第五章進(jìn)出口稅費(fèi)

第五章進(jìn)出口稅費(fèi)重點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定及稅率適用進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算滯納金及滯報(bào)金的計(jì)算進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確定進(jìn)出口稅費(fèi)第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)概述分類(lèi)：稅進(jìn)出口關(guān)稅（正稅、進(jìn)口附加稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費(fèi)稅）船舶噸稅費(fèi)滯納金和滯報(bào)金一、進(jìn)出口關(guān)稅關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家，由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收。課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。（一）進(jìn)口關(guān)稅：1.從價(jià)稅：主要的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅率2.從量稅：針對(duì)于原油、啤酒、膠卷和凍雞

從量稅應(yīng)征稅額=貨物數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合稅：針對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)等

復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅率+貨物數(shù)量×單位稅額

4.滑準(zhǔn)稅：對(duì)于關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花，實(shí)行5%—40%的滑準(zhǔn)稅5.進(jìn)口附加稅：反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）反傾銷(xiāo)稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷(xiāo)稅稅率

完稅價(jià)格=CIF=CFR價(jià)格/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）

=（FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）（二）出口關(guān)稅1.原因：為防止過(guò)度、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口2.范圍：目前我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚(yú)苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅。根據(jù)實(shí)際情況，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)部分商品臨時(shí)開(kāi)征出口暫定關(guān)稅或不同階段實(shí)行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅

3.公式：出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）×出口關(guān)稅稅率二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

（一）增值稅商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象。1.范圍：

境內(nèi)銷(xiāo)售或者提供加工、維修修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人2.公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率

組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

3.稅率：17%，13%

（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）（6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅：計(jì)稅價(jià)格中包含了稅額）在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收的稅。（進(jìn)口消費(fèi)稅一律不得減免稅）

1.范圍：

（1）危害身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費(fèi)品

（2）奢侈品，非生活必需品

（3）高能耗的高檔消費(fèi)品

（4）不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品

（5）特例：進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對(duì)石腦油暫免征收消費(fèi)稅。

2.公式：（1）從價(jià)征收

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）從量征收（3）復(fù)合征收：同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收三、船舶噸稅由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅，用于航道建設(shè)。

噸稅=凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。

90天和30天兩種凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米

征收范圍1、在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶；3、中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；4、我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定：

凡同時(shí)持有大小噸位證書(shū)的船舶，不論實(shí)際裝貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅。船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應(yīng)一律按1噸計(jì)征。四、滯納金1.公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)代征稅滯納金金額=滯納代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)2.滯納天數(shù)：自繳納期限（海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)）屆滿(mǎn)次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止3.征收標(biāo)準(zhǔn)：起征額為50元，不足50元的免予征收五、滯報(bào)金

為加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，促使進(jìn)口貨物收貨人按規(guī)定時(shí)限申報(bào)。1.公式：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)2.滯報(bào)天數(shù)：運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境14天內(nèi)注意轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)忍厥馇樾?。第二?jié)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定

海關(guān)確定貨物完稅價(jià)格有六種方法，必須依次使用進(jìn)口貨物成交價(jià)格法相同貨物成交價(jià)格法類(lèi)似貨物成交價(jià)格法倒扣價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法合理方法經(jīng)海關(guān)同意可顛倒次序一、成交價(jià)格方法（使用率最高）進(jìn)口完稅價(jià)格盡可能采用貨物的成交價(jià)格。（1）完稅價(jià)格——滿(mǎn)足一定條件的成交價(jià)格+相關(guān)費(fèi)用（指：境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等）。（2）成交價(jià)格——買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付和間接支付的價(jià)款注：實(shí)付或應(yīng)付——指必須由買(mǎi)方支付，支付的目的是為了獲得進(jìn)口貨物，支付的對(duì)象既包括賣(mài)方也包括與賣(mài)方有聯(lián)系的第三方，且包括已經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格。

計(jì)入因素

+(由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)；未包括在實(shí)付或應(yīng)付中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料)

