈利潤(rùn)112000少數(shù)股東損益28000例15P公司于2007年1月1日以現(xiàn)金1100000元取得了S公司的80%股權(quán)，合并日P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下。經(jīng)一年的經(jīng)營(yíng)后，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，10%向投資者分配現(xiàn)金股利，P公司按成本法核算。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）項(xiàng)目P公司S公司（賬面價(jià)值）銀行存款2500000400000應(yīng)收賬款1400000150000存貨820000240000長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000固定資產(chǎn)46800001420000資產(chǎn)總額106000002210000應(yīng)付賬款620000210000長(zhǎng)期借款1200000800000應(yīng)付債券1600000負(fù)債合計(jì)34200001010000股本55000001000000資本公積1200000盈余公積300000180000未分配利東權(quán)益合計(jì)71800001200000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)106000002210000營(yíng)業(yè)收入600000330000減：營(yíng)業(yè)成本340000250000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000050000營(yíng)業(yè)利：所得稅6000010000凈利潤(rùn)12000020000合并日，P公司合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資960000資本公積140000貸：銀行存款1100000（復(fù)習(xí)：

P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按占被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額入賬，差額借記資本公積。本例中，P公司資本公積—股本溢價(jià)貸方余額為500000，所以足夠沖減。）同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程2：母公司報(bào)表調(diào)整（1）按被投資單位凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000

貸：投資收益400000（2）確認(rèn)收到的現(xiàn)金股利，并抵銷(xiāo)原成本法確認(rèn)的投資收益（按實(shí)際分紅，80%的份額）

借：投資收益40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000也可復(fù)合成一個(gè)分錄，按差額調(diào)整子公司凈利潤(rùn)的80%份額：

500000*80%=400000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)

借：股本1000000

盈余公積-年初180000

-本年50000

未分配利潤(rùn)—年初20000

—本年400000

貸：少數(shù)股東權(quán)益330000

長(zhǎng)期股權(quán)投資1320000

同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程4：內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷(xiāo)

抵銷(xiāo)因母公司對(duì)子公司的投資而產(chǎn)生的投資收益和利潤(rùn)分配借：投資收益400000

少數(shù)股東損益100000未分配利潤(rùn)——期初20000

貸：提取盈余公積50000

對(duì)所有者的分配50000

未分配利潤(rùn)——期末420000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程5：抵消母子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付股利

借：應(yīng)付股利40000

貸：應(yīng)收股利4000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序---合并工作底稿設(shè)計(jì)合并工作底稿時(shí)，一般要考慮以下主要問(wèn)題。（1）合并工作底稿包括哪些報(bào)表項(xiàng)目（2）合并工作底稿的欄目設(shè)置合并工作底稿的欄目設(shè)置涉及下面兩個(gè)問(wèn)題：（1）是否在工作底稿上先調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，再抵銷(xiāo)。（2）是否設(shè)置單獨(dú)的“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。合并報(bào)表的編制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的規(guī)定1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)應(yīng)用指南3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)7、關(guān)于非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函合并報(bào)表的編制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的規(guī)定8、財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知9、財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知10、財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010版）合并報(bào)表的編制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010版）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表的編制主體是母公司編制基礎(chǔ)

納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

其他相關(guān)資料

母公司與子公司、子公司之間的內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)合并報(bào)表的編制企業(yè)合并中所得稅處理問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十條2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條3、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)4、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第4號(hào)公告）更新：合并報(bào)表編制中的遞延所得稅確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！敝亟M業(yè)務(wù)中，由于獲得支付對(duì)價(jià)的一方往往得到的是股權(quán)支付形式，且該項(xiàng)股權(quán)可能受到限售的約束，更重要的是，重組中的各利益主體通常都延續(xù)著他們的投資、權(quán)益以及與權(quán)益相關(guān)的各生產(chǎn)要素的重新配置、組合，并非如一般的資產(chǎn)交易那樣以資產(chǎn)變現(xiàn)、獲利了結(jié)為目的，因此，如果對(duì)重組中的資產(chǎn)增值立即確認(rèn)應(yīng)稅所得，將會(huì)極大地增加企業(yè)重組的財(cái)務(wù)成本，甚至?xí)?dǎo)致重組活動(dòng)難以為繼。企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)日趨活躍與日益復(fù)雜；國(guó)企改革與國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整更新：合并報(bào)表編制中的遞延所得稅確認(rèn)

企業(yè)合并中所得稅具體處理問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題兩大價(jià)值取向并重鼓勵(lì)重組反避稅更新：合并報(bào)表編制中的遞延所得稅確認(rèn)

企業(yè)合并中所得稅具體處理問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定企業(yè)重組與企業(yè)合并指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。----《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)第一條企業(yè)重組涉及交易環(huán)節(jié)復(fù)雜、法律程序與稅收政策繁多。涉稅鑒證更新：合并報(bào)表編制中的遞延所得稅確認(rèn)

企業(yè)合并中所得稅具體處理問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局第4號(hào)公告為更好地規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，特別是根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）等有關(guān)規(guī)定而制定。重點(diǎn)規(guī)定企業(yè)重組的一般稅務(wù)處理、特殊稅務(wù)處理的條件、方法、稅務(wù)管理手續(xù)。更新：合并報(bào)表編制中的遞延所得稅確認(rèn)

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第三條