部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析三、不斷深化和規(guī)范部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)四、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容五、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的一些具體做法一、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)第一位任務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分審計(jì)自古就是對(duì)國(guó)家財(cái)政的監(jiān)督財(cái)政關(guān)系是一種責(zé)任關(guān)系

憲法規(guī)定：國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

預(yù)算法規(guī)定：各級(jí)政府審計(jì)部門對(duì)本級(jí)各部門、各單位和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)法規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人的有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。2003年審計(jì)署確定：今后的財(cái)政審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變

二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（1）財(cái)政資金預(yù)算方面的問題，如年初預(yù)算未細(xì)化到具體項(xiàng)目、部分收入未編入年度部門預(yù)算、部門結(jié)余未納入預(yù)算；（2）“收支兩條線”方面的問題,如部分收入未及時(shí)繳庫(kù)，房租等收入未按規(guī)定核算；（3）不按預(yù)算規(guī)定范圍和金額使用經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大項(xiàng)目支出使用范圍，經(jīng)常性支出擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，人員經(jīng)費(fèi)、會(huì)議、用車等支出存在損失浪費(fèi)情況；（4）擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，無依據(jù)收費(fèi)；二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（5）往來款核算不規(guī)范，部分收支掛記往來；（6）私存私放資金，部分資產(chǎn)未在賬面反映；（7）政府采購(gòu)未按規(guī)定編制預(yù)算，應(yīng)實(shí)行政府采購(gòu)的未按規(guī)定執(zhí)行；（8）基本建設(shè)程序不合規(guī)，如超規(guī)模投資，未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、決算。二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的幾個(gè)具體情況：（1）．嚴(yán)重違法違規(guī)問題減少，管理不規(guī)范問題還較多；（2）．部門本級(jí)逐漸規(guī)范，所屬單位問題還較多，也有本級(jí)問題向所屬單位“下沉”的現(xiàn)象；（3）．限于審計(jì)的資源，審計(jì)的覆蓋面還不夠大；（4）．有些問題出在所審計(jì)部門，究其原因是部門間不協(xié)調(diào)，權(quán)利部門職責(zé)未履行到位造成；也有些問題出在所審計(jì)單位，深挖根源是體制、機(jī)制上的問題，整改有一定難度；（5）.預(yù)算執(zhí)行不夠突出，雷同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。三、不斷深化和規(guī)范部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（一）立足于推進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性、嚴(yán)肅性開展審計(jì)工作。（二）立足于推進(jìn)部門預(yù)算改革、推動(dòng)預(yù)算的科學(xué)管理和公開透明開展審計(jì)工作。（三）立足于促進(jìn)部門提高預(yù)算績(jī)效水平、提高政府效能開展審計(jì)工作。以《部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》規(guī)范審計(jì)工作《指南》中有關(guān)業(yè)務(wù)章節(jié)的結(jié)構(gòu)

——以第七章“部門預(yù)算項(xiàng)目支出”為例幾個(gè)特點(diǎn)：

1、描述了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容；

2、強(qiáng)調(diào)了審計(jì)目標(biāo)：

a、發(fā)生；b、完整性；c、計(jì)算準(zhǔn)確性；

d、合法性；e、效益性；f、揭示與披露。

3、介紹了審計(jì)應(yīng)取得的資料

※有關(guān)立項(xiàng)和預(yù)算的文件資料

※項(xiàng)目執(zhí)行中的各類文件資料

※財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

※項(xiàng)目驗(yàn)收總結(jié)等文件資料4、突出了內(nèi)部控制的調(diào)查與測(cè)評(píng)