購(gòu)貨傭金(-)：買(mǎi)方（支付）代理人A．除購(gòu)貨傭金以外的銷(xiāo)售傭金(+)：賣(mài)方（支付）代理人傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)（由買(mǎi)方支付）

經(jīng)紀(jì)費(fèi)(+)：買(mǎi)賣(mài)雙方（委托人)(支付）經(jīng)紀(jì)人B．與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)（同一稅則號(hào)）C．包裝費(fèi)：材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)D．協(xié)助的價(jià)值（買(mǎi)方以免費(fèi)或低于成本價(jià)的方式向賣(mài)方提供）協(xié)助價(jià)值計(jì)入到進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中應(yīng)滿(mǎn)足的條件： 由買(mǎi)方以免費(fèi)或低于成本價(jià)的方式直接或間接提供；未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中；與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)；可適當(dāng)按比例分?jǐn)偂Ｏ铝兴捻?xiàng)協(xié)助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入：進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類(lèi)似貨物的價(jià)值；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類(lèi)似貨物的價(jià)值；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中消耗的材料的價(jià)值；在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價(jià)值。E．特許權(quán)使用費(fèi)：買(mǎi)方為取得特許權(quán)（專(zhuān)利權(quán)或分銷(xiāo)權(quán)等）而支付的費(fèi)用F．返回給賣(mài)方的轉(zhuǎn)售收益

扣減因素-進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：A．廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；C．進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其國(guó)內(nèi)稅；D．為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；E．境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用；F.碼頭裝卸費(fèi)（THC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場(chǎng)間發(fā)生的費(fèi)用。

G．同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格：

a.利息費(fèi)用是買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；

b.有書(shū)面的融資協(xié)議的；

c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；

d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟?lèi)交易通常具有的利率水平，且進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格與沒(méi)有融資安排相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物的價(jià)格非常接近的。成交價(jià)格必須滿(mǎn)足以下四個(gè)條件，否則不能適用成交價(jià)格方法：①買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制即：不受限制接受，限制不接受

A進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的這些情況視為限制B進(jìn)口貨物只能銷(xiāo)售給指定第三方的

C進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷(xiāo)售給賣(mài)方或者指定第三方的

D其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的

A國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制下列限制不影響成交價(jià)格B對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制

C對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)影響的限制②貨物的出口銷(xiāo)售或價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價(jià)格無(wú)法確定。

A．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買(mǎi)方向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的受到影響的情形B．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買(mǎi)方向賣(mài)方銷(xiāo)售其他貨物為條件而確定的

C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素影響的③賣(mài)方不得直接或間接從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。④買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格二、相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格方法

1、含義：相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等方面都相同的貨物。類(lèi)似貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，不是所有方面都相同，但有類(lèi)似的特征、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。

2、要素條件：A、與進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似B、與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)C、同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口(接受申報(bào)之日的前后各45天以?xún)?nèi))D、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量相同或大致相同E、存在多個(gè)價(jià)格時(shí)，選擇最低價(jià)格三、倒扣價(jià)格方法

以進(jìn)口貨物的相同或類(lèi)似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格。注意：1、時(shí)間（45天或者90天）2、按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售（如經(jīng)過(guò)加工，需減去加工增值）3、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售4、最大銷(xiāo)售總量的單價(jià)5、向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方的銷(xiāo)售1、國(guó)內(nèi)某進(jìn)口商在進(jìn)口貨物后，分7批銷(xiāo)售了300個(gè)數(shù)量單位貨物，在使用倒扣價(jià)格時(shí)，應(yīng)按（）倒扣。A、90元B、100元C、95元D、105元100元銷(xiāo)售40件90元銷(xiāo)售20件100元銷(xiāo)售50件105元銷(xiāo)售70件90元銷(xiāo)售60件95元銷(xiāo)售60件四、計(jì)算價(jià)格方法

以發(fā)生在生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格，適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。五、合理方法特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定一、加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品的完稅價(jià)格1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格2.內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查其完稅價(jià)格3.內(nèi)銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品.

