第二章變動成本法1

第2章變動成本法

第2章變動成本法

2.1成本分類

2.2混合成本的分解

2.3變動成本法與完全成本法

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解

2、理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用3、變動成本法與完全成本法區(qū)別、優(yōu)缺點和特點

4、了解變動成本法的具體應(yīng)用

引入案例到每月所進貨物的成本中,這樣,它計算出一月份的利潤為2300元，這下,小王可郁悶壞了，決定二月份只進10000件，沒想到，二月份居然賣出了11000件，這下小王高興起來了,這個月一定能賺得多一些了!但是,當(dāng)他計算出二月份的利潤為1750元時，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要低？小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出大概為4000元，一月份共進貨15000件方便面，每件進價為1元，每件售價1.5元，銷售了10000件，小王略懂一些會計知識,知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)?

小王覺得按照銷售估計,決定三月份只進9000件方便面,把積壓的庫存先銷售出去,三月份,他通過努力,售出商品12000件.高興的小王又計算出利潤845元。

這下,小王徹底抓狂了!!!救救我吧5你能幫助小王解開這個困惑嗎?6利潤一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000÷15000＝1.27元/件1.27元/件；1+4000/10000=1.4元/件總成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利潤2300元1750元7三月12000×1.5元=18000元4000×1.4元+8000×1.4444=17155元18000-17155=845元1.4元/件；1+4000/9000=1.4444元/件2.1成本分類2.1.1按經(jīng)濟用途分類(財務(wù)會計)1.制造成本制造成本也稱為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。分為：(1)直接人工

(2)直接材料

(3)制造費用2.1.1按經(jīng)濟用途分類2.非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

(1)銷售成本

(2)管理成本

(3)財務(wù)成本10例如：某企業(yè)月初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。本期生產(chǎn)量100件，銷售量80件，該企業(yè)成本資料如下：要求：計算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本成本項目項目總成本直接材料10000直接人工3000制造費用3000管理費用4000銷售費用3000合計230002.1.2按性態(tài)分類(管理會計)一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（costbehavior)，是指成本總額（用y表示）對業(yè)務(wù)總量（用x表示）的依存關(guān)系解釋1：成本總額包括全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本（銷售費用、管理費用及財務(wù)費用）解釋2：企業(yè)的成本是如何同企業(yè)的作業(yè)活動聯(lián)系起來又是如何受其影響的12業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品解釋3：業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品2.1.2按性態(tài)分類二、成本按性態(tài)分類固定成本、變動成本和混合成本2.1.2按性態(tài)分類1、固定成本（fixedcost)（1）定義固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。如：行政管理人員的工資、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。（2）固定成本的特點(2.1)成本總額的不變性：成本總額不受業(yè)務(wù)總量變動的影響(2.2)單位固定成本的反比例變動性：單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系。例題索尼公司為生產(chǎn)DVD播放器租用了一間廠房，租金為每年500000美金，這項總成本本身不受DVD播放器生產(chǎn)數(shù)量的影響，當(dāng)生產(chǎn)量分別為100000件和500000件時：1、計算單位成本分別是多少？2、說明固定成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系固定成本總數(shù)并不改變，但隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加，單位產(chǎn)品的固定成本將下降。（3）固定成本的分類(3.1)酌量性固定成本(discretionaryfixedcost)也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理者的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。特點：其數(shù)額的大小直接取決于企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況所做出的決策。如：廣告費；職工教育經(jīng)費；技術(shù)開發(fā)費等。降低途徑：厲行節(jié)約，防止浪費（3）固定成本的分類(3.2)約束性固定成本(committedfixedcost)是指管理者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。特點：A、其數(shù)額的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模和質(zhì)量，因而具有很大的約束性。也稱經(jīng)營能力成本和能量成本。B、降低成本途徑：利用生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率如：按直線計提的折舊費；房屋和設(shè)備的租金；（4）固定成本的相關(guān)范圍(relevantrange)(4.1)就時間范圍而言在某一特定期間內(nèi)具有固定性。(4.2)就空間范圍而言在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。注意：當(dāng)原有相關(guān)范圍被打破，有新的相關(guān)范圍，固定成本依然表現(xiàn)為某種固定性。2、變動成本(variablecost)（1）定義：（1.1）定義：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本。2、變動成本（1.2）變動成本的特點A、成本總額的正比例變動性：變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動。B、單位變動成本的不變性：不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。（2）變動成本的分類(2.1)酌量性變動成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金；按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。(2.2)約束性變動成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如：直接材料成本等。（2）變動成本的相關(guān)范圍變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的正比例變動關(guān)系只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才能實現(xiàn)當(dāng)業(yè)務(wù)量開始上升時，變動成本總額不一定總是與產(chǎn)量的變動呈正比例變化26相關(guān)范圍產(chǎn)量m成本v練習(xí)開設(shè)一家餐廳，為顧客提供清潔的用餐環(huán)境是關(guān)鍵的成本要素。在清掃過程中最昂貴的兩項資源是勞動力和清潔用品，每個月無論清掃多少次，清潔人員的工資固定不變，清掃每平方米的清潔用品費用是一樣的。餐廳面積100平方米，餐廳清潔總次數(shù)從35-40不等。10月份，餐廳被清潔了35次，勞動力成本為1800元，使用的清潔用品成本為840元。11月份與12月份會更加繁忙，經(jīng)營者預(yù)計會分別清掃45次和50次。要求：1.制一張表格，說明勞動力成本、清潔用品成本、總成本和每平方米的清潔費用是怎樣隨清潔面積變化的，使用35、40、45和50的清潔次數(shù)。預(yù)計11和12月份的總成本2.假設(shè)雇傭一家清潔公司的費用是每次每平方米0.7元，并且不需要再發(fā)生勞動力和購買清潔用品，餐廳在以后的兩個月中會節(jié)省成本嗎？3、混合成本(mixedcost)（1）定義：是指“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的成本。

