第五章進出口稅費

第五章進出口稅費重點難點進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物原產(chǎn)地確定及稅率適用進出口稅費計算滯納金及滯報金的計算進口貨物原產(chǎn)地確定進出口稅費第一節(jié)進出口稅費概述分類：稅進出口關(guān)稅（正稅、進口附加稅）進口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費稅）船舶噸稅費滯納金和滯報金一、進出口關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務人征收。課稅對象是進出關(guān)境的貨物和物品。（一）進口關(guān)稅：1.從價稅：主要的計稅標準

從價稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅率2.從量稅：針對于原油、啤酒、膠卷和凍雞

從量稅應征稅額=貨物數(shù)量×單位稅額3.復合稅：針對錄像機、放像機等

復合稅應征稅額=貨物的完稅價格×從價稅率+貨物數(shù)量×單位稅額

4.滑準稅：對于關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花，實行5%—40%的滑準稅5.進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、特別關(guān)稅（報復性關(guān)稅）反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率

完稅價格=CIF=CFR價格/（1-保險費率）

=（FOB價格+運費）/（1-保險費率）（二）出口關(guān)稅1.原因：為防止過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口2.范圍：目前我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅。根據(jù)實際情況，在一定時期內(nèi)對部分商品臨時開征出口暫定關(guān)稅或不同階段實行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅

3.公式：出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率

=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）×出口關(guān)稅稅率二、進口環(huán)節(jié)稅

（一）增值稅商品在生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象。1.范圍：

境內(nèi)銷售或者提供加工、維修修配勞務，以及進口貨物的單位和個人2.公式：應納增值稅稅額=組成價格×增值稅稅率

組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

3.稅率：17%，13%

（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）初級農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）（6）國務院規(guī)定的其他貨物。（二）消費稅（價內(nèi)稅：計稅價格中包含了稅額）在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品征收的稅。（進口消費稅一律不得減免稅）

1.范圍：

（1）危害身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費品

（2）奢侈品，非生活必需品

（3）高能耗的高檔消費品

（4）不可再生和替代的資源類消費品

（5）特例：進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對石腦油暫免征收消費稅。

2.公式：（1）從價征收

應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=（完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費稅稅率）（2）從量征收（3）復合征收：同時實行從量、從價征收三、船舶噸稅由海關(guān)在設關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅，用于航道建設。

噸稅=凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。

90天和30天兩種凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米

征收范圍1、在我國港口行駛的外國籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；3、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；4、我國租用的外國籍國際航行船舶。我國現(xiàn)行規(guī)定：

凡同時持有大小噸位證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應一律按1噸計征。四、滯納金1.公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)代征稅滯納金金額=滯納代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)2.滯納天數(shù)：自繳納期限（海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)）屆滿次日起，至進出口貨物的納稅義務人繳納稅費之日止3.征收標準：起征額為50元，不足50元的免予征收五、滯報金

為加速口岸疏運，加強海關(guān)對進口貨物的通關(guān)管理，促使進口貨物收貨人按規(guī)定時限申報。1.公式：滯報金金額=進口貨物完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)2.滯報天數(shù)：運輸工具申報進境14天內(nèi)注意轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)忍厥馇樾?。第二?jié)進口貨物完稅價格的審定

海關(guān)確定貨物完稅價格有六種方法，必須依次使用進口貨物成交價格法相同貨物成交價格法類似貨物成交價格法倒扣價格法計算價格法合理方法經(jīng)海關(guān)同意可顛倒次序一、成交價格方法（使用率最高）進口完稅價格盡可能采用貨物的成交價格。（1）完稅價格——滿足一定條件的成交價格+相關(guān)費用（指：境內(nèi)輸入地點起卸前的運費、與運費相關(guān)的其他費用、保險費等）。（2）成交價格——買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付和間接支付的價款注：實付或應付——指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)系的第三方，且包括已經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格。

計入因素

+(由買方負擔；未包括在實付或應付中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料)

購貨傭金(-)：買方（支付）代理人A．除購貨傭金以外的銷售傭金(+)：賣方（支付）代理人傭金和經(jīng)紀費（由買方支付）

經(jīng)紀費(+)：買賣雙方（委托人)(支付）經(jīng)紀人B．與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）C．包裝費：材料費、勞務費D．協(xié)助的價值（買方以免費或低于成本價的方式向賣方提供）協(xié)助價值計入到進口貨物完稅價格中應滿足的條件： 由買方以免費或低于成本價的方式直接或間接提供；未包括在進口貨物的實付或應付價格之中；與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)；可適當按比例分攤。下列四項協(xié)助費用應計入：進口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價值；在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值；在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料的價值；在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價值。E．特許權(quán)使用費：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)或分銷權(quán)等）而支付的費用F．返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益

