第五章關(guān)稅會計

第五章關(guān)稅會計04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)關(guān)稅的會計處理第四節(jié)關(guān)稅的征收管理目錄04二月2023第五章關(guān)稅會計1.了解關(guān)稅的基礎(chǔ)知識；2.掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算；3.掌握企業(yè)涉及關(guān)稅業(yè)務(wù)的會計處理；4.能夠進行關(guān)稅的納稅申報。學(xué)習(xí)目標：04二月2023第五章關(guān)稅會計技能目標1.能夠靈活運用所學(xué)知識，對案例進行分析；2.具備運用理論知識進行關(guān)稅會計處理的能力。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅?！熬场敝戈P(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。但當某一國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等時，這些區(qū)域就進出口關(guān)稅而言，則處在關(guān)境之外。此時，該國家的關(guān)境小于國境，如我國。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的作用

1.籌集國家財政收入2.保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展04二月2023過境稅出口稅進口稅（一）按征稅對象的不同第一節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的分類04二月2023從價稅從量稅復(fù)合稅選擇稅滑準稅（二）按照征收標準的不同第一節(jié)關(guān)稅概述04二月2023特惠關(guān)稅普遍優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅最惠國關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅概述（三）按照貨物國別來源而區(qū)別對待的原則04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述四、關(guān)稅的納稅人及征收對象1.關(guān)稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述2.關(guān)稅的征收對象關(guān)稅的征稅對象是準許進出口的貨物、進出境物品。貨物是指貿(mào)易性商品。物品是指出入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及其他方式進出境的個人物品。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述五、關(guān)稅的稅則及稅率（一）關(guān)稅稅則

關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)營政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口地應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述（二）關(guān)稅稅率1.進口關(guān)稅稅率我國加入WTO之后，為履行我國在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率，對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。04二月2023第一節(jié)關(guān)稅概述我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。1992年對47種商品計征出口關(guān)稅，稅率為20%～40%。2.出口的關(guān)稅稅率04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅完稅價格的確定1.對進口貨物成交價格的要求

（1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外。

（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定。

（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規(guī)定進行調(diào)整。

（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。（一）進口貨物完稅價格的確定04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算2.應(yīng)當計入完稅價格的費用或價值

（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。（4）與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算3.不得計入完稅價格的費用

廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。

（1）

貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用。

（2）

進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

（3）04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算4.進口貨物海關(guān)估價方法（4）計算價格法。（2）類似貨物成交價格法。（1）相同貨物成交價格法。（3）倒扣價格法。04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算5.完稅價格的計算

企業(yè)在實際工作中，如果以境外口岸離岸價格成交的，應(yīng)當另加該項貨物從境外發(fā)貨口岸或者境外交貨口岸運達我國境內(nèi)前實際支付的運費、保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格＝離岸價格（FOB）＋運費＋保險費

以運抵我國境內(nèi)口岸的貨價加運費價格成交的，應(yīng)另加保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格＝貨價＋運費＋保險費04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）出口貨物完稅價格的確定1.成交價格的確定完稅價格＝離岸價格÷（1＋出口稅率）離岸價格＝到岸價格-運費-保險費04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。

（4）按照合理方法估定的價格。2.出口貨物海關(guān)估價方法04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1.從價稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算2.從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算三、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免稅

（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。（5）經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（8）因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。（9）進口貨物如有下列情形，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）特定減免稅4.加工裝配和補償貿(mào)易2.殘疾人專用品3.扶貧、慈善性捐贈物資1.科教用品04二月2023第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（三）臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。04二月2023第三節(jié)關(guān)稅的會計處理一、會計科目的設(shè)置進出口企業(yè)按相關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的進出口關(guān)稅后，可以在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”科目對關(guān)稅進行核算。該科目的貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳的進出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際繳納的進出口關(guān)稅；期末如果是貸方余額，表示企業(yè)欠繳的進出口關(guān)稅，如果是借方余額，表示企業(yè)多繳納的進出口關(guān)稅。04二月2023第三節(jié)關(guān)稅的會計處理二、自營進口關(guān)稅的會計處理為了完整核算進出口企業(yè)進口商品的成本，進口關(guān)稅應(yīng)直接在“材料采購”科目中進行核算，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目進行核算。也就是說，企業(yè)在進口商品時，應(yīng)按照應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額，借記“材料采購”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目。企業(yè)實際繳納關(guān)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。04二月2023第三節(jié)關(guān)稅的會計處理三、自營出口關(guān)稅的會計處理企業(yè)在自營出口業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納的關(guān)稅在稅金賬戶下核算。企業(yè)出口時，計算應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目；實際繳納關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。04二月2023第三節(jié)關(guān)稅的會計處理四、代理進、出口關(guān)稅的會計處理1.代理進口關(guān)稅的會計處理

代理進口業(yè)務(wù)的最大特點是進口企業(yè)處于中介服務(wù)地位，其接受其他單位委托，以訂立代理合同形式進口。代理進口業(yè)務(wù)的進口關(guān)稅，由進口企業(yè)向委托進口單位收取。因此，進口企業(yè)進口商品即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊，在計算代繳納的關(guān)稅時，進口企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目；當實際上繳關(guān)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托進口單位的稅款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。04二月2023

代理出口銷售對受托企業(yè)來說是一種中介業(yè)務(wù)，而不是其本身的購銷行為。代理出口是指有進出口權(quán)的受托企業(yè)接受其他單位的委托，代理或代辦對外銷售及交單結(jié)匯以及同時代辦發(fā)運、制單等工作。由于企業(yè)代理出口的關(guān)稅，是其代理委托單位繳納的，所以應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。受托企業(yè)計算應(yīng)代繳的出口關(guān)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目；實際上繳關(guān)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托單位支付的款項時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.代理出口關(guān)稅的會計處理第三節(jié)關(guān)稅的會計處理04二月2023第四節(jié)關(guān)稅的征收管理進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。為方便納稅人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進（出）口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地（啟運地）辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。一、關(guān)稅的繳納04二月2023