y=a+bx（2）混合成本的分類（2.1）

半變動成本（2.2）半固定成本（2.3）

延伸變動成本（2.4）曲線變動成本（2.1）半變動成本半變動成本的特征：是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時，成本為一個非零基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，成本以該基數(shù)為起點，隨業(yè)務(wù)量的變化而呈比例變化，呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。如電費、水費、電話費等。32a0x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本模型圖y-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本b-單位變動成本（2.2）半固定成本

又稱階梯式變動成本此類成本的特征：是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。例如化驗員和質(zhì)檢員的工資a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式變動成本性態(tài)模型圖圖2-10:階梯式混合成本性態(tài)模型圖34a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）a2a3y=a3x1x2y=a+bx階梯式混合成本性態(tài)模型圖圖2-10:階梯式混合成本性態(tài)模型圖●●●●●35（2.3）延伸變動成本此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。職工工資=正常工資+加班工資a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延伸變動成本性態(tài)模型圖圖2-12:延伸變動成本性態(tài)模型圖3738(2.4)曲線變動成本

曲線變動成本通常也有一個不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，在這個基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。39曲線變動成本的種類◆遞減式曲線成本

業(yè)務(wù)量增長，成本也增長，但成本增長的速度比業(yè)務(wù)量的增長的速度慢，其成本曲線是一條凸型曲線。如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本逐漸增加。◆遞增式曲線成本

業(yè)務(wù)量增長，成本也增長，但成本增長的速度比業(yè)務(wù)量增長的速度快，其成本曲線是一條凹型曲線。如：累進計件工資、各種違約金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量時，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計件工資逐步增加?！艋旌鲜角€成本400業(yè)務(wù)量x

