第六章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)

第六章

無形資產(chǎn)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理；（3）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)；（2）掌握購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）掌握使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)

無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。注意：下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用?！纠}1·單選題】2010年2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。A．1800B．1890C．1930D．1905【教材例6-1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。分析：（1）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項(xiàng)專利技術(shù)，符合可辨認(rèn)的條件，同時(shí)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。首先，甲公司的某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的成本為300萬元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用6萬元，即成本能夠可靠計(jì)量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)

3060000貸：銀行存款

3060000外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用?！窘滩睦?-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5％。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5％利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（見表6—1）：年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額×利率上年余額-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì)134.101000.00865.90表6—1未確認(rèn)的融資費(fèi)用

金額單位：萬元無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.9=134.1（萬元）借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

8659000未確認(rèn)融資費(fèi)用

1341000貸：長期應(yīng)付款

10000000各年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷可計(jì)算如下：第1年（20×5年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-134.1）×5%=43.30（萬元）第2年（20×6年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（萬元）第3年（20×7年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（萬元）第4年（20×8年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（萬元）第5年（20×9年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）20×5年年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

433000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

43300020×6年年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

354600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

35460020×7年年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

272300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

27230020×8年年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

185900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

18590020×9年年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

95200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

95200【例題2·計(jì)算分析題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計(jì)算甲公司2009年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制2009年無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2009年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值，并編制2009年年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價(jià)值

借：無形資產(chǎn)

4546未確認(rèn)融資費(fèi)用

454貸：長期應(yīng)付款

4000銀行存款

1000（2）2009年無形資產(chǎn)的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4546-454.6=4091.4（萬元）借：管理費(fèi)用

454.6貸：累計(jì)攤銷

454.6（3）2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）

2009年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

88.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

88.65（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

5020000貸：實(shí)收資本（或股本）

5000000銀行存款

20000（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本作為存貨核算。【教材例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費(fèi)用8000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

80000000貸：銀行存款

80000000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程

300000000貸：工程物資

120000000應(yīng)付職工薪酬

80000000銀行存款

100000000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)

300000000貸：在建工程

300000000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用

1600000制造費(fèi)用

12000000貸：累計(jì)攤銷

1600000累計(jì)折舊

12000000第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}3·單選題】甲公司2010年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（

）。A．確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B．確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C．確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D．確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（二）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用）?！把邪l(fā)支出——資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目?！窘滩睦?-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

40000000——資本化支出

60000000貸：原材料

50000000

應(yīng)付職工薪酬

10000000

銀行存款

40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用

40000000

無形資產(chǎn)

60000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

40000000——資本化支出

60000000第三節(jié)

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1．企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。通過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。本例中，A公司外購的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)

50000000——商標(biāo)權(quán)

30000000貸：銀行存款

80000000（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)

5000000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)

2000000貸：累計(jì)攤銷

7000000如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。20×7年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000（500×2）萬元，20×8年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[（5000-1000）/4]萬元。A公司20×8年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)

10000000貸：累計(jì)攤銷

10000000三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！咎崾尽渴褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【教材例6-7】20×6年1月1日，A公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20×7年年底，A公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬元。則A公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×6年購入商標(biāo)時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

60000000

貸：銀行存款

60000000（2）20×7年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

20000000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)

20000000【例題4·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（

）。

A．當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B．無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C．具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定其初始成本D．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷【例題5·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（

）。

A．內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B．計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷D．以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)第四節(jié)

無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷

營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款6000000累計(jì)攤銷5000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無形資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

360000

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

840000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款

4000000累計(jì)攤銷

5000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

1040000貸：無形資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

240000【例題6·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不