第三講股份支付

第三講股份支付（☆☆）第一節(jié)關(guān)鍵概念一、股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方面提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。1、限制性股票：指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。2、股票期權(quán)：指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。

1、模擬股票：似限制性股票，但不需實(shí)際授予股票和持有股票。

2、現(xiàn)金股票增值權(quán)：似股票期權(quán)，但不需實(shí)際行權(quán)和持有股票。二、授予日：指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。三、可行權(quán)日：指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。四、行權(quán)日：指職工和其他方行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期。五、等待期（行權(quán)限制期）：指可行權(quán)條件得到滿足、從授予日到可行權(quán)日的期間。六、出售日：指股票持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。七、行權(quán)有效期：指可行權(quán)日到期權(quán)到期日之間的期間。八、禁售期：指行權(quán)日到出售日之間的期間。九、可行權(quán)條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。

1、服務(wù)期限條件：

2、業(yè)績(jī)條件：市場(chǎng)條件（與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的如股價(jià)上升水平等）與非市場(chǎng)條件（如最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)等）。第二節(jié)基本要點(diǎn)一、股份支付合同“授予日”處理

：（一）授予日后立即可行權(quán)的股份支付

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：資本公積（股本溢價(jià)）

2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（股份支付）（二）授予后非立即可行權(quán)的股份支付1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：不處理2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：不處理二、等待期期末的處理（公允價(jià)值及其變動(dòng)）（一）授予日后立即可行權(quán)的股份支付

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：資公（其他公積）（按授予日公允價(jià)值）不確認(rèn)后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng)

2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（股支）（按當(dāng)期末公允價(jià)值）確認(rèn)后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬（股支）借：應(yīng)付職工薪酬（股支）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（二）授予后非立即可行權(quán)的股份支付1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：同上述“2”處理三、可行權(quán)日后的處理（公允價(jià)值及其變動(dòng)）（一）授予日后立即可行權(quán)的股份支付

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（二）授予后非立即可行權(quán)的股份支付1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：同上述“2”處理四、實(shí)際行權(quán)日的處理（公允價(jià)值及其變動(dòng)）（一）授予日后立即可行權(quán)的股份支付

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：銀行存款資本公積（其他公積）貸：股本（某職工）資公（股本溢價(jià)）

2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：應(yīng)付職工薪酬（股支）貸：銀行存款（二）授予后非立即可行權(quán)的股份支付1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：同上述“2”處理第三節(jié)典型案例及練習(xí)一、某公司為上市公司。2011年1月1日，公司向其300名管理人員每人授予1000股股票期權(quán)，這些職員從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買1000股本公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為20元。第一年有40名職員離開公司，公司估計(jì)3年中離開職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有20名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為10%；第三年又有10名職員離開。要求：（1）分析判斷上述事項(xiàng)的性質(zhì)；（2）編制填列費(fèi)用及資本公積計(jì)算表；（3）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）公司與員工簽訂授予股票期權(quán)合同，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付交易業(yè)務(wù)（2）計(jì)算費(fèi)用及資本公積：（3）各年末會(huì)計(jì)處理11年末借：管理費(fèi)用1600000

貸：資本公積—其他160000012年末借：管理費(fèi)用9200000

貸：資本公積—其他920000013年末借：資本公積—其他6200000

貸：管理費(fèi)用6200000二、2012年初，某公司為其400名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使。公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示（金額單位：元）。

年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金

2012年末12

2013年末15

2014年末1615

2015年末2018

2016年末24

第一年有35名職員離開公司，公司估計(jì)3年中還將有25名職員離開；第二年又有20名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有100人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有100人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余130人也行使了股份增值權(quán)。要求：（1）分析判斷上述事項(xiàng)的性質(zhì)；（2）編制填列費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表；（3）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）相關(guān)會(huì)計(jì)處理12年末借：管理費(fèi)用136000

貸：應(yīng)付職薪—股支13600013年末借：管理費(fèi)用199000

貸：應(yīng)付職薪—股支19900014年末借：管理費(fèi)用183000

貸：應(yīng)付職薪—股支183000

借：應(yīng)付職薪—股支150000

貸：銀行存款15000015年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益72000

貸：應(yīng)付職薪—股支72000

借：應(yīng)付職薪—股支180000

貸：銀行存款18000016年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5200