遞減曲線成本模型成本y圖2-13:遞減曲線成本模型圖410業(yè)務(wù)量x

遞增曲線成本模型成本y圖2-14:遞增曲線成本模型圖4、總成本

總成本=固定成本+變動成本+混合成本

=固定成本+變動成本Y=a+bXY代表總成本a代表固定成本b代表單位變動成本X代表業(yè)務(wù)量aY=a+bX42課堂練習(xí)：1、某公司對營銷人員薪金支付采取每月支付固定月工資，此外每推銷一件提成10元的獎勵，這種人工成本屬于（）A.半變動成本B.半固定成本C.延期變動成本D.曲線成本2、已知某項成本的習(xí)性模型為：y＝500＋3x，當(dāng)業(yè)務(wù)量x由1000單位上升到2000單位時，該項成本的增加量為（）。A.2000B.5000C.3000D.10003.在正常產(chǎn)量情況下，給員工支付固定的月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需要支付加班費，這種人工成本屬于（）。A.半變動成本B.半固定成本C.階梯式成本D.延期變動成本43練習(xí)： 要求為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式圖解。

1）動力成本：每月500元的固定費用加上0.12元每千瓦的額外費用。

2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。

3）某地方院校的學(xué)費，每學(xué)時收費200元，小于15個學(xué)時按15個學(xué)時收費。44§2.2混合成本的分解混合成本的分解的含義和目的含義：在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。Y=a+bx目的：為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。45常用方法有：歷史成本法賬戶分析法工程分析法2.2.1歷史成本法根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。通常包括：高低點法散布圖法回歸直線法1、高低點法（1）、定義：

以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點）的混合成本的差數(shù)，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定單位業(yè)務(wù)量的變動成本額，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。注意：高、低點選擇必須以一定時期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定而不是按成本高低確定。48（2）計算過程A、假設(shè)混合成本的模型公式為y=a+bxB、找出高點和低點C、代入模型，求解出b和aD、得出混合成本的模型例如：某車間電費屬于混合成本，其過去一年的電費消耗情況如下表：月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900要求：1、利用高低點法，預(yù)測該部門電費的混合成本模型；2、預(yù)計明年一月份該車間的產(chǎn)量為970件，預(yù)測該月份電費成本。1、1700=a+b6002900=a+b12002、y=500+2x=500+2x970=2440b=2a=500（3）運用高低點法分解混合成本應(yīng)注意的幾個問題第一，當(dāng)高點或低點業(yè)務(wù)量不止一個而成本又不同時，高點應(yīng)取成本最大者，低點應(yīng)取成本最小者。第二，高點和低點的業(yè)務(wù)量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點，超出這個范圍則不一定適用所得出的數(shù)學(xué)模型。第三，高低點法根據(jù)高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果會帶有一定的偶然性，勢必會造成一些偏差。（4）高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行，易于理解缺點：誤差大，數(shù)據(jù)利用效率低適用范圍：成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)

例如．資料：某企業(yè)2005年1~6月產(chǎn)量和制造費用的資料如下：月份產(chǎn)量（件）制造費用總額(元)142000107000245000110000340000105000450000112000560000135000655000122000該企業(yè)的制造費用總額由變動成本、固定成本和混合成本三部分所組成。會計部門曾對3月份制造費用總額105000元進行分析，各類成本的組成情況為：變動成本總額52000元固定成本總額38000元混合成本總額15000元要求：（1）以高低點法將制造費用中的混合成本分解為固定成本與變動成本，并預(yù)測成本模型。（2）若該企業(yè)2005年7月份預(yù)計產(chǎn)量為59000件，其制造費用總額應(yīng)為多少？其中，變動成本總額、固定成本總額和混合成本總額各為多少？2.散布圖法(scatterdiagrammethod)（1）定義以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上；通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線；這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。（2）步驟標(biāo)出散布點劃線讀出固定成本a值任選一點求單位變動成本b建立成本性態(tài)模型y=a+bx570業(yè)務(wù)量x

散布圖法成本y●●●●●●●●●●a圖2-16:散布圖法成本模型圖y=a+bx（3）優(yōu)缺點優(yōu)點：形象直觀，易于理解，較高低點法更為準(zhǔn)確缺點：主觀性大散布圖法與高點法的異同：高低點法現(xiàn)有b值而后有a值，散布圖法則正好相反散布圖法比高低點法更準(zhǔn)確一些。59例題:散布圖法舉例月份產(chǎn)量電費18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290060產(chǎn)量與電費的散布圖圖2-17:產(chǎn)量與電費的散點圖613、回歸分析法（regressionanalysis）