扣減因素-進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：A．廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；B．貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費；C．進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內(nèi)稅；D．為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；E．境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用；F.碼頭裝卸費（THC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費用。

G．同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：

a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；

b.有書面的融資協(xié)議的；

c.利息費用單獨列明的；

d.納稅義務人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當時當?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕?，且進口貨物的實付、應付價格與沒有融資安排相同或類似進口貨物的價格非常接近的。成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格方法：①買方對進口貨物的處置和使用不受限制即：不受限制接受，限制不接受

A進口貨物只能用于展示或者免費贈送的這些情況視為限制B進口貨物只能銷售給指定第三方的

C進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的

D其他經(jīng)海關(guān)審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的

A國內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制下列限制不影響成交價格B對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制

C對貨物價格無實質(zhì)影響的限制②貨物的出口銷售或價格不應受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導致該貨物的價格無法確定。

A．進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的受到影響的情形B．進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的

C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格二、相同或類似貨物的成交價格方法

1、含義：相同貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等方面都相同的貨物。類似貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，不是所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。

2、要素條件：A、與進口貨物相同或類似B、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)C、同時或大約同時進口(接受申報之日的前后各45天以內(nèi))D、商業(yè)水平和進口數(shù)量相同或大致相同E、存在多個價格時，選擇最低價格三、倒扣價格方法

以進口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場的銷售價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。注意：1、時間（45天或者90天）2、按進口時的狀態(tài)銷售（如經(jīng)過加工，需減去加工增值）3、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售4、最大銷售總量的單價5、向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售1、國內(nèi)某進口商在進口貨物后，分7批銷售了300個數(shù)量單位貨物，在使用倒扣價格時，應按（）倒扣。A、90元B、100元C、95元D、105元100元銷售40件90元銷售20件100元銷售50件105元銷售70件90元銷售60件95元銷售60件四、計算價格方法

以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎的價格，適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。五、合理方法特殊進口貨物完稅價格的審定一、加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格1.進口時需征稅的進料加工進口料件以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格2.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品以料件原進口成交價格為基礎審查其完稅價格3.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品.

海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時的,相同或類似貨物的,進口成交價格為基礎,審定其完稅價格.4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品。同上5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成。同上二、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)運往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷貨物以其進入境內(nèi)的銷售價格為基礎審查確定完稅價格三、出境修理貨物

以境外修理費和料件費審查確定完稅價格四、出料加工進口貨物

以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。五、暫時進境貨物以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格六、租賃進口貨物

1、以租金方式對外支付的，以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格；

2、留購的，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；

3、一次性繳納稅款的，按租金總額作為完稅價格。七、留購的進口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價格

以留購價格作為完稅價格。八、特定減免稅貨物的完稅價格貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。公式：完稅價格=海關(guān)審定該貨物原進口時的價格×{1-征、補稅時實際已使用月數(shù)/監(jiān)管年限×12}練習:一價值為1000000的飛機免稅進口,使用4年后轉(zhuǎn)售，則海關(guān)審定的完稅價格應為

A.500000B.5000000C.1000000D.100000

出口貨物完稅價格的審定1、以該貨物的成交價格以及該貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應當扣除。2、公式

出口貨物完稅價格=FOB－出口關(guān)稅

=FOB/（1＋出口關(guān)稅稅率）某公司出口貨物以CFR悉尼價格成交，貨物從武漢途徑上海運至悉尼，出口貨物完稅價格為：A、扣除武漢至悉尼的運費B、扣除上海至悉尼的運費C、扣除武漢至上海的運費D、扣除出口關(guān)稅第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

一、進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準，又稱自主原產(chǎn)地規(guī)則對于適用反傾銷反補貼措施的進口商品，適用最終保障措施的進口商品當中,需要提交非優(yōu)惠原產(chǎn)地證書。1.完全獲得2.“實質(zhì)性改變”①4位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的；②從價百分比，非該國原材料進行制造加工后的增值超過30％

（二）優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準：又稱協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則1.完全獲得標準2.增值標準對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時①貨物最后加工制造工序在受惠國完成；②用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價值占進口貨物離岸價的比例.《亞太貿(mào)易協(xié)定》《框架協(xié)議》中國－巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)中國給予非洲最不發(fā)達國家優(yōu)惠CEPA項下

受惠國增值

>=50%

受惠國增值

>=40%

受惠國增值

>=30%

3.直接運輸標準《亞太貿(mào)易協(xié)定》、《框架協(xié)議》、中國－巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)、中國給予非洲最不發(fā)達國家特別關(guān)稅優(yōu)惠規(guī)則.

