第五章審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)

第五章《審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)》2/4/20231本章學(xué)習(xí)目的1、了解審計(jì)目標(biāo)的歷史演進(jìn)2、了解財(cái)務(wù)報(bào)表的總體目標(biāo)3、掌握各個(gè)認(rèn)定層次的具體目標(biāo)4、了解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程5、熟悉管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的關(guān)系2/4/20232第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的概念1.審計(jì)目標(biāo)：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地及最終結(jié)果，它包括兩個(gè)層次目標(biāo)。2.審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)：各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)2/4/20233◆審計(jì)目標(biāo)的演變：詳細(xì)審計(jì)階段——審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展為公證性。：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見。2/4/20234審計(jì)目標(biāo)不再限于查錯(cuò)防弊和歷史財(cái)務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段審計(jì)工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。2/4/20235二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定義的審計(jì)目標(biāo)：獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映（presentfairly）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國(guó)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第1號(hào)》）2/4/202362.英國(guó)《公司法》定義的審計(jì)目標(biāo)：是在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)（真實(shí)）和公允反映實(shí)際情況（giveatrueandfairview）和按照公司法的規(guī)定保有了恰當(dāng)?shù)膸げ居涗洶l(fā)表意見。（英國(guó)《1985年公司法》）2/4/202373.國(guó)際審計(jì)目標(biāo)：是能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞即可以是“如實(shí)和公允反映實(shí)際情況”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（presentfairly）’，這兩個(gè)術(shù)語等效。（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》）2/4/202384.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定義的審計(jì)目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（程序公平目標(biāo)）2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（結(jié)果公平目標(biāo)）——《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》2/4/20239◆審計(jì)目標(biāo)的意義——導(dǎo)向作用

：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。1）界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；2）決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；3）決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。2/4/202310◆審計(jì)目標(biāo)界定的背景

：審查財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。1）企業(yè)利益沖突；2）財(cái)務(wù)信息的重要性；3）財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性；4）財(cái)務(wù)報(bào)表的間接性。2/4/202311

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1）會(huì)計(jì)政策：選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2）會(huì)計(jì)估計(jì)：管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量:會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4）信息充分披露:財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露。2/4/202312

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。2/4/202313◆財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用及局限性1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用：經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提高財(cái)務(wù)信息的可信賴程度（credibility）。2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：合理保證而非絕對(duì)保證財(cái)務(wù)信息的可信賴程度；：不對(duì)企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營(yíng)效率效果提供保證。2/4/202314二、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)1.合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)：揭露和查處被審計(jì)單位的違法、違規(guī)行為。促使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求。2.績(jī)效審計(jì)目標(biāo)：評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益存在差異。2/4/202315第二節(jié)認(rèn)定概念與審計(jì)目標(biāo)的具體化一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定1.認(rèn)定：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。2.認(rèn)定的重大意義：認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。2/4/2023163.管理層認(rèn)定的分類（非常重要）◆清晰性程度分類

：明確認(rèn)定和隱含認(rèn)定◆性質(zhì)屬性分類

：定性認(rèn)定和定量認(rèn)定◆與報(bào)表關(guān)系分類：資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定和利潤(rùn)表認(rèn)定◆呈現(xiàn)方式分類：表內(nèi)項(xiàng)目認(rèn)定和附注披露認(rèn)定2/4/2023171）認(rèn)定按明確程度的分類：管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。如：存貨認(rèn)定。（1）明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的；：存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（2）隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；：記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。2/4/2023182）認(rèn)定按財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系的分類（1）資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定:存在——記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。：權(quán)利和義務(wù)——記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。2/4/202319（2）利潤(rùn)表認(rèn)定：與各類期間交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生——記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。：準(zhǔn)確性——與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。：截止——交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。：分類——交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2/4/2023203）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：報(bào)表（附注）披露認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)——披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。：分類和可理解性——財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)——財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。2/4/202321二、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.存在與發(fā)生（定性認(rèn)定）：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)——已記錄的交易是真實(shí)的。：“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題——管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

【舉例】如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。2/4/2023222.完整性（定性認(rèn)定）：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)——已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。：完整性認(rèn)定所要解決的問題——管理層是否把那些已發(fā)生的項(xiàng)目未記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。

【舉例】如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。2/4/202323

【08CPA考試真題】如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對(duì)賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

參考答案：D2/4/2023243.準(zhǔn)確性（定量認(rèn)定）：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)——已記錄的交易是按正確金額反映的。

【舉例】如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。2/4/202325◆定性認(rèn)定與定量認(rèn)定的區(qū)別——準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別：若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。：若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。2/4/2023264.截止（定性認(rèn)定）：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)——接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

【舉例】如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類（定性認(rèn)定）：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)——被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。

【舉例】如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。2/4/202327三、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.存在（定性認(rèn)定）：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。2/4/202328【07CPA審計(jì)真題】在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（

）A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄【參考答案】Ｃ2/4/2023293.完整性（定性認(rèn)定）：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ空J(rèn)定）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。2/4/202330【07CPA真題】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【參考答案】

D2/4/202331【08CPA真題】丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

參考答案：D2/4/202332四、與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

【舉例】復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。2/4/2023332.完整性（定性認(rèn)定）：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

【舉例】檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。2/4/2023343.分類和可理解性（定性認(rèn)定）：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

【舉例】檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。2/4/2023354.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（定量認(rèn)定）：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

【舉例】檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。2/4/202336【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。2/4/2023372）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。2/4/202338【要求】請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題卷第4頁給定的表格中。2/4/2023392/4/202340第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線。：審計(jì)目標(biāo)一經(jīng)確認(rèn)，開始收集審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)和各項(xiàng)具體目標(biāo)。審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的，因此審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。：審計(jì)過程可分為以下幾個(gè)階段：2/4/202341一、接受業(yè)務(wù)委托：在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。：只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。：接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。2/4/202342二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。2/4/202343三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。（強(qiáng)制程序）：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。2/4/2023442.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的意義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是強(qiáng)制必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。2/4/2023453.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。2/4/202346四、執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。包括實(shí)施控制測(cè)試（非強(qiáng)制程序）和實(shí)質(zhì)性程序（強(qiáng)制程序），以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！簟斑M(jìn)一步審計(jì)程序”1.控制測(cè)試程序——非強(qiáng)制程序2.實(shí)質(zhì)性程序——強(qiáng)制程序

1）細(xì)節(jié)測(cè)試程序2）實(shí)質(zhì)性分析程序2/4/202347五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見?！舯倦A段主要工作：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。2/4/202348第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

：會(huì)計(jì)責(zé)任。1.責(zé)任背景：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。2/4/2023492.管理層責(zé)任：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

◆選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

◆選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

◆根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

◆設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制（非強(qiáng)制性）3.治理層責(zé)任

：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。2/4/202350二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（審計(jì)責(zé)任）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2/4/202351二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2/4/2023523.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的具體表現(xiàn)：遵守職業(yè)道德規(guī)范：遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：遵守審計(jì)準(zhǔn)則：合理運(yùn)用職業(yè)判斷：保持職業(yè)懷疑態(tài)度1）遵守職業(yè)道德規(guī)范：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。2/4/2023532）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。：從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；——《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》：從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》。2/4/202354

3）遵守審計(jì)準(zhǔn)則