（

1）、定義利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③解得：63期數(shù)n業(yè)務(wù)量xi成本yiXi

yixi21x1y1X1y1x122x2y2X2y2x223x3y3X3y3x32４x4y4X4y4x42５x5y5X5y5x52∑∑xi∑yi∑Xi*yi∑xi264（2）、步驟

&

假設(shè)y=a+bx

&

列表求值

&

計算回歸系數(shù)a和b的值

&

建立成本性態(tài)模型y=a+bx65例題4:回歸直線法舉例月份產(chǎn)量電費18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290066回歸直線法舉例144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合計12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700電費y11001110900910008100071100680051000490036002產(chǎn)量x月份67回歸直線法舉例b=(n∑xy-∑x∑y)÷(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200)

÷(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y/n)-b(∑x/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X68（3）、優(yōu)缺點：計算結(jié)果精確，但計算量較大，公式復(fù)雜（4）、適用范圍：采用計算機管理的企業(yè)2.2.2賬戶分析法(accountanalysis)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法的基本做法是：根據(jù)各個成本、費用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。賬戶分析法舉例假設(shè)以某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象，某月的成本數(shù)據(jù)如下表所示：該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分，其中：a=26000如設(shè)該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么b=294000/1000=294以數(shù)學(xué)模型來描述該車間的總成本，即y=26000+294x優(yōu)點：簡便缺點：其分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于分析人員的判斷能力,因而不可避免地帶有一定程度上的片面性和局限性.適用范圍：成本性態(tài)相對而言比較典型的成本項目。練習(xí)假設(shè)對醫(yī)療中心設(shè)備維修部門最近一個月發(fā)生的成本進行分析，如下表所示3700個病人日一個月的成本記錄，確定成本函數(shù)：月成本發(fā)生額管理人員薪金和津貼3800計時工人的工資和津貼14674設(shè)備折舊及租賃費5873設(shè)備維修5604清潔物料7472總設(shè)備維修成本37423月成本發(fā)生額固定成本變動成本管理人員薪金和津貼38003800計時工人的工資和津貼1467414674設(shè)備折舊及租賃費58735873設(shè)備維修56045604清潔物料74727472總設(shè)備維修成本37423967327750月固定成本=9673單位病人日變動成本=27750/3700=7.5Y=9673+7.5x2.2.3工程分析法(engineeringanalysis)1、定義運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。2、步驟（1）

確定研究的成本項目（2）

對形成成本的生產(chǎn)過程進行觀察與分析（3）

確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法（4）

以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一項構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。例題

某廠新購入一套熱處理設(shè)備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設(shè)電費為0.5元/度。則對這項成本進行習(xí)性分析如下：根據(jù)上述測定資料，以設(shè)備工作工時為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為

10×0.5×30=150（元/月）變動成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設(shè)備每月的電費分解模型為y=150+15x

3、優(yōu)缺點及應(yīng)用范圍優(yōu)點：&工程分析法作為一種獨立的分析方法，不需要依賴歷史成本數(shù)據(jù)；&可以排除一些無效支出或不正常的支出；&在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時，分析結(jié)果具有客觀性、科學(xué)性和先進性；缺點：&分析成本較高&各種間接成本不能適用該方法。應(yīng)用范圍：適用于任何可以從客觀立場進行觀察的投入產(chǎn)出過程80812.3完全成本法與變動成本法案例二：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。1997年只生產(chǎn)并銷售10000單位，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。1997年的利潤表如下：銷售收入30000銷售成本34000變動成本10000固定成本24000銷售毛利（4000）銷售及管理費用（全部為固定性費用）5000稅前利潤（9000）82

南方公司十分重視這筆虧損，專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公司高級顧問劉譽愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困難。但是他提出：他不領(lǐng)固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤的10%的報酬。董事會經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。

