第六章企業(yè)所得稅籌劃

第六章企業(yè)所得稅籌劃納稅籌劃第六章企業(yè)所得稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源與中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進效率的提高?，F(xiàn)行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預提所得稅稅率為20％。適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時減按10％的稅率。四、應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。公式如下：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。四、應納稅所得額的計算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標準

1．扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。四、應納稅所得額的計算2．扣除項目的標準在計算應稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。四、應納稅所得額的計算（3）社會保險費。（4）利息費用。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。四、應納稅所得額的計算（5）借款費用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（7）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。（9）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。四、應納稅所得額的計算（10）保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（11）租賃費。（12）勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（13）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。四、應納稅所得額的計算（14）有關資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。（15）總機構分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（16）資產(chǎn)損失。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金。應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。（18）手續(xù)費及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。7．未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關的其他支出。四、應納稅所得額的計算（五）虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。五、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的基本計算公式為：居民企業(yè)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特點企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃【案例5.1】甲商業(yè)企業(yè)共有2個相互獨立的門市部，預計2014年年度應納稅所得額為50萬元，假設沒有納稅調(diào)整項目，即稅前利潤正好等于應納稅所得額。而這兩個門市部稅前利潤及相應的應納稅所得額都為25萬元，從業(yè)人數(shù)70萬人，資產(chǎn)總額900萬元。請對其進行納稅籌劃。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃稅法依據(jù)企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)為20%。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)

:工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，取得高新技術企業(yè)資格并在有效期內(nèi)同時符合下列條件的企業(yè)：1.

擁有自主知識產(chǎn)權。在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式取得自主產(chǎn)權（以取得專利證書為準），或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權（獨占范圍以全球獨占為準）。2.

產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。

3.

具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

4.

企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運動科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）

最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）

最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

5.

高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年（匯繳當年）總收入的60%以上。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例一、稅率籌劃【案例5-2】某企業(yè)成立于2011年，2014年該企業(yè)具備成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)的其他5個條件，只是第3個條件未滿足，即具有大專?？埔陨蠈W歷的科技人員有40人，占企業(yè)當年職工總數(shù)（100人）的30%，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2014年預計應納稅所得額為600萬元。請對其進行納稅籌劃。二、稅前扣除數(shù)的籌劃【案例5-3】正大生產(chǎn)公司預計2014年實現(xiàn)銷售收入5000萬元，預計廣告費支出、業(yè)務宣傳費支出共計1200萬元，其他可稅前扣除的成本費用2600萬元。請對其進行納稅方案優(yōu)化設計。稅法依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定：廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、收入的納稅籌劃【案例5-4】高新技術企業(yè)甲公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率，現(xiàn)有閑置資金1000萬元，并由兩個投資方案可供選擇：一是同其他企業(yè)聯(lián)營，投資創(chuàng)建一個高新技術企業(yè)乙公司，甲公司擁有其20%的股權，預計乙公司每年實現(xiàn)凈利潤350萬元，且全部分配；二是甲公司用1000萬元購買國債，年利率為7.5%。請選擇方案。稅法依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術企業(yè)的所得稅稅率為15%。第26條規(guī)定：國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。【案例5-5】某公司2013年12月15日以1600萬元的價款轉(zhuǎn)讓某技術，其技術轉(zhuǎn)讓成本和相關稅費為600萬元。請對其進行納稅方案優(yōu)化。稅法依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第90條規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其中：技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費。第23條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進行納稅籌劃。

1．稅收法律規(guī)定根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！睆脑撘?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以下幾點：（1）盡量推遲獲利年度。：①加大前期費用；②推遲確認收入和進行業(yè)務分拆；③將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）新技術、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的納稅籌劃1．稅收法律規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路企業(yè)研究開發(fā)：“三新”的各項費用與平時的一些費用有時是很難劃分清楚的，這就為擴大研究開發(fā)費用的基數(shù)提供了可能。利用研究活動與開發(fā)活動的交叉與模糊性，恰當掌握形成無形資產(chǎn)，即資本化的額度，通過提前的加計扣除，獲取資金的時間價值。2023/2/434/4766.4優(yōu)惠政策的籌劃6.4.1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1．農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

第五，林產(chǎn)品的采集；

第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

第七，遠洋捕撈。2023/2/435/476

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2023/2/436/476

2．其他減免稅優(yōu)惠政策

（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目[1]的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

上述享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。2023/2/437/476

（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門共同制訂報國務院批準后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2023/2/438/476

3．加計扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除（1）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形