5、規(guī)范細(xì)化了實(shí)質(zhì)性測(cè)試6、總結(jié)了常見錯(cuò)弊和典型案例常見錯(cuò)弊●項(xiàng)目支出預(yù)算編制不合規(guī)●未按規(guī)定批復(fù)項(xiàng)目支出預(yù)算●未按規(guī)定執(zhí)行項(xiàng)目支出預(yù)算●基建項(xiàng)目履行程序不合規(guī)審計(jì)案例◆案例一擠占、挪用專項(xiàng)資金◆案例二基本建設(shè)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批四、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）部門預(yù)算編制和批復(fù)審計(jì)（二）部門預(yù)算基本支出審計(jì)（三）部門預(yù)算項(xiàng)目支出審計(jì)（四）部門非稅收入收繳審計(jì)（五）部門政府采購(gòu)審計(jì)（六）部門決算報(bào)表審計(jì)（七）關(guān)注財(cái)政資金的使用效益（一）部門預(yù)算編制和批復(fù)審計(jì)開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，往往以批準(zhǔn)的預(yù)算為審計(jì)依據(jù)。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是合法的，但是否合情、合理，是否經(jīng)濟(jì)、有效，需要審計(jì)人員加以認(rèn)真研究和仔細(xì)判斷。從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來講，預(yù)算執(zhí)行得好，但預(yù)算編制不好，同樣不能算是好的預(yù)算。目前預(yù)算編制中存在一些常見問題，需要引起高度重視：一是預(yù)算編制不細(xì)，未細(xì)化到具體單位和項(xiàng)目。二是預(yù)算編制不及時(shí)，加大了實(shí)際操作的難度。三是預(yù)算調(diào)整幅度大，一定程度上影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。審計(jì)人員應(yīng)從審查預(yù)算編制的源頭入手，分析和測(cè)試預(yù)算編制的完整性、科學(xué)性，提高預(yù)算的精確度。審計(jì)人員應(yīng)取得部門預(yù)算編制和批復(fù)業(yè)務(wù)過程中有關(guān)文件、項(xiàng)目申報(bào)書和賬簿資料等，重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：1、收入預(yù)算編制是否完整部門收入預(yù)算包括一般收入預(yù)算和政府性基金收入預(yù)算。一般收入預(yù)算又可具體分為財(cái)政撥款收入、非稅收入、其他收入和轉(zhuǎn)移性收入預(yù)算。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金收入、經(jīng)營(yíng)收入等正常收入是否全部納入預(yù)算管理。如一些行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、房產(chǎn)出租收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等比較容易放在賬外的收入，是否全部納入收入預(yù)算。動(dòng)用上年結(jié)余資金是否納入預(yù)算管理。在結(jié)余資金的管理中，大部分部門單位決算時(shí)除了跨年度項(xiàng)目資金外其余結(jié)余資金為零，導(dǎo)致部門在結(jié)余資金的賬務(wù)處理中容易出現(xiàn)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題，致使下年度的預(yù)算編制不實(shí)。這也是我們審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的地方。2、“基本支出”預(yù)算編制是否真實(shí)部門預(yù)算中的“基本支出”包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出三部分。審計(jì)人員應(yīng)將從人事部門取得的單位編制人數(shù)和實(shí)有人數(shù)與單位報(bào)送的編制數(shù)和實(shí)有人數(shù)資料進(jìn)行對(duì)比，重點(diǎn)關(guān)注有無虛報(bào)人數(shù)冒領(lǐng)財(cái)政資金的問題；核對(duì)編制部門批復(fù)的各單位的性質(zhì)，判斷是否存在為所屬非預(yù)算單位申報(bào)財(cái)政撥款，套取基本支出財(cái)政撥款等問題。3、“項(xiàng)目支出”預(yù)算是否符合規(guī)定部門預(yù)算的“項(xiàng)目支出”預(yù)算的編制是根據(jù)各部門自身的特點(diǎn)和需要編制，比如修繕類、設(shè)備購(gòu)置類、會(huì)議類、租賃類等支出項(xiàng)目。財(cái)政部門再根據(jù)項(xiàng)目可行性核定資金數(shù)額?！绊?xiàng)目支出”預(yù)算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注部門項(xiàng)目立項(xiàng)可行性研究是否充分，有無倉(cāng)促立項(xiàng)，將不具備實(shí)施條件的項(xiàng)目申報(bào)，導(dǎo)致項(xiàng)目資金閑置浪費(fèi)的問題；項(xiàng)目預(yù)算編制是否細(xì)化，有無項(xiàng)目預(yù)算未落實(shí)到具體執(zhí)行單位和具體項(xiàng)目的問題；有無虛報(bào)項(xiàng)目支出或多報(bào)工程預(yù)算騙取財(cái)政資金的問題；項(xiàng)目支出預(yù)算安排是否合理，有無造成預(yù)算當(dāng)年安排，項(xiàng)目下年執(zhí)行等問題。（二）部門預(yù)算基本支出審計(jì)在國(guó)庫(kù)集中收付環(huán)境下，執(zhí)行的是“按預(yù)算用錢，按計(jì)劃辦事；先有預(yù)算，后有決算”的原則，因此，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。要對(duì)照調(diào)整后的部門預(yù)算和決算，按支出的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類逐個(gè)對(duì)比，分析支出的合法性。通過對(duì)相同或類似的財(cái)政支出在不同部門、單位間的支出效果進(jìn)行比較，對(duì)支出績(jī)效進(jìn)行分析判斷。重點(diǎn)選擇公車費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、考察費(fèi)等費(fèi)用支出進(jìn)行縱向比較，分析費(fèi)用支出的合理性、效益性。