海關(guān)以接受內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)的,相同或類(lèi)似貨物的,進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ),審定其完稅價(jià)格.4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品。同上5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口料件或其制成。同上二、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)貨物以其進(jìn)入境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格三、出境修理貨物

以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格四、出料加工進(jìn)口貨物

以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。五、暫時(shí)進(jìn)境貨物以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格六、租賃進(jìn)口貨物

1、以租金方式對(duì)外支付的，以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格；

2、留購(gòu)的，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；

3、一次性繳納稅款的，按租金總額作為完稅價(jià)格。七、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價(jià)格

以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。八、特定減免稅貨物的完稅價(jià)格貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。公式：完稅價(jià)格=海關(guān)審定該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×{1-征、補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用月數(shù)/監(jiān)管年限×12}練習(xí):一價(jià)值為1000000的飛機(jī)免稅進(jìn)口,使用4年后轉(zhuǎn)售，則海關(guān)審定的完稅價(jià)格應(yīng)為

A.500000B.5000000C.1000000D.100000

出口貨物完稅價(jià)格的審定1、以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。2、公式

出口貨物完稅價(jià)格=FOB－出口關(guān)稅

=FOB/（1＋出口關(guān)稅稅率）某公司出口貨物以CFR悉尼價(jià)格成交，貨物從武漢途徑上海運(yùn)至悉尼，出口貨物完稅價(jià)格為：A、扣除武漢至悉尼的運(yùn)費(fèi)B、扣除上海至悉尼的運(yùn)費(fèi)C、扣除武漢至上海的運(yùn)費(fèi)D、扣除出口關(guān)稅第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（一）非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，又稱(chēng)自主原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)于適用反傾銷(xiāo)反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品，適用最終保障措施的進(jìn)口商品當(dāng)中,需要提交非優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)。1.完全獲得2.“實(shí)質(zhì)性改變”①4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)發(fā)生了改變的；②從價(jià)百分比，非該國(guó)原材料進(jìn)行制造加工后的增值超過(guò)30％

（二）優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：又稱(chēng)協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則1.完全獲得標(biāo)準(zhǔn)2.增值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，滿(mǎn)足以下條件時(shí)①貨物最后加工制造工序在受惠國(guó)完成；②用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例.《亞太貿(mào)易協(xié)定》《框架協(xié)議》中國(guó)－巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)中國(guó)給予非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)惠CEPA項(xiàng)下

受惠國(guó)增值

>=50%

受惠國(guó)增值

>=40%

受惠國(guó)增值

>=30%

3.直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)《亞太貿(mào)易協(xié)定》、《框架協(xié)議》、中國(guó)－巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)、中國(guó)給予非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別關(guān)稅優(yōu)惠規(guī)則.

（1）運(yùn)輸未經(jīng)非受惠國(guó)關(guān)境；

（2）貨物雖經(jīng)一個(gè)或多個(gè)受惠國(guó)關(guān)境，但有充分理由證明過(guò)境運(yùn)輸完全出于地理原因或商業(yè)運(yùn)輸?shù)囊?，并證明貨物在運(yùn)輸過(guò)程中未經(jīng)實(shí)質(zhì)加工.CEPA項(xiàng)下的進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)從香港或澳門(mén)直接運(yùn)輸至內(nèi)地口岸。

二、原產(chǎn)地證明書(shū)1.一個(gè)原產(chǎn)地證明書(shū)只適用一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。2.《亞太協(xié)定》規(guī)則下，可在90天內(nèi)補(bǔ)交3.《框架協(xié)議》FOB價(jià)格200美元下的，無(wú)需提供。需在簽發(fā)原產(chǎn)地證書(shū)后4個(gè)月內(nèi)提交，第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的情況需6個(gè)月內(nèi)提交。證書(shū)可在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)。4.CEPA項(xiàng)下進(jìn)口貨物，實(shí)行綠色關(guān)封制度

