第六章企業(yè)所得稅籌劃

第六章企業(yè)所得稅籌劃納稅籌劃第六章企業(yè)所得稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡(jiǎn)單易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高。現(xiàn)行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預(yù)提所得稅稅率為20％。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)減按10％的稅率。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1．扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2．扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）利息費(fèi)用。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（10）保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（11）租賃費(fèi)。（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（13）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（16）資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。（18）手續(xù)費(fèi)及傭金支出按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）不得扣除的項(xiàng)目6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特點(diǎn)企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃【案例5.1】甲商業(yè)企業(yè)共有2個(gè)相互獨(dú)立的門市部，預(yù)計(jì)2014年年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，即稅前利潤(rùn)正好等于應(yīng)納稅所得額。而這兩個(gè)門市部稅前利潤(rùn)及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為25萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)70萬(wàn)人，資產(chǎn)總額900萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃稅法依據(jù)企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)為20%。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)

:工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，取得高新技術(shù)企業(yè)資格并在有效期內(nèi)同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1.

擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式取得自主產(chǎn)權(quán)（以取得專利證書為準(zhǔn)），或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（獨(dú)占范圍以全球獨(dú)占為準(zhǔn)）。2.

產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)動(dòng)科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）

最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）

最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5.

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年（匯繳當(dāng)年）總收入的60%以上。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃【案例5-2】某企業(yè)成立于2011年，2014年該企業(yè)具備成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個(gè)條件，只是第3個(gè)條件未滿足，即具有大專?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有40人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的30%，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2014年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。二、稅前扣除數(shù)的籌劃【案例5-3】正大生產(chǎn)公司預(yù)計(jì)2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)1200萬(wàn)元，其他可稅前扣除的成本費(fèi)用2600萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)。稅法依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、收入的納稅籌劃【案例5-4】高新技術(shù)企業(yè)甲公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率，現(xiàn)有閑置資金1000萬(wàn)元，并由兩個(gè)投資方案可供選擇：一是同其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)，投資創(chuàng)建一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)乙公司，甲公司擁有其20%的股權(quán)，預(yù)計(jì)乙公司每年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，且全部分配；二是甲公司用1000萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債，年利率為7.5%。請(qǐng)選擇方案。稅法依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率為15%。第26條規(guī)定：國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！景咐?-5】某公司2013年12月15日以1600萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為600萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅方案優(yōu)化。稅法依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其中：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。第23條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進(jìn)行納稅籌劃。

1．稅收法律規(guī)定根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第二款：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”從該規(guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以下幾點(diǎn)：（1）盡量推遲獲利年度。：①加大前期費(fèi)用；②推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；③將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的納稅籌劃1．稅收法律規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路企業(yè)研究開(kāi)發(fā)：“三新”的各項(xiàng)費(fèi)用與平時(shí)的一些費(fèi)用有時(shí)是很難劃分清楚的，這就為擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的基數(shù)提供了可能。利用研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的交叉與模糊性，恰當(dāng)掌握形成無(wú)形資產(chǎn)，即資本化的額度，通過(guò)提前的加計(jì)扣除，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。2023/2/434/4766.4優(yōu)惠政策的籌劃6.4.1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1．農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

第五，林產(chǎn)品的采集；

第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

第七，遠(yuǎn)洋捕撈。2023/2/435/476

（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2023/2/436/476

2．其他減免稅優(yōu)惠政策

（1）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目[1]的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。2023/2/437/476

（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2023/2/438/476

3．加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形