（三）部門預(yù)算項(xiàng)目支出審計(jì)“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按可能”是部門預(yù)算編制的一個(gè)普遍原則，由于人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制按規(guī)定基本沒有伸縮調(diào)控的余地，所以部門預(yù)算編制審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。要分析項(xiàng)目支出是否真實(shí)、合法。對(duì)照財(cái)政核定的項(xiàng)目支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，審查項(xiàng)目支出的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否充分，是否存在項(xiàng)目?jī)?nèi)容和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)虛假情況，有無被擠占、移用或改變用途，是否存在虛列支出、損失浪費(fèi)現(xiàn)象。檢查部門、單位基本建設(shè)程序是否符合相關(guān)規(guī)定，基建項(xiàng)目是否按規(guī)定立項(xiàng)，有無超規(guī)模建設(shè)情況，已完工程是否及時(shí)進(jìn)行竣工驗(yàn)收、編制竣工決算。（四）部門非稅收入收繳審計(jì)檢查部門、單位執(zhí)收的政府性基金、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、國(guó)有資產(chǎn)的有償使用等收入，是否及時(shí)足額上繳財(cái)政，有無擅自減免和應(yīng)收不收，有無轉(zhuǎn)移隱瞞或坐支收入問題；對(duì)照2008年度計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行情況，檢查2009年度是否存在少報(bào)收入計(jì)劃取得財(cái)政部門超收返還問題;檢查財(cái)政部門在給予各單位超收返還時(shí)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是否一致,是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;檢查收費(fèi)項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)的合法性，有無自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或?qū)⒁淹Ｕ鞯捻?xiàng)目繼續(xù)征收，進(jìn)而擴(kuò)大收費(fèi)范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)問題；收費(fèi)票據(jù)使用是否合規(guī)、合法。（五）部門政府采購(gòu)審計(jì)檢查部門、單位是否按規(guī)定在年初編制政府采購(gòu)預(yù)算，是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的政府采購(gòu)預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃規(guī)范執(zhí)行；檢查部門、單位是否認(rèn)真執(zhí)行我市政府采購(gòu)目錄和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)采購(gòu)行為。所購(gòu)物品是否屬于政府采購(gòu)的范圍，是否實(shí)施了政府集中采購(gòu)，應(yīng)參與定點(diǎn)采購(gòu)的，如車輛定點(diǎn)加油、維修、保險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)。（六）部門決算報(bào)表審計(jì)1、部門年終清理結(jié)算的情況。主要審查各部門是否按規(guī)定清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)據(jù)和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)；往來款項(xiàng)是否及時(shí)清理；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否進(jìn)行全面清理盤點(diǎn)；是否按規(guī)定進(jìn)行年終結(jié)賬。2、部門編制本級(jí)決算的情況。主要審查各部門是否按決算編報(bào)的規(guī)定編制本級(jí)決算；各類決算報(bào)表的收支數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，內(nèi)容是否全面、完整；是否做到賬賬、表表、賬表相符；有無瞞報(bào)、漏報(bào)，形成表外資產(chǎn)，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失的問題；有無虛列支出、隨意結(jié)轉(zhuǎn)、決算不實(shí)的問題。