三、稅率適用（一）適用原則1、進(jìn)口稅率適用原則2、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。稅率名稱(chēng)適用范圍最惠國(guó)稅率原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)加入的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。特惠稅率原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有的特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物?？蛇x稅率最終適用稅率同時(shí)適用最惠國(guó)稅率、進(jìn)口暫定稅率

暫定稅率同時(shí)適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口暫定稅率

從低適用同時(shí)適用國(guó)家優(yōu)惠政策、進(jìn)口暫定稅率取低計(jì)征，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免適用普通稅率的進(jìn)口貨物，存在進(jìn)口暫定稅率適用普通稅率的貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率配額內(nèi)的適用配額稅率，配額外的適用其他同時(shí)適用ITA稅率ITA稅率反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅適用反傾銷(xiāo)率、反補(bǔ)貼率、保障措施關(guān)稅率、報(bào)復(fù)性關(guān)稅率（二）稅率適用時(shí)間：進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率征稅。1.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率；2.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，以指運(yùn)地海關(guān)接收到申報(bào)之日的稅率計(jì)算;3.出口轉(zhuǎn)關(guān)貨物:適用啟運(yùn)地海關(guān)接受申報(bào)日稅率4.集中申報(bào)貨物：適用每次進(jìn)出口（申報(bào)進(jìn)出境）日稅率5.超期未報(bào)關(guān)由海關(guān)變賣(mài)貨物：適用運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境日稅率。6.納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)按照該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。7.特殊貿(mào)易的貨物繳納稅款，按照海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率計(jì)算的

第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算

海關(guān)征收的稅費(fèi)以人民幣征收。計(jì)算稅款前要將審定的完稅價(jià)格折算成人民幣：完稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣50元。一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算三、其他稅費(fèi)的計(jì)算第五節(jié)減免稅費(fèi)一、法定減免稅1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資(不含經(jīng)貿(mào)往來(lái)贈(zèng)送，港澳臺(tái)僑胞和其他團(tuán)體、個(gè)人的捐贈(zèng)）4.在海關(guān)放行前損失的貨物。5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品6.中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品二、特定減免稅按照國(guó)際通行規(guī)則實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.科教用品2.殘疾人專(zhuān)用品3.境外非官方組織和個(gè)人捐贈(zèng)的救災(zāi)物資。4.扶貧慈善捐贈(zèng)物資按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.外商投資企業(yè)進(jìn)口物資2.國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備3.貨款項(xiàng)目進(jìn)口物資4.特定區(qū)域物資三、臨時(shí)減免稅由國(guó)務(wù)院根據(jù)某單位、某類(lèi)商品、某個(gè)時(shí)期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時(shí)性的減免稅優(yōu)惠。一般是一案一批。第六節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)一、繳納方式

1.進(jìn)出口地納稅；屬地納稅

2.持繳款書(shū)向指定銀行辦理稅費(fèi)交付手續(xù)，或者向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。二、強(qiáng)制執(zhí)行：納稅人、擔(dān)保人超過(guò)3個(gè)月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強(qiáng)制措施扣繳。主要措施：強(qiáng)制扣繳和變價(jià)抵扣兩種。三、繳納稅費(fèi)責(zé)任稅費(fèi)繳納種類(lèi)繳納憑證進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》退稅《收入退還書(shū)》補(bǔ)稅《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》滯納金《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》滯報(bào)金《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)》四、繳納及退補(bǔ)憑證

五、稅款的退還1、退稅的范圍2、退稅的期限自繳納稅款之日起1年內(nèi)，以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。3、要求海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有交退稅手續(xù)。退稅率是當(dāng)初征稅日的稅率，滯納金不予退還。六、稅款的補(bǔ)征、追征1、海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款的，當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。2、納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，3年內(nèi)予以追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。3、海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，3年內(nèi)予以追征，并應(yīng)繳納滯納金。七、延期納稅

因不可抗力或者國(guó)家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)向所在地直屬海關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)。八、加工貿(mào)易緩稅利息

1.加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)