第2講債務(wù)重組

第2講債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步【例題1·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（）。

A.銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金

B.企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)的協(xié)議

D.銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率2.1.2債務(wù)重組的方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：(1)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(2)債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

：

借：應(yīng)付賬款①

貸：銀行存款②

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

③債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

：借：銀行存款①

壞賬準(zhǔn)備③

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）④

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）②

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

④【例題2·計(jì)算分析題】上市公司S于20*7年1月20日銷(xiāo)售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：1、債務(wù)人Y公司

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000

2、債權(quán)人S公司

債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。

借：銀行存款

194000

壞賬準(zhǔn)備

11700

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300

貸：應(yīng)收賬款

234000

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式中重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款①

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入(存貨公允價(jià)值)②

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得③

借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品（原材料）注意：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品等（公允價(jià)值）①

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②

壞賬準(zhǔn)備④

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額）⑤

貸：應(yīng)收賬款③

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）⑤【例題3·計(jì)算分析題】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款

350000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

11600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000

（2）債權(quán)人乙公司的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000

貸：應(yīng)收賬款

3500002）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊貸：銀行存款

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款①

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）②

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）③

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得④借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益或：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）①

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②

壞賬準(zhǔn)備④

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）⑤

貸：應(yīng)收賬款③

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）⑤【例題4·計(jì)算分析題】上市公司S于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期限、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。（1）債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理162

000累計(jì)折舊60

000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

000貸：固定資產(chǎn)240

000借：固定資產(chǎn)清理

2

000貸：銀行存款2

000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207

000貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）

190000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17

000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益26000

（2）債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)190

000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17

000貸：應(yīng)收票據(jù)207

0003）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

借:應(yīng)付賬款①

累計(jì)攤銷(xiāo)③

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備④

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失[公允價(jià)<(②-③-④)]⑤

貸:無(wú)形資產(chǎn)②

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(公允價(jià)×稅率)⑥營(yíng)業(yè)外收入—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益[公允價(jià)>(②-③-④)]⑤

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(①-公允價(jià)-⑥)⑦債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）①

壞賬準(zhǔn)備③

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）④貸：應(yīng)收賬款②

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）④【例題5·計(jì)算分析題】Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)的不含稅價(jià)值為260000元，增值稅稅率是17%。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）債務(wù)人Y公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值

=260

000-390

000=-130000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=400

000-260

000-44200=95800（元）借：應(yīng)付賬款

400

000營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

130000貸：無(wú)形資產(chǎn)

390

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)44200營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得95800（2）債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)260

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44200營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失95800貸：應(yīng)收賬款400

0004）非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款①

投資收益(公允價(jià)<②)③貸：交易性金融資產(chǎn)等②

投資收益(公允價(jià)>②)③

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得④債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）①

壞賬準(zhǔn)備③

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）④貸：應(yīng)收賬款②

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）④【例題6·計(jì)算分析題】甲公司共欠乙公司購(gòu)貨款2000000元。經(jīng)雙方協(xié)商決定，甲公司將其擁有的一臺(tái)設(shè)備和100000股丙公司股票抵償所欠乙公司的全部貨款。該設(shè)備原價(jià)為1200000元、已提折舊360000元，經(jīng)評(píng)估確定其公允價(jià)值為930000元，甲公司以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)10000元。甲公司所持有的丙公司股票一直作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，其賬面價(jià)值為800000元，當(dāng)日每股股價(jià)為9.1元。乙公司也將重組所取得的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。此前乙公司對(duì)該應(yīng)收甲公司的賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備60000元。假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。（1）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理840000

累計(jì)折舊360000

貸：固定資產(chǎn)1200000借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)=930000-（1200000-360000）-10000=80000（元）投資收益=交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值-交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=910000-800000=110000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=2000000-930000-910000=160000（元）借：應(yīng)付賬款2000000

貸：固定資產(chǎn)清理850000營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益80000交易性金融資產(chǎn)800000

投資收益110000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得160000（2）債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)930000

交易性金融資產(chǎn)910000

壞賬準(zhǔn)備60000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失100000貸：應(yīng)收賬款2000000

【例題7·單項(xiàng)選擇題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元

B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元

C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元

D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元【例題8·單選題】甲公司應(yīng)付乙公司的購(gòu)貨款2000萬(wàn)元于20×4年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，原2000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元（不含增值稅），成本為每件4萬(wàn)元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1400萬(wàn)元

B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬(wàn)元

D.乙公司取得A商品成本1500萬(wàn)元2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款①

貸：實(shí)收資本或股本（面值）②

資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)③

（股份公允價(jià)值與股本差額）

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得④

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（股份的公允價(jià)值）①

壞賬準(zhǔn)備③

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額）④

貸：應(yīng)收賬款②

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）④【例題9·計(jì)算分析題】S公司于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207

000

貸：股本

20

000資本公積——股本溢價(jià)

172

000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15

0002、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理

S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值

=192

000（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15

000貸：應(yīng)收票據(jù)207

000

2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組（公允價(jià)值）

預(yù)計(jì)負(fù)債（附或有條件）

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額沒(méi)有發(fā)生時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等【例題10·計(jì)算分析題】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%，并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：

●債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400

●20×8年12月31日支付利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款（50000×2%）1000

●20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款51000

（2）甲公司的賬務(wù)處理：

●債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準(zhǔn)備

5000

貸：應(yīng)收賬款65400

●20×8年12月31日收到利息：

借：銀行存款1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）1000

●20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款

51000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

50000

2.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。【例題11·計(jì)算分析題】S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷(xiāo)售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷(xiāo)售價(jià)款3000000元，增值稅稅率為17%。同時(shí)，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。

20*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運(yùn)抵S公司。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤(rùn)總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理：1、計(jì)算。重組債權(quán)賬面余額

=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）

=3510000+70200

=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：銀行存款150000庫(kù)存商品—甲商品

300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000壞賬準(zhǔn)備100000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

179200貸：應(yīng)收賬款358020020*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

2800020*9年12月31日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未能達(dá)到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5600020*9年12月31日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)8000000元，則按3%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）應(yīng)沖減應(yīng)收賬款=2800000（元）確認(rèn)利息收益=2884000-2800000=84000(元)借：銀行存款

2884000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84000債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理:1、計(jì)算。重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：應(yīng)付賬款——S公司

3580200貸：銀行存款150000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000預(yù)計(jì)負(fù)債28000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

251200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

280000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：庫(kù)存商品——甲商品

29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

28000貸：銀行存款2800020*9年12月31日假設(shè)20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未超過(guò)

8000000元，則按2%年利率支付利息及本金=2800000×（1+2%）=2856000(元)沖減應(yīng)付賬款=2800000（元）確認(rèn)利息費(fèi)用=56000（元）沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=28000（元）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

=28000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債

28000

貸：銀行存款

2856000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得28000假設(shè)20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元，超過(guò)8000000元，則按3%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債

28000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

56000

貸：銀行存款

28840002.3債務(wù)重組的信息披露2.3.1債務(wù)人的披露2.3.2債權(quán)人的披露2.3.1債務(wù)人的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值的確定方法以及依據(jù)。2.3.2債權(quán)人的披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式，同債務(wù)人的披露要求一致2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)【練習(xí)題1·多選題】2015年2月6日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。

A.減免20萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.減免10萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

C.以公允價(jià)值為98萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還

D.以現(xiàn)金10萬(wàn)元和公允價(jià)值為90萬(wàn)元的存貨償還

【練習(xí)題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬(wàn)元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存