第十四章購貨與付款循環(huán)20140417

第十四章采購與付款循環(huán)審計

主要內(nèi)容：本章主要介紹從訂購存貨和固定資產(chǎn)到驗收入庫全過程的具體審計技能。重點(diǎn)掌握：

應(yīng)付賬款的函證；未入賬負(fù)債的測試；固定資產(chǎn)的審計和累計折舊的審計（方法、分析程序、會計處理）。一、主要憑證和會計記錄購貨與付款業(yè)務(wù)程序：請購→訂貨→驗收→付款。

1．請購單；2．訂購單；3．驗收單；

4．賣方發(fā)票；5．付款憑單；6．轉(zhuǎn)賬憑證

7．付款憑證；8．應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

9．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

10．賣方對賬單第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動

1．請購商品或勞務(wù)

倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目編制請購單。

2．編制訂購單

采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。

3．驗收商品

驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。

4．存儲已驗收的商品將已驗收的商品的保管與采購等其他職責(zé)相分離。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。

5．編制付款憑證記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。

6．確認(rèn)與記錄負(fù)債正確地確認(rèn)已驗收貨物的債務(wù)要求準(zhǔn)確、迅速地記錄負(fù)債。

7．支付負(fù)債通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。第二節(jié)內(nèi)部控制及測試1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與采購分離；采購與驗收分離；驗收與保管分離；經(jīng)辦與付款分離；付款與記賬分離等

2．正確的授權(quán)審批購料時，先提出申請；常規(guī)購買，實(shí)行一般授權(quán)，特殊的、偶然的、高價的購買，應(yīng)特殊授權(quán)。采購價格和折扣也需要經(jīng)過批準(zhǔn)。

一、采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制

3．充分的憑證和記錄

業(yè)務(wù)發(fā)生時，填制或取得憑證（請購時，請購單；采購時，訂貨單；驗收時，驗收單；采購成立時，賣方發(fā)票；以上四單齊全時，編制付款憑單；）；以上憑證的預(yù)先編號；及時計入各種明細(xì)賬。

4．資產(chǎn)接觸和記錄使用

對購入的存貨和其他有形資產(chǎn)進(jìn)行管理，對采購、驗收、付款等各種活動中形成的相關(guān)文件、憑證和賬簿的管理

5．內(nèi)部核查程序

對賣方發(fā)票、請購單、驗收單、訂貨單的內(nèi)部核查；對購貨業(yè)務(wù)計算和金額的內(nèi)部核查；對應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查。1.詢問有關(guān)人員職責(zé)分工情況；審閱有關(guān)文件和記錄，判斷是否存在嚴(yán)格的職責(zé)分工；觀察相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行，是否職責(zé)分離

2．審閱采購政策手冊、采購限額檢查采購價格和折扣也需要經(jīng)過批準(zhǔn)的標(biāo)記；檢查批準(zhǔn)購料的標(biāo)記。

3.檢查付款憑單后是否附有請購單、驗收單、定購單、賣方發(fā)票；檢查請購單、驗收單、定購單、賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

4.觀察有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)和文件記錄的接觸和使用情況

5.檢查有關(guān)內(nèi)部核查的標(biāo)記

二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

1．固定資產(chǎn)的預(yù)算制度應(yīng)檢查：固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算；實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，是否履行特別的審批手續(xù)。

2．授權(quán)批準(zhǔn)制度

包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可；授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。3．賬簿記錄制度固定資產(chǎn)總賬；固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；固定資產(chǎn)登記卡。按類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。4．職責(zé)分工制度即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6．固定資產(chǎn)的處置制度7．固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度8．固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度一、審計目標(biāo)

1、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；

2、……期末余額是否正確；

3、……在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試審計程序

1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。第三節(jié)應(yīng)付賬款審計常見問題：隱瞞負(fù)債，隱瞞購進(jìn)，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤應(yīng)付賬款余額明細(xì)表

客戶:W公司B/S日:2011年12月31日頁次:1W/P索引:L-2編制人:王五日期:2012年1月12日復(fù)核人:趙明日期:2012年1月18日√---已追查至被審單位應(yīng)付賬款總賬,并已糾正所有差異債權(quán)人名稱業(yè)務(wù)發(fā)生時間及內(nèi)容摘要期末余額函證及其它說明索引號……合計2．分析程序：（1）對本期余額與上期余額進(jìn)行比較；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；（3）計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析；（4）利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3．函證應(yīng)付賬款（1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證；（2）但如果①重大錯報風(fēng)險較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別

應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證必要性不同一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。一般不需要函證，但若①重大錯報風(fēng)險較高②明細(xì)賬戶金額較大；③被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)函證方式不同肯定式或否定式肯定式對象不同主要項目：①大額或賬齡較長的項目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；③關(guān)聯(lián)方項目；④主要客戶項目；⑤余額為零的項目；⑥非正常的項目主要函證對象：①較大金額的債權(quán)人；②余額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別

應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證替代程序檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料如：發(fā)票、訂購單、驗收報告等，核實(shí)交易事項的真實(shí)性。2023/2/4C16購貨與付款循環(huán)154、查找未入賬的應(yīng)付賬款5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額

