項(xiàng)目4熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作過(guò)程(上)

1項(xiàng)目4熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作過(guò)程任務(wù)4.1計(jì)劃審計(jì)工作任務(wù)4.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)4.3應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2任務(wù)4.1計(jì)劃審計(jì)工作4.1.1開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4.1.2制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃4.1.3考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.1.4評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)34.1.1開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4.1.1.1明確初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容4.1.1.2熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容及需要特殊考慮的事宜44.1.1.1-1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。54.1.1.1-2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。64.1.1.2熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容及需要特殊考慮的事宜1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮（1）考慮特定需要（2）連續(xù)審計(jì)（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更7審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。84.1.1.2-1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3）管理層的責(zé)任（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明

94.1.1.2-2-1考慮特殊需要如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容（共15項(xiàng)）：①詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；③管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明；④計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；104.1.1.2-2-2連續(xù)審計(jì)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。8種因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。11124.1.1.2-2-3審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。即使同意變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

134.1.1.2-2-3審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（續(xù)）如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。144.1.2制定總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃4.1.2-0審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次4.1.2-1總體審計(jì)策略

4.1.2-2具體審計(jì)計(jì)劃4.1.2-3審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改4.1.2-4指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核154.1.2-0審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次

審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層的溝通164.1.2-1總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容：1.審計(jì)范圍

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向4.審計(jì)資源174.1.2-2具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序

184.1.2-3審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改

計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。194.1.2-4指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在考慮以下因素基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；②審計(jì)領(lǐng)域；③重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。204.1.3考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.1.3-1考慮審計(jì)重要性4.1.3-2考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.1.3-3考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系214.1.3-1-1重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2023/2/422應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。漏報(bào)，即遺漏了應(yīng)當(dāng)列報(bào)或披露的內(nèi)容，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不充分；錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2023/2/4232、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。

2023/2/424重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。2023/2/425一般而言，從性質(zhì)上可認(rèn)為是重要錯(cuò)誤的事項(xiàng)有以下幾類(lèi)：2023/2/426（1）無(wú)論金額大小，故意行為比無(wú)意行為重要；

假定某企業(yè)的現(xiàn)金短缺1千元，若是由于盤(pán)點(diǎn)差錯(cuò)引起的就屬于不重要錯(cuò)誤，若是由于出納人員監(jiān)守自盜造成的則應(yīng)判斷為嚴(yán)重錯(cuò)誤。這是因?yàn)楣室獾男袨轭A(yù)示著舞弊和欺詐的可能性，它可能是查出其他重大差錯(cuò)的重要線索。而且，故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)還預(yù)示著公司管理層品德的可依賴性不高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2023/2/427（2）同樣金額的錯(cuò)誤，造成一定客觀后果的比未造成一定后果的重要；

假設(shè)某企業(yè)真實(shí)的總資產(chǎn)1000萬(wàn)元，總負(fù)債710萬(wàn)元，凈資產(chǎn)290萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為71%。銀行確定的貸款標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)負(fù)債率≤70%。該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了這一標(biāo)準(zhǔn)，不能獲得銀行貸款。假設(shè)該企業(yè)為了獲得銀行貸款，將負(fù)債10萬(wàn)元調(diào)入凈資產(chǎn)(僅為說(shuō)明方便而假設(shè))，使企業(yè)總負(fù)債為700萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元，將資產(chǎn)負(fù)債率操作為70%。依據(jù)銀行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，銀行可能會(huì)做出貸款的決定。這樣一來(lái)，企業(yè)10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，改變了銀行的判斷與決策。因此，這10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)是重要的。

2023/2/428（3）對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的正確判斷影響程度越大越易被列為重要；

例如，某企業(yè)去年的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，本年度的凈利潤(rùn)如果為1010萬(wàn)元，雖然兩年數(shù)據(jù)只相差1%，但它表明企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)是上升的。如果以上1010萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中有15萬(wàn)元是虛增的，那么企業(yè)實(shí)際的業(yè)績(jī)發(fā)展趨勢(shì)是下降的。這種趨勢(shì)本身就是質(zhì)的差別。又如，一筆金額很小的銷(xiāo)售可能將一家企業(yè)從虧損拉向盈利，這也帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果質(zhì)的變化。

2023/2/429（4）會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)。

不同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目具有不同的誤差敏感度。這是因?yàn)椴煌捻?xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的概率是不同的。有的項(xiàng)目如存貨，由于計(jì)量本身帶來(lái)的不精確性，發(fā)生差錯(cuò)的概率較大。因此即使在計(jì)量上出現(xiàn)5%左右的誤差也可能是在可容忍的誤差范圍以內(nèi)。而有的項(xiàng)目如現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)收資本等，不僅在計(jì)量上可以做到不差分毫，而且，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或是被有關(guān)利益群體所關(guān)注。因此，這些項(xiàng)目中任何細(xì)小的錯(cuò)誤都預(yù)示著出現(xiàn)重大問(wèn)題的可能性，應(yīng)為審計(jì)人員所充分重視。

2023/2/4303、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者而言的。

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響使用者的判斷，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是重要的，否則就是不重要的。2023/2/4314、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。

不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，謊報(bào)存貨10萬(wàn)元對(duì)于一家小零售店而言可能非常重要，而對(duì)一家連鎖式的超級(jí)商場(chǎng)來(lái)說(shuō)則無(wú)足輕重。即使是對(duì)某一特定企業(yè)，重要性也會(huì)因時(shí)間的不同而改變2023/2/4325、確定重要性水平需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷

影響重要性水平的因素很多，不同被審計(jì)單位的重要性水平不同，同一個(gè)單位在不同時(shí)期的重要性水平也不同，因此在確定重要性水平方面，也沒(méi)有現(xiàn)成的適合所有情況的規(guī)則可言。審計(jì)人員確定重要性水平時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位的具體環(huán)境，并考慮其他因素，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

2023/2/433

（二）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性水平的評(píng)估

1、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素2023/2/434因素內(nèi)容1．對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響CPA對(duì)重要性水平的判斷2．審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求信息使用者的要求等因素影響CPA對(duì)重要性水平的確定。3．財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，CPA在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系。4．財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，CPA在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2023/2/4352、重要性水平的確定CPA應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；（2）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。2023/2/436

在審計(jì)計(jì)劃階段，首先需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行判斷，以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)，需要對(duì)各個(gè)具體會(huì)計(jì)賬戶及交易行為進(jìn)行驗(yàn)證。因此，需要將會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平分配至各個(gè)賬戶及交易項(xiàng)目，以控制會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)金額在重要性水平之下。因此在審計(jì)計(jì)劃工作中審計(jì)人員需要考慮兩個(gè)層次的重要性水平

2023/2/4371）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平就是審計(jì)人員根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤做出上限規(guī)定，超過(guò)上限的錯(cuò)誤就是重要錯(cuò)誤，不能接受。2023/2/438步驟是：①確定判斷基礎(chǔ)（基準(zhǔn)）由于會(huì)計(jì)報(bào)表是由不同項(xiàng)目構(gòu)成的，審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)，需要有一個(gè)基準(zhǔn)作為參照，以基準(zhǔn)的一定百分比來(lái)確定重要性水平。

例如審計(jì)人員確定重要性水平為150萬(wàn)元，一定會(huì)指明按什么來(lái)算，是凈利潤(rùn)還是凈資產(chǎn)等。2023/2/439常用的基準(zhǔn)有:總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、凈利潤(rùn)等。選作基準(zhǔn)的報(bào)表數(shù)據(jù)一般是報(bào)表使用者所關(guān)注的項(xiàng)目。因此，通過(guò)將形成這些報(bào)表項(xiàng)目的各具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目的誤差控制在一定比例以內(nèi)，就可以防止相應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目的誤差對(duì)使用者的決策判斷造成影響。

2023/2/440②會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。通過(guò)不同的基準(zhǔn)得出的重要性水平，一般情況下存在著差異。這時(shí)應(yīng)當(dāng)選取較小的一個(gè)作為所有報(bào)表總體的重要性水平。這是因?yàn)橐豁?xiàng)誤差可能會(huì)同時(shí)影響到各種不同的基準(zhǔn)。例如，在對(duì)其公司的年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為按照凈利潤(rùn)來(lái)算，重要性水平應(yīng)當(dāng)為150萬(wàn)元，而按照凈資產(chǎn)來(lái)算，重要性水平為200萬(wàn)元。在以后的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)該公司的各種資產(chǎn)總計(jì)高估了180萬(wàn)元，雖然相對(duì)于凈資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這180萬(wàn)元的高估可以認(rèn)為不重要，但該項(xiàng)誤差也必然導(dǎo)致該公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)增加180萬(wàn)元，相對(duì)于稅前利潤(rùn)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的誤差就是重要的了。因此，選擇最低標(biāo)準(zhǔn)，可以保證項(xiàng)目誤差無(wú)論從哪個(gè)方面來(lái)講，都是不重要的。412023/2/4422）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性的水平

它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

2023/2/443

由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各帳戶或各交易，所以只有對(duì)各賬戶和交易記錄的誤差進(jìn)行了控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體的誤報(bào)不超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。這就要求將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行分解，形成各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性的水平。這一層次的重要性水平又稱(chēng)可容忍錯(cuò)報(bào)。

444.1.3-2考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

45審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

46審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于100%比如，1%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是99%的保證。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。47一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)48（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。49重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次

1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)501.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

------對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)，管理層缺乏誠(chéng)信，治理層形同虛設(shè)，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。51

各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)52（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層面:53

（1）固有風(fēng)險(xiǎn):

在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫(xiě)了一個(gè)零。54

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。55（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零，復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。56二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)57

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：50%×10%＝5%

即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。58（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較.

591.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)==60【例】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%。61情況一：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為30%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：

3%/30%×100%=10%

即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在10%以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)3%。62情況二：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：3%/60%×100%=5%

即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)3%。63

顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與10%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)更嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。64提示

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。65（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系1.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈正向變動(dòng)關(guān)系。

2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向變動(dòng)關(guān)系。66三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。67（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。68（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。694.1.3-3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。704.1.4評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)4.1.4-1錯(cuò)報(bào)的定義4.1.4-2累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)4.1.4-3錯(cuò)報(bào)的溝通和更正714.1.4-2累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（1）事實(shí)錯(cuò)報(bào)（2）判斷錯(cuò)報(bào)（會(huì)計(jì)估計(jì)值/選用會(huì)計(jì)政策）（3）推斷錯(cuò)報(bào)①通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。2023/2/472評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。2023/2/4731、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。其構(gòu)成如下：2023/2/474種類(lèi)、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指CPA在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩類(lèi)：（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判