第八章非貨幣性資產交換

第八章

—非貨幣性資產交換本章主要內容1.非貨幣性資產交換的概念和認定2.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的條件3.換入資產和換出資產公允價值能夠可靠計量的情形4.不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算5.涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算6.涉及多項資產的非貨幣性資產的交換的核算第一節(jié)非貨性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的概念1、貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。2、非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。

【例題·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.存貨B.固定資產C.可供出售金融資產D.準備持有至到期的債券投資E.應收賬款【答案】ABC

3、非貨幣性資產交換的概念

非貨幣性資產交換是交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(補價)。

不涉及或只涉及少量的貨幣性資產的認定標準從收取補價方看

收取補價換出資產公允價值（換入資產公允價值+貨幣資金）從支付補價方看＜25%

支付補價

換入資產公允價值（換出資產公允價值+貨幣資金）＜25%【例1】甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。則補價所占比重計算如下：

收到補價的乙企業(yè)補價所占比重=補價/換出資產公允價值=3/16=18.75%

支付補價的甲企業(yè)補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/16=18.75%計算結果表明，此筆業(yè)務為非貨幣性交換?！纠}2】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產的交換，確認以下交易中貨幣資金占整個交易資金的比例。（1）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。（2）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。（3）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。（4）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

【例題3】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有。

A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備

B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“選項D”不屬于非貨幣性資產交換。

【例題·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。（2007年考題）A.以l00萬元應收債權換取生產用設備B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D.以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價

E.以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價【答案】BE二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓．2.在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產

計量基礎第二節(jié)非貨性資產交換的確認和計量按公允價值計量(公允價值模式）按賬面價值計量(賬面價值模式）一、確認和計量原則（一）公允價值公允價值計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（二）賬面價值賬面價值計量時，應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。按公允價值計量應同時滿足以下兩個條件：(1)該交換具有商業(yè)實質;(2)換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量.以賬面價值計量的情況：不能同時滿足以上兩個條件的非貨幣性資產交換二、公允價值能夠可靠計量屬于以下三種情況之一的，視為公允價值能夠可靠計量：1.換入資產或換出資產存在活躍市場2.換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場3.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件

滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質：

1.換入資產未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產顯著不同（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同（4）風險、時間和金額均不同三、商業(yè)實質的判斷

例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項房產，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現(xiàn)金流量，房產作為固定資產要在較長的時間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同

2、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

實務中，不同類非貨幣性資產交換通常具有商業(yè)實質；重點關注同類非貨幣性資產之間的交換。示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質嗎？（二）關聯(lián)方之間資產交換與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠計量不涉及補價涉及補價不具有商業(yè)實質或不具有公允價值按公允價值按賬面價值支付補價收到補價具有商業(yè)實質且公允價值能夠計量不具有商業(yè)實質或不具有公允價值按公允價值按賬面價值按公允價值按賬面價值第三節(jié)非貨性資產交換的會計處理具有商業(yè)實質且公允價值能夠計量不具有商業(yè)實質或不具有公允價值一、以公允價值計量的會計處理（一）條件：商業(yè)實質+公允價值可以可靠計量（二）處理思路：一方面，確認換入資產的入賬價值另一方面，換出資產視同銷售（三）換入資產的入賬價值原則：以換出資產公允價值定換入資產公允價值，換入資產更公允除外。若有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更加可靠的，應以換入資產公允價值作為參考。（四）換入資產入賬價值=換出資產公允價值+應支付的相關稅費+支付的補價（或-收取的補價）（五）換出資產的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。

【例題4.業(yè)務題】甲公司以其使用中的賬面價值為850000元（原價為1000000元，累計折舊為150000元，未計提減值準備）的一臺設備換入乙公司生產的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入設備作為固定資產管理。設備的公允價值為1000000元，鋼材的公允價值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關聯(lián)關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費。甲公司的賬務處理：1）借：固定資產清理850000累計折舊150000貸：固定資產10000002）借：原材料1000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000貸：固定資產清理850000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170000營業(yè)外收入150000注：將固定資產換出去，相當于出售，應將利得計入營業(yè)外收入乙公司的賬務處理1）借：固定資產1000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700002）借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000注：將產品換出去，應作為銷售處理，應計入營業(yè)收入。

