第十二章收入費(fèi)用和利潤(rùn)

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量返回收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入一、收入的定義及其分類-1收入的定義銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入:指與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。注意：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。一、收入的定義及其分類-2收入的分類按照企業(yè)從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)按照日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利息收入保費(fèi)收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方-1與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。如何判斷？應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方-2相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量通常情況下都能可靠計(jì)量。但若不能合理估計(jì)，則不能確認(rèn)收入。示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷售商品收入的處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折扣、銷售折讓的處理3.銷售退回的處理4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理1.通常情況下銷售商品收入的處理-1企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)銷售收入基本計(jì)量原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的，不能確認(rèn)銷售收入，其發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本?！拔写N商品”科目核算企業(yè)委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”科目核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60000元，增值稅10200元：A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來(lái)仍有可能收回貸款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)；由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品時(shí)不能確認(rèn)收入。假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：發(fā)出商品40000

貸：庫(kù)存商品40000同時(shí)，將增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不做該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。1.通常情況下銷售商品收入的處理-2假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000同時(shí)．結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品4000012月4日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）102001.通常情況下銷售商品收入的處理-32.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用例12-8，p245銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例12-9，p245-2463.銷售退回的處理銷售退回：未確認(rèn)收入的發(fā)出商品退回，沖減“發(fā)出商品”等科目已確認(rèn)收入的通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例12-10，p246銷售商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅法規(guī)定4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理-1

(1)代銷商品(2）預(yù)收款銷售商品（3）分期收款銷售商品（4）附有銷售退回條件的商品銷售（5）售后回購(gòu)(1)代銷商品視同買斷方式確認(rèn)收入例12-11，p247收取手續(xù)費(fèi)方式不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債例12-12，p248（2）預(yù)收款銷售商品例12-13，p249（3）分期收款銷售商品如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要使用的賬戶長(zhǎng)期應(yīng)收款核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。未實(shí)現(xiàn)融資收益核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額后的金額填列。反映的是長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余價(jià)值/現(xiàn)值。會(huì)計(jì)處理①發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅②每期收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用案例解析見教材12-14。（4）附有銷售退回條件的商品銷售（1）會(huì)計(jì)處理原則①在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。②在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。（2）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材例12-15P251）（3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材例12-16p253）（5）售后回購(gòu)（1）會(huì)計(jì)處理原則：通常情況下，屬于融資交易而不是銷售，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明該交易滿足銷售商品確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。（2）案例解析見教材例12-17第二節(jié)費(fèi)用-1一、費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣義的費(fèi)用和狹義的費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用時(shí)需區(qū)分：1.生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用2.生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本3.生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第二節(jié)費(fèi)用-2二、期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用返回第三節(jié)利潤(rùn)-1一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的定義。利潤(rùn)的計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“-”號(hào)填列）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅利得利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：

第一，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得；

（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額

第二，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。

（1）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得；

（2）交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得

損失2.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第一，直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額）

第二，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。(