（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)：

借：預(yù)付賬款×××

貸：應(yīng)付賬款×××

（2）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。

注冊會計師審查未入賬債務(wù)，可以通過如下途徑：（1）審查未歸檔的購貨發(fā)票；（2）審查與驗收單不符的購貨發(fā)票或未列明金額的發(fā)票賬單；（3）審查決算日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（4）審查決算日后收到的購貨發(fā)票；（5）期后對應(yīng)付賬款的審核；（6）詢問會計和采購人員。8．審查外幣應(yīng)付賬款的折算匯率是否正確。9．驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。6．查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。7．檢查長期掛賬應(yīng)付賬款，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。審計方法：（1）獲取對方確認(rèn)性的詢證回函；（2）補(bǔ)充替代審計程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項說明）第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計常見問題：入賬價值多計或少計，借以調(diào)節(jié)折舊，調(diào)節(jié)利潤；漏計折舊；延長折舊年限；錯誤的會計處理等。一、固定資產(chǎn)審計

（一）審計目標(biāo)

1、確定固定資產(chǎn)是否存在；

2、……是否歸被審計單位所有；

3、……及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；

4、……計價和折舊政策是否恰當(dāng)；

5、……期末余額是否正確；

6、……披露是否恰當(dāng)。（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。第一，連續(xù)常年審計時與上期審計工作底稿核對；第二，變更委托事務(wù)所時在任CPA應(yīng)借調(diào)、參閱前任CPA有關(guān)工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會計師事務(wù)所審計，則后任注冊會計師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核；第三，在初次審計情況下注冊會計師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計。

匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產(chǎn)和累計折舊的重要工作底稿。固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

年月日

被審計單位：＿＿＿＿＿編制＿＿＿＿日期＿＿＿＿

復(fù)核＿＿＿＿日期＿＿＿＿

固定資產(chǎn)類別固

定

資

產(chǎn)

累

計

折

舊

初余本期增加本期減少末余折舊方法折舊率初余本期增加本期減少末余

合計

2.分析程序比較各年固定資產(chǎn)增減變動，分析變化原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。分析程序可能發(fā)現(xiàn)的錯誤原值/全年產(chǎn)品產(chǎn)量，并與前期比本年折舊額/原值，并與前期比累計折舊/原值，并與前期比比較本期各月之間、本期與前期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷本期折舊額計算錯誤累計折舊核算錯誤資本性支出與收益性支出區(qū)分不當(dāng)3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在重點(diǎn)是：對本期新增的固定資產(chǎn)有時也會擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)

1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在；

2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。觀察范圍：取決于內(nèi)控強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性、注冊會計師的經(jīng)驗單選題：ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A在審計XYZ股份有限公司2011年度會計報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，對2011年12月底的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)下列情況：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價值每臺單價甲1000010000110001000

乙1000009000010000010000（1）根據(jù)甲設(shè)備的清點(diǎn)情況，注冊會計師的下列判斷中，可能不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.賬上已作報廢處理，但實(shí)物仍在用

B.購入時作為低值易耗品入賬，但清點(diǎn)時納入固定資產(chǎn)

C.將經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，納入自有固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)

D.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會計記錄

答案：D（2）根據(jù)乙設(shè)備的清點(diǎn)情況，注冊會計師的下列判斷中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.購入時漏登了固定資產(chǎn)卡片

B.購入時未記賬

C.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會計記錄

D.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未登記卡片

答案：A

【單選】C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證

【答案】D4.審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)

①外購的固定資產(chǎn)

——檢查采購發(fā)票、購貨合同等；②房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)

——查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；③融資租入的固定資產(chǎn)

——驗證的有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；④汽車等運(yùn)輸設(shè)備

——驗證有關(guān)執(zhí)照（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）等；⑤受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

——審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)即可證實(shí)。5.審計固定資產(chǎn)的增加

增加來源有：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈、債務(wù)人抵債增加、盤盈等。

6.審計固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。7.審計固定資產(chǎn)的后續(xù)支出修理費(fèi)用（全部計入當(dāng)期費(fèi)用）；改良支出（計入固定資產(chǎn)賬面價值）8.審查固定資產(chǎn)的租賃。

A審查經(jīng)營性租賃時，應(yīng)查明：①審查租賃的合理性，是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝虎谧赓U手續(xù)是否完備；③租金收取是否合理，有無多收或少收的現(xiàn)象。④租入的固定資產(chǎn)的使用及改良情況。

B審查融資租賃固定資產(chǎn)——計價及會計處理的正確性固定資產(chǎn)的其他相關(guān)審計程序（略）注意：上市公司固定資產(chǎn)的恰當(dāng)披露：

——表內(nèi)；

——附注：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。

二、累計折舊審計（一）累計折舊的審計目標(biāo)：

1、折舊政策和方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是否一貫遵循；

2、增減變動的記錄是否完整；

3、折舊費(fèi)用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；

4、期末余額是否正確；

5、在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）累計折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序

1、獲取或編制固定