1998年，劉譽上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率，使公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在1997年度的水平上。83

這樣在其他條件不變的情況下，南方公司1998年度損益表顯示稅前利潤為7000萬元。公司董事會在審核了1998年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉譽。劉譽領(lǐng)取了700萬元后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。根據(jù)上述資料，要求：

1、南方公司1998年度利潤表顯示稅前利潤為7000萬元是如何計算得來的，請為該公司編制1998年度利潤表。

2、如果你是南方公司董事會成員，對此有何看法？84

這樣在其他條件不變的情況下，南方公司1998年度損益表顯示稅前利潤為7000萬元。公司董事會在審核了1998年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉譽。劉譽領(lǐng)取了700萬元后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。根據(jù)上述資料，要求：

1、南方公司1998年度利潤表顯示稅前利潤為7000萬元是如何計算得來的，請為該公司編制1998年度利潤表。

2、如果你是南方公司董事會成員，對此有何看法？852.3變動成本法與完全成本法2.3.1完全成本法和變動成本法的定義1、完全成本法完全成本法：是指在計算產(chǎn)品成本時，不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗費直接材料200元，單位產(chǎn)品耗費直接人工60元，單位產(chǎn)品耗費變動性制造費用20元，固定性制造費用總額2000元。要求：分別計算產(chǎn)量為100、500、1000、2000件時單位產(chǎn)品成本。X=100件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/100=300元X=500件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/500=284元X=1000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/1000=282元X=2000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/2000=281元2、變動成本法（1）變動成本法定義：在產(chǎn)品成本的計算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間成本從相應(yīng)期間的收入中扣除。88例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗費直接材料200元，單位產(chǎn)品耗費直接人工60元，單位產(chǎn)品耗費變動性制造費用20元，固定性制造費用總額2000元。要求：分別計算產(chǎn)量為100、500、1000、2000件時單位產(chǎn)品成本。X=100件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=500件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=1000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=2000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元（2）理論依據(jù)

固定性制造費用與會計期間有聯(lián)系，不應(yīng)遞延至下一個會計期間。固定性制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，它與生產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，既不會由于產(chǎn)量提高而增加，也不會由于產(chǎn)量減少而減少，它們實質(zhì)上是和會計期間有聯(lián)系的費用，并隨著時間消失而逐漸喪失，故其效應(yīng)不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生時當(dāng)期全額列入損益表中，作為本期收入扣除的一個減項。例如直線法下的折舊額的提取。902.3.2、變動成本法和完全成本法的比較

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動性的制造費用和固定性的制造費用。

變動成本法:產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動性的制造費用。固定性的制造費用則作為當(dāng)期期間費用，從當(dāng)期收入中扣除。請同學(xué)們思考：兩種方法的相同點和不同點91共同點：期間費用（固定和變動）都從收入中扣除，不計入成本。直接材料、直接人工、變動性制造費用計入成本不同點：對固定性制造費用的處理不同92直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用制造成本期間成本完全成本法制造成本期間成本變動成本法93例如：生產(chǎn)500件產(chǎn)品，耗費直接材料100元/件，耗費直接人工80元/件，耗費變動性制造費用10元/件，耗費固定性制造費用總額2000元。另外，本期銷售400件產(chǎn)品。還發(fā)生固定性管理費用60000元，銷售費用10000元，其中每銷售一件10元。要求：計算兩種方法下的單位產(chǎn)品成本。94完全成本法：單位產(chǎn)品成本=100+80+10+2000/500=230元變動成本法：單位產(chǎn)品成本=100+80+10=190元952、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同（補充）：變動成本法：按成本性態(tài)劃分。完全成本法：按經(jīng)濟用途劃分。完全成本法制造成本期間成本直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用變動成本法固定成本變動成本固定性期間費用固定性制造費用

變動性生產(chǎn)成本變動性期間費用直接材料直接人工變動性制造費用963、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本97