（1）運輸未經(jīng)非受惠國關(guān)境；

（2）貨物雖經(jīng)一個或多個受惠國關(guān)境，但有充分理由證明過境運輸完全出于地理原因或商業(yè)運輸?shù)囊螅⒆C明貨物在運輸過程中未經(jīng)實質(zhì)加工.CEPA項下的進口貨物應當從香港或澳門直接運輸至內(nèi)地口岸。

二、原產(chǎn)地證明書1.一個原產(chǎn)地證明書只適用一批進口貨物，不可多次使用。2.《亞太協(xié)定》規(guī)則下，可在90天內(nèi)補交3.《框架協(xié)議》FOB價格200美元下的，無需提供。需在簽發(fā)原產(chǎn)地證書后4個月內(nèi)提交，第三方轉(zhuǎn)運的情況需6個月內(nèi)提交。證書可在貨物裝運之日起1年內(nèi)補發(fā)。4.CEPA項下進口貨物，實行綠色關(guān)封制度

三、稅率適用（一）適用原則1、進口稅率適用原則2、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。稅率名稱適用范圍最惠國稅率原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物。協(xié)定稅率原產(chǎn)于中華人民共和國加入的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。特惠稅率原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有的特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。普通稅率原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)地不明的進口貨物?？蛇x稅率最終適用稅率同時適用最惠國稅率、進口暫定稅率

暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進口暫定稅率

從低適用同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率取低計征，但不得在暫定稅率基礎上再進行減免適用普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率適用普通稅率的貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率配額內(nèi)的適用配額稅率，配額外的適用其他同時適用ITA稅率ITA稅率反傾銷、反補貼、保障措施關(guān)稅、報復性關(guān)稅適用反傾銷率、反補貼率、保障措施關(guān)稅率、報復性關(guān)稅率（二）稅率適用時間：進出口貨物應當按照海關(guān)接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率征稅。1.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率；2.進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，以指運地海關(guān)接收到申報之日的稅率計算;3.出口轉(zhuǎn)關(guān)貨物:適用啟運地海關(guān)接受申報日稅率4.集中申報貨物：適用每次進出口（申報進出境）日稅率5.超期未報關(guān)由海關(guān)變賣貨物：適用運輸工具申報進境日稅率。6.納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的，應當按照該行為發(fā)生之日實施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。7.特殊貿(mào)易的貨物繳納稅款，按照海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率計算的

第四節(jié)進出口稅費的計算

海關(guān)征收的稅費以人民幣征收。計算稅款前要將審定的完稅價格折算成人民幣：完稅價格計算至元，元以下的四舍五入。稅額計算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點為人民幣50元。一、進出口關(guān)稅稅款的計算二、進口環(huán)節(jié)稅的計算三、其他稅費的計算第五節(jié)減免稅費一、法定減免稅1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣3.外國政府、國際組織無償贈送的物資(不含經(jīng)貿(mào)往來贈送，港澳臺僑胞和其他團體、個人的捐贈）4.在海關(guān)放行前損失的貨物。5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品6.中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品二、特定減免稅按照國際通行規(guī)則實施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.科教用品2.殘疾人專用品3.境外非官方組織和個人捐贈的救災物資。4.扶貧慈善捐贈物資按照國家產(chǎn)業(yè)政策實施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.外商投資企業(yè)進口物資2.國內(nèi)投資項目進口設備3.貨款項目進口物資4.特定區(qū)域物資三、臨時減免稅由國務院根據(jù)某單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。一般是一案一批。第六節(jié)進出口稅費的繳納與退補一、繳納方式

1.進出口地納稅；屬地納稅

2.持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)，或者向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)。二、強制執(zhí)行：納稅人、擔保人超過3個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強制措施扣繳。主要措施：強制扣繳和變價抵扣兩種。三、繳納稅費責任稅費繳納種類繳納憑證進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅《海關(guān)專用繳款書》退稅《收入退還書》補稅《海關(guān)專用繳款書》滯納金《海關(guān)專用繳款書》滯報金《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》四、繳納及退補憑證

五、稅款的退還1、退稅的范圍2、退稅的期限自繳納稅款之日起1年內(nèi)，以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。3、要求海關(guān)應當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有交退稅手續(xù)。退稅率是當初征稅日的稅率，滯納金不予退還。六、稅款的補征、追征1、海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款的，當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務人補征稅款。2、納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，3年內(nèi)予以追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。3、海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，3年內(nèi)予以追征，并應繳納滯納金。七、延期納稅

因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，應當向所在地直屬海關(guān)提出書面申請。八、加工貿(mào)易緩稅利息

1.加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)