3、部門匯總所屬單位決算的情況。主要審查各部門是否按規(guī)定匯總所屬單位的決算，是否將所屬單位的全部收支(含事業(yè)單位組織的經(jīng)營(yíng)收支和事業(yè)收支)統(tǒng)一納入?yún)R總的決算報(bào)表；匯總的決算報(bào)表是否以所屬單位上報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，有無隨意調(diào)整科目、弄虛作假、估列代編造成會(huì)計(jì)信息失真的問題。（六）年度決算報(bào)表審計(jì)4、部門決算與預(yù)算差異的情況。主要審查各部門本級(jí)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否與財(cái)政部門年初批復(fù)的預(yù)算數(shù)相一致，預(yù)算的追加、追減和各預(yù)算科目之間資金的調(diào)劑是否經(jīng)過批準(zhǔn)；預(yù)算外資金是否按“收支兩條線”的規(guī)定，在決算報(bào)表反映；部門各項(xiàng)支出是否按預(yù)算和用款計(jì)劃撥付到位，結(jié)存、滯留資金過多的原因。5、部門編制本級(jí)決算中執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)的情況。主要審查部門決算收入的來源是否合法；應(yīng)繳收入是否全額上繳；決算支出是否按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍列報(bào)，是否存在未以實(shí)際支出數(shù)編報(bào)有關(guān)支出，造成決算報(bào)表反映的結(jié)余科目不準(zhǔn)確的問題。6、預(yù)算資金結(jié)余情況。核實(shí)賬面結(jié)余資金的真實(shí)性，檢查有無通過虛列支出、以撥列支等方式隱瞞結(jié)余、轉(zhuǎn)移財(cái)政資金等問題；分析結(jié)余資金的性質(zhì)、規(guī)模和原因，對(duì)以前年度結(jié)余資金要檢查項(xiàng)目的批復(fù)時(shí)間，檢查有無資金長(zhǎng)期閑置和滯留，以及虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政資金等問題。（七）關(guān)注財(cái)政資金使用的效益性新修定的《審計(jì)法》在第一條關(guān)于政府審計(jì)目標(biāo)中新增加了“提高財(cái)政資金使用效益”的內(nèi)容。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求；“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì),促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果,建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)?！备鶕?jù)《省審計(jì)廳關(guān)于大力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》提出的總體要求，省廳決定，用三年時(shí)間來推動(dòng)全省績(jī)效審計(jì)工作廣泛深入開展，最終實(shí)現(xiàn)“到2012年絕大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)，基本形成以績(jī)效審計(jì)為主的審計(jì)業(yè)務(wù)格局，初步建立績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范體系，努力造就一支符合績(jī)效審計(jì)要求的審計(jì)隊(duì)伍，逐步實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化”的目標(biāo)。為此，省廳確定2010年為全省“績(jī)效審計(jì)普及年”。

重點(diǎn)檢查部門管理專項(xiàng)資金（基金）的二次分配行為是否公平公正、規(guī)范合理；是否按預(yù)算、按項(xiàng)目和有關(guān)財(cái)政制度的規(guī)定使用資金，有無超范圍和標(biāo)準(zhǔn)，擠占挪用事業(yè)費(fèi)和專項(xiàng)資金的問題；有無因項(xiàng)目安排不合理、不科學(xué)，造成重大損失浪費(fèi)的問題；有無因資金使用不當(dāng)，造成財(cái)政資金損失的問題；有無因預(yù)算安排、資金撥付與項(xiàng)目進(jìn)度相脫節(jié)，造成資金滯留，影響資金使用效益的問題。通過對(duì)以上情況的審查，進(jìn)一步分析評(píng)價(jià)財(cái)政資金的實(shí)際使用效果、效益。（七）關(guān)注財(cái)