&由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。顯然，完全成本法下存貨成本＞變動成本法下存貨成本

&變動成本法下，固定性制造費用有已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，直接作為當(dāng)期的期間費用確認(rèn)，從收入中扣除，列示在利潤表；完全成本法下，固定性制造費用有在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品未銷售出去，其作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中；產(chǎn)品銷售出去，其作為費用列示在利潤表中。98同學(xué)們注意了：難點例如：生產(chǎn)100件產(chǎn)品，本期發(fā)生固定性制造費用10000元。本期銷售60件。售價2000元變動成本法

60×2000-10000完全成本法

60×2000–600060×（10000÷100）思考，完全成本法下：1、剩余的固定性制造費用怎么處理？2、該種情況下，兩種方法下的利潤情況如何？3、財務(wù)報表中如何披露的？994、收益表格式不同（補充）

收益表變動成本法項目金額銷售收入

減:變動成本貢獻(xiàn)毛益

減:固定成本稅前利潤100

收益表

項目 金額銷售收入 減:已銷售產(chǎn)品成本 毛利 減:期間費用 稅前利潤 完全成本法1015、計算損益的公式不同（補充）變動成本法：

銷售收入-變動成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-固定成本=稅前利潤

pX-bX=TCMTCM-a=P完全成本法：

銷售收入-已銷售產(chǎn)品成本=銷售毛利銷售毛利-期間費用=稅前利潤已銷售產(chǎn)品成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)存貨成本-期末存貨成本102例如：某企業(yè)月初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。本期生產(chǎn)量50件，銷售量40件，單價1000元該產(chǎn)品成本材料如下：成本項目單位產(chǎn)品成本項目總成本直接材料20010000直接人工60

3000變動性制造費用20

1000固定性制造費用

2000管理費用

4000銷售費用

3000合計23000103變動成本法下單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280

完全成本法下單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000÷50=320變動成本法:TCM=pX-bX=40×1000-40×280=28800P=TCM-a=28800-（7000+2000）=19800完全成本法:毛利＝1000×40-40×320=27200

P=27200-7000=20200104請思考：1、為何兩種方法下計算利潤相差400元?2、當(dāng)銷售費用3000元中，每銷售一件發(fā)生銷售費用10元，是否會影響貢獻(xiàn)毛益和利潤？

666666666、各期損益不同

變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動性生產(chǎn)成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。思考：假設(shè)生產(chǎn)量大于、小于、等于銷售量時，兩種方法下計算的損益有何不同？105例如：生產(chǎn)100件產(chǎn)品，本期發(fā)生固定性制造費用10000元。本期銷售60件。售價2000元變動成本法

60×2000-10000完全成本法

60×2000–600060×（10000÷100）思考：1、本期銷售100件，兩種方法下的利潤情況？2、本期銷售120件，兩種方法下的利潤情況？106（1）、當(dāng)生產(chǎn)量=銷售量：完全成本法下計算的利潤=變動成本法計算的利潤（2）、當(dāng)生產(chǎn)量＞銷售量：完全成本法下計算的利潤＞變動成本法計算的利潤（3）、當(dāng)生產(chǎn)量＜銷售量：完全成本法下計算的利潤＜變動成本法計算的利潤107結(jié)論2.3.3變動成本法及完全成本法的特點

1、完全成本法的特點（1）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求；（2）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)；（3）強調(diào)固定性制造費用與變動性制造費用在成本補償方式上的一致性；2、變動成本法的特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)2.3.4

對變動成本法及完全成本法的評價一、變動成本法1、變動成本法的優(yōu)點（1）變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于短期決策（2）更符合配比原則中的“期間配比”（3）便于各部門的業(yè)績評價（4）促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)（5）簡化成本計算工作，同時避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性2、變動成本法的缺點1．不符合有關(guān)稅法的要求2．按成本性態(tài)進行成本劃分具有局限性，很大程度上是假設(shè)的結(jié)果3．不利于長期決策。二、完全成本法的優(yōu)缺點：優(yōu)點1、促使人們重視生產(chǎn)，可以刺激生產(chǎn)。2、符合傳統(tǒng)的成本概念和公認(rèn)的會計準(zhǔn)則。3、符合配比原則中的因果配比（固定性制造費用的處理）4、便于編制報表缺點：1、決策是面向未來的，而完全成本法則是面向過去的，對過去的經(jīng)濟事項反映。2、不合乎經(jīng)濟管理的要求