2.涉及補價的情況（1）支付補價

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。甲公司的會計處理：換入設備的增值稅進項稅額=25×17%=4.25換入設備的入賬價值=28-4.25+1.25=25換出交易性金融資產的投資收益：28-18=10借：固定資產—設備25應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4.25貸：交易性金融資產—成本18—公允價值變動5投資收益5銀行存款1.25借：公允價值變動損益5貸：投資收益5乙公司的會計處理：換出設備的增值稅銷項稅額=25×17%=4.25換入交易性金融資產的入賬價值=25+4.25-1.25=28換出設備確認的損益=25-20=5借：交易性金融資產—成本28銀行存款1.25貸：固定資產清理20應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.25營業(yè)外收入5（1）甲公司換入辦公設備的入賬價值是()。A.20.00萬元B.24.25萬元

C.25.00萬元D.29.25萬元【答案】C【解析】甲公司換入辦公設備的入賬價值=28+1.25-25×17%=25（萬元）。（2）下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本【答案】A

【例題5·單選題】2012年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入的辦公設備作為固定資產核算。有關資料如下：甲公司在資產置換日庫存商品的公允價值為200萬元，成本為230萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，增值稅稅額為34萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為180萬元，在交換日的公允價值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。甲公司向乙公司支付補價11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設備運雜費和保險費2萬元。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司的會計處理：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=200×17%=34換入設備的增值稅進項稅額=210×17%=35.7支付補價11.7，發(fā)生設備的運雜費2換入設備的入賬價值=200+34-35.7+11.7+2=212換出庫存商品的損益：200-190=10借：固定資產—設備212應交稅費—應交增值稅（進項稅額）35.7貸：主營業(yè)務收入200應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34銀行存款13.7借：主營業(yè)務成本190存貨跌價準備40貸：庫存商品230乙公司的會計處理：換出設備的增值稅銷項稅額=210×17%=35.7換入庫存商品的增值稅進項稅額=200×17%=34收取補價11.7換入庫存商品的入賬價值=210+35.7-34-11.7=200換出設備確認的損益=210-180=30借：庫存商品200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34銀行存款11.7貸：固定資產清理180應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）35.7營業(yè)外收入30（1）甲公司換入辦公設備的入賬價值是()萬元。A.210B.212

C.245.7D.247.7【答案】B【解析】甲公司換入辦公設備的入賬價值=200+34+11.7-35.7+2=212（萬元）。（2）甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額為()萬元。A.8B.-30

C.-38D.10【答案】D【解析】甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。

【例題·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為()。（2007年考題）A.0B.5萬元

C.10萬元D.15萬元【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）?！纠}6.單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）。A．4B．0C．2D．6【答案】D【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元【例題6?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（）萬元。A.50B.70

C.90D.107【答案】D【解析】換入資產的入賬價值＝100+17-10=107（萬元）。一、以公允價值計量的會計處理（一）條件：商業(yè)實質+公允價值可以可靠計量（二）處理思路：一方面，確認換入資產的入賬價值另一方面，換出資產視同銷售（三）換入資產的入賬價值原則：以換出資產公允價值定換入資產公允價值，換入資產更公允除外。若有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更加可靠的，應以換入資產公允價值作為參考。（四）換入資產入賬價值=換出資產公允價值+應支付的相關稅費+支付的補價（或-收取的補價）（五）換出資產的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益二、以換出資產賬面價值計量的會計處理（一）條件：不能同時滿足商業(yè)實質和公允價值能夠可靠計量（二）處理思路：一方面，確認換入資產的入賬價值，另一方面，換出資產視同銷售（三）換入資產的入賬價值原則：應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。（四）換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價（或-收取的補價）（五）不確認損益【例8.業(yè)務題】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的庫存商品，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的材料，A公司支付換入材料的運雜費300元，B公司支付換入庫存商品的運雜費200元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%。假設該交易不具有商業(yè)實質。A公司：換入原材料的增值稅進項稅額=10000×17%=1700換出庫存商品的增值稅銷項稅額=10000×17%=1700支付換入材料的運雜費300換入原材料的入賬價值=9000+1700-1700+300=9300借：原材料9300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款300

