國際稅收第2章

第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權2.1所得稅稅收管轄權的類型2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準2.3所得來源地的判定(pàndìng)標準2.4居民與非居民的納稅義務國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.1什么是稅收(shuìshōu)管轄權2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.1什么是稅收管轄權稅收管轄權是一國政府(zhèngfǔ)在征稅方面的主權，它表現在一國政府(zhèngfǔ)有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內的領土和空間行使政治權力屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民(jūmín)行使政治權力具體到所得稅的征收，根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規(guī)定(guīdìng)的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.2各國稅收管轄權的現狀既然稅收管轄權屬于國家主權，因而每個主權國家都有權根據(gēnjù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權類型。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型所得稅管轄權的實施(shíshī)主要有：1．同時實行地域管轄權和居民管轄權2．僅實行地域管轄權3．同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準(biāozhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標準(biāozhǔn)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標準對于自然人而言，居民(jūmín)是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民(jūmín)，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準判定自然人居民身份的標準主要有：1．住所(zhùsuǒ)標準住所(zhùsuǒ)(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2．居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3．停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所(zhùsuǒ)或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數，則也要被視為本國的居民。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準關于(guānyú)“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算(dǎsuàn)將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準我國停留時間標準我國稅法規(guī)定，在一個納稅(nàshuì)年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅(nàshuì)年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準“停留時間標準”舉例：舉例來說，假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據以上計算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么(nàme)他便成為美國的稅收居民。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經營；(3)中心管理和控制機構在澳大利亞；(4)投票權被澳大利亞居民股東控制。比利時(1)家庭在比利時；(2)財產的管理地在比利時；(3)在比利時有職業(yè)或從事經營。(1)在比利時依法注冊成立；(2)公司的總部、主要管理機構設在比利時。加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機構設在加拿大。丹麥1年中在丹麥停留半年以上。在丹麥注冊成立。法國(1)在法國有家庭或經濟利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。德國(1)在德國有非臨時性住所；(2)1年中在德國停留超過6個月。(1)在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。國際(guójì)稅收》(第二版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標準（續(xù)一）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準希臘有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現。(1)在希臘注冊成立；(2)在希臘有管理機構。印度(1)在納稅年度內停留183天以上；(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；(2)管理和控制活動全部在印度開展。愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。中心管理和控制機構在愛爾蘭。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經濟利益中心；(3)1年中在意大利停留滿183天。(1)在意大利注冊成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經營。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；(2)注冊的主要機構設在日本。韓國(1)計劃在韓國長期居??；(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在韓國依法注冊成立；(2)總機構或主要機構在韓國。國際稅收(shuìshōu)》(第二版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標準（續(xù)二）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習慣性居住超過183天。(1)在盧森堡注冊成立；(2)有效管理機構在盧森堡。馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。主要經營管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機構在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；(2)法人總部設在新西蘭；(3)管理和控制機構在新西蘭。葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機構在葡萄牙。國際稅收》(第二(dìèr)版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標準（續(xù)三）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。管理和控制機構在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設在瑞士。英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機構設在英國。美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數的加權平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。國際(guójì)稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標準1．注冊地標準(又稱法律標準)。2．管理和控制地標準3．總機構所在地標準4．選舉權控制標準國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律(fǎlǜ)標準)以及管理和控制地標準。其中，有的國家只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標準，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。另外，一些國家在實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標準及總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。在上述四種標準中，選舉權控制標準被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定：我國判定法人居民身份的標準可以通過《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》來加以說明。該稅法規(guī)定，在我國境內設立的外商投資企業(yè)包括中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱“三資”企業(yè))，如果其總機構設在我國境內，要就來源于我國境內、境外的所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法律標準和總機構所在地標準結合起來使用，二者必須同時滿足(mǎnzú)，缺一不可。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標準2.3.1經營所得2.3.2勞務所得2.3.3投資(tóuzī)所得2.3.4財產所得國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.1經營所得經營所得即指營業(yè)利潤，它是個人(gèrén)或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經營所得，主要看取得這項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟活動。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標準各國判定經營所得的來源地，主要標準有：1．常設機構標準大陸法系的國家(guójiā)多采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自本國。2．交易地點標準英美法系的國家(guójiā)一般并不采用常設機構標準來確定經營所得的來源地，而是比較側重用交易或經營地點來判定經營所得的來源地。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準2.3.2勞務所得1．勞務提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得(huòdé)的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得2．勞務所得支付地標準即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術(jìshù)等無形資產的使用權而取得的所得。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準投資所得主要包括(bāokuò):1．股息。目前各國判定股息的來源地一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2．利息。許多國家是以利息支付者的居住地為標準來判定利息所得的來源地。3．特許權使用費。以特許權的使用地為特許權使用費的來源地；以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地；以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地。4．租金租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準2.3.4財產所得(suǒdé)財產所得(suǒdé)是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得(suǒdé)或收益(資本利得)。對于不動產所得(suǒdé)，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得(suǒdé)的來源地。但對于動產的所得(suǒdé)，各國判定其來源地的標準并不完全一致。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務2.4.2非居民的納稅(nàshuì)義務國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

2.4.1居民的納稅義務一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人(fǎrén)居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務

居民納稅義務舉例史密斯先生從1994年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。1996年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他在泰國工作15天，泰國公司向其支付