當(dāng)前我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)問題

當(dāng)前我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)問題劉濟(jì)勇主要內(nèi)容：一、我國(guó)財(cái)稅體制簡(jiǎn)介二、當(dāng)前財(cái)稅體制存在的主要問題與不足三、當(dāng)前稅制改革的路徑與方向一、我國(guó)財(cái)稅體制簡(jiǎn)介我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制是從1994年1月1日起開始實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制改革。按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，依據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任，將稅種按屬性劃分為為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三中類型。二、當(dāng)前財(cái)稅體制存在的主要問題與不足新一輪稅改所面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境：1、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程明顯加快2、互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用更加普及3、市場(chǎng)化程度明顯提高4、公共財(cái)政框架初步建立5、居民收入分配差距拉大6、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)呈現(xiàn)新特征我國(guó)現(xiàn)行稅收體制的主要問題：稅負(fù)過高以間接稅為主重復(fù)征稅嚴(yán)重稅收透明度低納稅人缺乏納稅意識(shí)存在大量稅外政府收費(fèi)2009年，《福布斯》雜志亞太版針對(duì)全球50個(gè)國(guó)家調(diào)研做出的一個(gè)排名。這個(gè)指數(shù)全名應(yīng)該翻譯為“稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)”，不僅有痛苦，還有改革。其計(jì)算方法，是將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、雇主社會(huì)保險(xiǎn)、雇員社會(huì)保險(xiǎn)和增值稅或銷售稅的最高法定稅率進(jìn)行加總，中國(guó)得出的稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，僅次于法國(guó)，排名第二。稅負(fù)過高間接稅比重過高，直接稅比重過低間接稅比重過高、導(dǎo)致稅制應(yīng)有的再分配功能明顯偏弱。以間接稅為主的稅制體系難以體現(xiàn)稅收的公平性和量能負(fù)擔(dān)原則。間接稅比例過高，會(huì)促進(jìn)物價(jià)上漲，阻滯民間消費(fèi)擴(kuò)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)面作用。營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存，重復(fù)征稅嚴(yán)重營(yíng)業(yè)稅按銷售額全額征稅，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。增值稅只對(duì)銷售全額中的增值部分征稅，采用發(fā)票抵扣的方法，避免了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，但是要允分發(fā)揮增值稅的中性作用。前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、專業(yè)化分工和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐的一些困境。由于第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)附加值高，因此第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否的重要標(biāo)志。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家第三產(chǎn)業(yè)占GDP比例約為70%左右。我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展變化趨勢(shì)三、當(dāng)前稅制改革的主要路徑與方向積極推進(jìn)“營(yíng)改增”，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，減少貧富差距，促進(jìn)稅收公平。推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅比重。推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革，減少環(huán)境污染。推進(jìn)資源稅改革，保護(hù)不可再生自然資源。推進(jìn)消費(fèi)稅改革，充分發(fā)揮稅收對(duì)收入和消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。結(jié)構(gòu)性減稅積極推進(jìn)“營(yíng)改增”，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。從2011年底，上海率先啟動(dòng)改革試點(diǎn)至今，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已走過近四個(gè)年頭。目前，仍有生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)的營(yíng)改增“硬骨頭”尚未啃下來。按國(guó)務(wù)院公布的改革計(jì)劃，今年要完成四大行業(yè)營(yíng)改增。行業(yè)“營(yíng)改增”改革難點(diǎn)生活服務(wù)業(yè)覆蓋餐飲業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、住宿業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、維修服務(wù)業(yè)等行業(yè)，容納的是規(guī)模小、分散經(jīng)營(yíng)、直接面對(duì)最終消費(fèi)者的海量小微企業(yè)，稅收征管難度大、成本高。金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)有各種各樣的產(chǎn)品，如何對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的增值額進(jìn)行界定？比如貸款業(yè)務(wù)，對(duì)利息征不征稅?再比如貨幣兌換，100美元兌換成780港元，匯兌差價(jià)或者說增值額在哪里?還有各種更加復(fù)雜的金融衍生產(chǎn)品，對(duì)其如何征收增值稅?建筑業(yè)對(duì)建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)來說，其特殊性在于，僅勞務(wù)成本占比就高達(dá)30%以上，而這部分人力成本在增值稅抵扣鏈條中不能抵扣。如果執(zhí)行法定稅率，不僅減稅成為泡影，還會(huì)“吃掉”建筑業(yè)的利潤(rùn)。如果建筑公司強(qiáng)勢(shì)，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給房企，否則就是虧損、縮減業(yè)務(wù)甚至是倒閉。此舉無疑將沖擊4500萬人的建筑就業(yè)市場(chǎng)、沖擊到農(nóng)民工就業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)作為80%是終端消費(fèi)品(住宅)的行業(yè)，如果改為較高的增值稅率則稅負(fù)率大幅度提高。如果建筑業(yè)增加的稅負(fù)向房企轉(zhuǎn)嫁，那房企的稅負(fù)又向誰轉(zhuǎn)嫁?結(jié)果只能是兩個(gè)：或者轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者(引起房?jī)r(jià)上漲)，或者轉(zhuǎn)嫁不出去，令房企的個(gè)位數(shù)利潤(rùn)率進(jìn)一步下降，加速房地產(chǎn)投資的下行趨勢(shì)。在目前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下，營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)下行可能帶來的影響，無疑成為政府不得不考量的重要因素。推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，減少貧富差距，促進(jìn)稅收公平。個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制這三種類型。我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制，即將個(gè)人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計(jì)十一類。工資薪金免征額3500元，按七級(jí)累進(jìn)征稅。我國(guó)個(gè)人所得稅制面臨的問題：（1）現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則。