借：主營業(yè)務成本9000貸：庫存商品9000

B公司：換入庫存商品的增值稅進項稅額=10000×17%=1700換出原材料的增值稅銷項稅額=10000×17%=1700支付換入材料的運雜費200換入原材料的入賬價值=11000+1700-1700+200=11200借：庫存商品11200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1700

貸：其他業(yè)務收入11000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款200

借：其他業(yè)務成本11000貸：原材料11000

【例題9.單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為（）。A．30B．29C．29.4D．28.6【答案】B【解析】換入設備的入賬價值＝（44-6-5）-4＝29萬元（六）非貨幣性資產交換同時換入多項資產以一換多、以多換一以及以多換多的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定（換出資產無公允價值的除外），同時按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本（換入資產公允價值不能可靠計量時，用賬面價值代替）。

每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷?lián)Q入資產公允價值總額×換入資產的成本總額【例題7.單選題】新東方公司與北方公司達成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25％的股權和乙公司10％的股權。新東方公司200畝土地使用權的賬面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8000萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25％的股權的賬面價值為7900萬元，公允價值為8000萬元；擁有乙公司10％的股權的賬面價值為1950萬元，公允價值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補價2000萬元。假定此項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。則東方公司取得的對甲公司的長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A．8000B．2000C．9600D．2400

答案：A新東方公司換入資產換出資產賬面價值公允價值賬面價值公允價值換入資產甲公司25%79008000乙公司10%19502000換出資產土地使用權50008000辦公樓58004000收取補價2000例14-4

2010年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：（1）A公司換出：①固定資產-機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元②無形資產-專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品-甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。（2）B公司換出：①固定資產-客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元②固定資產-貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元③庫存商品-乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

A、B公司的增值稅稅率均為17％，營業(yè)稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17％）和營業(yè)稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元(包括20萬元補價和17萬元稅款差異)。具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

要求：編制A公司和B公司的會計分錄。

A公司會計分錄（支付補價）：

（1）A公司向B公司支付的補價＝330－310＝20（萬元）

判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

（2）計算確定換入資產的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）或者：310+39.1-56.1+37=330

（3）計算確定換入各項資產的入賬價值

客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）

貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）

庫存商品—乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）（4）會計分錄：

借：固定資產清理110

累計折舊30

貸：固定資產—機床140

借：固定資產—客運汽車140.

固定資產—貨運汽車100

庫存商品—乙商品90

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）56.1

累計攤銷10

無形資產減值準備20

貸：固定資產清理110

無形資產100

應交稅費—應交營業(yè)稅4

主營業(yè)務收入100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39.1銀行存款37

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得26

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品—甲商品80B公司會計分錄（收到補價）：

（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140＋100＋90）＝6.06％由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

（2）計算確定換入資產的入賬價值總額＝140＋100＋90＝330（萬元）330+56.1-39.1-37=310

（3）計算確定換入各項資產的入賬價值

機床的入賬價值＝330×[130/(130＋80＋100)]＝130（萬元）

無形資產的入賬價值＝330×[80/(130＋80＋100)]＝80（萬元）

庫存商品—甲商品的入賬價值＝330×[100/(130＋80＋100)]＝100（萬元）

（4）會計分錄：

借：固定資產清理230

累計折舊30

貸：固定資產—客運汽車140

固定資產—貨運汽車120

借：固定資產—機床130

無形資產80

庫存商品—甲商品100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）39.1

銀行存款37

貸：固定資產清理230

主營業(yè)務收入90

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）56.1

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得10

借：主營業(yè)務成本90

貸：庫存商品90（六）非貨幣性資產交換同時換入多項資產非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入