112113

三、變動成本法的應(yīng)用

1、單軌制即以變動成本法完全取代完全成本法，最大限度的發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點。該觀點不符合現(xiàn)行會計制度的統(tǒng)一要求。114以成本性態(tài)分析為前提，對發(fā)生的全部制造費用

項目，劃分為固定制造費用和變動制造費用。1、取消“制造費用”賬戶，另設(shè)“變動性制造費用”、“固定性制造費用”。

2、“生產(chǎn)成本”“庫存商品”賬戶都按變動成本核算，只反映直接材料、直接人工、變動性制造費用；3、固定性制造費用屬于期間費用，其發(fā)生額經(jīng)“固定性制造費用”賬戶匯總后，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。4、期間費用專設(shè)“固定性管理費用”、“變動性管理費用”、“固定性銷售費用”、“變動性銷售費用”、“固定性財務(wù)費用”、“變動性財務(wù)費用”賬戶。115直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤銷售收入變動性期間費用固定性期間費用1162、雙軌制提供兩套平行的成本核算資料，即同時采用全部成本法和變動成本法兩種成本核算方法,前者提供的信息用于對外報告,后者提供的信息主要用于內(nèi)部管理。117

變動成本法下的示意圖118直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤銷售收入變動性期間費用固定性期間費用119

完全成本法下的示意圖120直接材料直接人工變動性制造費用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤銷售收入固定性制造費用期間費用（固定或變動）121

3、結(jié)合制122（1）完全成本法與變動成本法的結(jié)合可能管理會計——變動成本法財務(wù)會計——完全成本法二者不是互相排斥，也不可能互相取代。而應(yīng)互相結(jié)合，互相補充。123

（2）結(jié)合制定義將完全成本法和變動成本法結(jié)合使用。即日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上,以隨時提供內(nèi)部管理需要的信息資料,期末將變動成本法下的產(chǎn)品存貨價值及損益額調(diào)整為全部成本法的信息資料,以滿足對外報告的需要。124直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤銷售收入銷售轉(zhuǎn)出未銷產(chǎn)品成本期間費用（變動或固定）1、為生產(chǎn)產(chǎn)品耗費人工、材料和變動性制造費用借：生產(chǎn)成本（變動的生產(chǎn)成本）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬變動性制造費用2、發(fā)生固定性制造費用借：固定性制造費用貸：銀行存款（累計折舊等）3、產(chǎn)品完工借：庫存商品（變動的生產(chǎn)成本）貸：生產(chǎn)成本（變動的生產(chǎn)成本）

1254、發(fā)生期間費用借：變動性管理費用變動性財務(wù)費用變動性銷售費用固定性管理費用固定性銷售費用固定性財務(wù)費用貸：銀行存款等相關(guān)賬戶5、實現(xiàn)銷售借：相關(guān)賬戶貸：主營業(yè)務(wù)收入1265、月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的固定性制造費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：固定性制造費用7、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤1278、月末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：變動性管理費用變動性財務(wù)費用變動性銷售費用固定性管理費用固定性銷售費用固定性財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)成本128作業(yè)1A是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，第1-3年每年的生產(chǎn)量都是5000件，而銷售量分別為5000件、4000件和6000件。單位產(chǎn)品的售價為11元。生產(chǎn)成本中，單位變動成本4元，固定制造費用基于正常生產(chǎn)能力5000件，共計15000元，每件產(chǎn)品分?jǐn)?元，銷售和管理費用每年發(fā)生額均為10000元。要求：根據(jù)資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法，計算各年稅前利潤作業(yè)2某醫(yī)療器材制造廠下屬的口罩生產(chǎn)部門，2011年的預(yù)計銷售量是每