（2）稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級(jí)距過多。（3）減免稅優(yōu)惠存在內(nèi)、外籍個(gè)人減免稅項(xiàng)目范圍及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題。（4）稅收征管手段及社會(huì)配套條件不適應(yīng)稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素。個(gè)人所得稅改革的方向：建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。在酌情調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，先將部分勞動(dòng)所得合并為綜合所得，將子女教育和職業(yè)教育納入專項(xiàng)附加扣除，并加快建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。個(gè)稅改革在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。這些信息包括，個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)中的個(gè)人收入信息、支出信息，以及撫養(yǎng)誰、贍養(yǎng)誰、有幾個(gè)兄弟姐妹分擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用扣除等。獲得信息的方式和結(jié)果，都將對(duì)個(gè)人所得稅的改革產(chǎn)生影響，為此，財(cái)政部正在試圖建立一個(gè)全社會(huì)的信息支持網(wǎng)絡(luò)。推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅比重。目前，我國(guó)房地產(chǎn)相關(guān)的稅收主要集中于交易環(huán)節(jié)，且稅賦相當(dāng)重，大概占到成交總價(jià)的10%左右。房地產(chǎn)稅是直接稅，比間接稅更有利于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，有利于縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平和諧。目前的房產(chǎn)稅存在“重流轉(zhuǎn)輕保有”的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理情況；征管覆蓋面窄，給納稅人提供了避稅和逃稅空間；計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)不合理。未來房地產(chǎn)稅改革應(yīng)遵循以下的思路：合并現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，取消土地增值稅，打造新的房地產(chǎn)稅，簡(jiǎn)化稅制，降低交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)從交易環(huán)節(jié)向保有環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變。以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，使房地產(chǎn)稅的收入具有稅收彈性，保障地方財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)。評(píng)估值以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)，能夠較好地反映房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和房地產(chǎn)所有人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，使地方政府獲得充足的財(cái)力保障。信息聯(lián)網(wǎng)。加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和公安部門等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，建立房地產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)（包括家庭人員構(gòu)成信息等），實(shí)現(xiàn)信息資源真實(shí)準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)共享。理清房地產(chǎn)“稅、費(fèi)、租”的關(guān)系，清理不必要的房地產(chǎn)業(yè)收費(fèi)，維持現(xiàn)有的總稅負(fù)不變，減少改革成本。在具體推進(jìn)策略上，我國(guó)房地產(chǎn)稅改革最關(guān)鍵的是構(gòu)建房地產(chǎn)交易計(jì)稅價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)及建立健全個(gè)人住房數(shù)據(jù)庫(kù)?！恫粍?dòng)產(chǎn)登記暫行條例》已自2015年3月1日開始生效和施行。不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記條例制度的實(shí)施在法律、管理和技術(shù)層面上為我國(guó)下一步全面開征房地產(chǎn)稅的開征打下了基礎(chǔ)，掃清了障礙。推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革，減少環(huán)境污染。環(huán)境保護(hù)稅（簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”）實(shí)質(zhì)上是按照“誰污染誰付費(fèi)”的原則通過稅收手段來實(shí)現(xiàn)環(huán)境與自然資源的保護(hù)和更為有效的利用。我國(guó)迄今尚未明確開征獨(dú)立意義上的環(huán)境保護(hù)稅之類的稅種，只是在現(xiàn)有的一些稅種規(guī)定中增加了某些有助于資源、環(huán)境保護(hù)的條款。一些稅種如資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等具有資源和環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)。這些條款和稅種共同構(gòu)成了“準(zhǔn)環(huán)境稅”體系。對(duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)進(jìn)行“費(fèi)改稅”，開征環(huán)境稅，實(shí)行“環(huán)保核定、地稅征收”的征管模式，適度擴(kuò)大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，突顯該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)職能。改革初期的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)排污“收費(fèi)”向“收稅”的平穩(wěn)過渡，而后逐步建立相應(yīng)配套機(jī)制。推進(jìn)資源稅改革，保護(hù)不可再生自然資源。資源稅是以土地、海洋，礦產(chǎn)等自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。主要目的是防止和保護(hù)對(duì)自然資源的濫用和過渡開采。目前資源稅制度存在的弊端：(1)資源稅課稅范圍過窄。僅僅局限于六種礦產(chǎn)品，而對(duì)于大部分的非礦產(chǎn)品資源（如森林、草地、水等）則沒有征稅。(2)稅率偏低。沒有反映出資源的市場(chǎng)價(jià)值。(3)計(jì)征方式不合理。當(dāng)前的資源稅按資源的使用數(shù)量施行從量征稅的計(jì)稅方式。資源稅改革的主要思路：（1）擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行資源稅的課稅范圍過窄，應(yīng)將對(duì)礦產(chǎn)資源課稅為主擴(kuò)大到所有稀缺自然資源（如森林、草場(chǎng)、湖泊、地下水等）。（2）改革計(jì)征方式。從量征收改從價(jià)征收的實(shí)質(zhì)是提高資源稅稅負(fù)，促進(jìn)資源綜合利用。（3）提高稅負(fù)水平。（4）統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。資源稅的改革必須輔以政府行政收費(fèi)與基金清理的配套措施。推進(jìn)消費(fèi)稅改革，充分發(fā)揮稅收對(duì)收入和消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅（ExciseDuty)（特種貨物及勞務(wù)稅）是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。消費(fèi)稅之“消費(fèi)”，不是零售環(huán)節(jié)購(gòu)買貨物或勞務(wù)之“消費(fèi)”?，F(xiàn)在的消費(fèi)稅是特別消費(fèi)稅或者叫懲罰性消費(fèi)稅，主要對(duì)幾十種不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品進(jìn)行征稅，意在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并不是普遍征收?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的改革方向：擴(kuò)圍、調(diào)率、調(diào)