對(duì)“工程計(jì)量與價(jià)款支付”審計(jì)的思考

對(duì)“工程計(jì)量與價(jià)款支付”審計(jì)的思考【摘要】我國(guó)2004年出具了《工程結(jié)算暫行辦法》，對(duì)建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方面的具體內(nèi)容作出了規(guī)定，以便在產(chǎn)生糾紛時(shí)能夠順利解決。該辦法對(duì)工程計(jì)量與付款有一系列規(guī)定，而工程的計(jì)量與支付審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。本文主要通過(guò)對(duì)《工程結(jié)算暫行辦法》的解析，探討在進(jìn)行工程計(jì)量和支付審計(jì)時(shí)應(yīng)該注意的關(guān)鍵問(wèn)題和該種審計(jì)所具有的積極意義?！娟P(guān)鍵詞】工程計(jì)量?jī)r(jià)款支付審計(jì)證據(jù)收集全過(guò)程跟蹤審計(jì)與平時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司內(nèi)審部門(mén)所進(jìn)行的事后審計(jì)有所不同，它是穿插在工程建設(shè)的每項(xiàng)工作流程當(dāng)中的，將會(huì)實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制工程建設(shè)過(guò)程當(dāng)中的全部費(fèi)用，可以使事后審計(jì)發(fā)展為工程建設(shè)過(guò)程中隨時(shí)進(jìn)行的一種審計(jì)方法，使整個(gè)建設(shè)工程的全部過(guò)程都在可以控制的范圍內(nèi)，改善事后審計(jì)工作無(wú)法指導(dǎo)建設(shè)工程工作的局限性。全過(guò)程跟蹤審計(jì)包括多項(xiàng)內(nèi)容，比如：預(yù)算審核，合同條款審核、設(shè)計(jì)變更審核、工程款計(jì)量審核和工程計(jì)量與支付審計(jì)等。本文將主要針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中的工程計(jì)量與價(jià)款支付審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)探討。一、工程計(jì)量與價(jià)款支付審計(jì)工程計(jì)量與價(jià)款支付的審計(jì)工作應(yīng)該由單獨(dú)的審計(jì)小組專門(mén)進(jìn)行，或者至少由專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)，保證審計(jì)工作符合全過(guò)程跟蹤伸進(jìn)的要求和進(jìn)度，具體的工作包括以下內(nèi)容。在建設(shè)工程開(kāi)始以前就應(yīng)該制定出相關(guān)的審計(jì)方案，也就包括了對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量方法與工程價(jià)款的支付審計(jì)方法等；工程計(jì)量與價(jià)款支付的審計(jì)專員應(yīng)該時(shí)刻保持對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的控制與監(jiān)督工作，一方面可以核算工程完工進(jìn)度，另一方面便是進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作，以便指導(dǎo)工程進(jìn)展；在工程推進(jìn)的過(guò)程中，監(jiān)理應(yīng)該定期對(duì)已完工部分進(jìn)行計(jì)量和工程驗(yàn)收，同時(shí)審計(jì)專員也應(yīng)對(duì)該部分進(jìn)行審核；后期由造價(jià)師對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的完工程度計(jì)量報(bào)告和價(jià)款支付申請(qǐng)進(jìn)行專業(yè)審核，將造價(jià)師合算的實(shí)際工程進(jìn)度和價(jià)款與申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，如果造價(jià)師對(duì)實(shí)際工程進(jìn)行的核算結(jié)果與申請(qǐng)報(bào)告相符，則允許財(cái)務(wù)部門(mén)支付價(jià)款，如果核算結(jié)果與申請(qǐng)報(bào)告不相符，則由造價(jià)師對(duì)相關(guān)付款申請(qǐng)和計(jì)量結(jié)果進(jìn)行重新編訂，最終需施工單位、建設(shè)單位和審計(jì)專員三方簽字確認(rèn)方可通過(guò)；在施工過(guò)程中，如果原始設(shè)計(jì)方案在施工后發(fā)生變動(dòng)，且對(duì)工程進(jìn)度和相關(guān)工程款項(xiàng)造成影響，需要由施工單位和工程管理及監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行審核，再交由工程審計(jì)專員進(jìn)行核準(zhǔn)，才可以對(duì)工程進(jìn)度和應(yīng)付價(jià)款做出相應(yīng)變更且以審計(jì)專員或現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組做出的審核結(jié)果作為最終結(jié)果；在工程進(jìn)度推進(jìn)的同時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)該根據(jù)工程計(jì)量和價(jià)款支付審計(jì)報(bào)告結(jié)果支付相應(yīng)工程價(jià)款，但要求賬戶內(nèi)的質(zhì)保金充足；建設(shè)工程項(xiàng)目完工后，需由第三方對(duì)施工結(jié)果進(jìn)行工程驗(yàn)收，出具工程計(jì)量和工程價(jià)款的最終審核報(bào)告，完成項(xiàng)目驗(yàn)收與尾款結(jié)算等工作。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。主要有以下幾個(gè)特征。證據(jù)范圍的廣泛性。除了書(shū)證、物證、證人證言、勘驗(yàn)筆錄等證據(jù)外，還可以是其它證據(jù)；證據(jù)用途的多樣性；證據(jù)收集主體的特定性；證據(jù)資源的特殊性；審計(jì)證據(jù)是審計(jì)質(zhì)量的主要保證。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)證據(jù)的收集對(duì)于完成審計(jì)工作尤為重要，真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)可以正確地反映工程計(jì)量的合理程度。因此在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)該遵循以下原則：目標(biāo)明確，就是要確定收集的審計(jì)證據(jù)想達(dá)到什么目的。收集及時(shí)，對(duì)于工程現(xiàn)場(chǎng)的施工情況的審計(jì)證據(jù)有可能是暫時(shí)性的，如果不能及時(shí)收集，就可能失去該種審計(jì)證據(jù)?？陀^充分，即收集審計(jì)證據(jù)要從客觀實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)防先入為主的思維，謹(jǐn)記收集審計(jì)證據(jù)是為了記錄事實(shí)；同時(shí)需要在收集證據(jù)時(shí)考慮不同的角度，找到充足的理?yè)?jù)支撐審計(jì)結(jié)論。依法獲取證據(jù)，這既是指審計(jì)工作必須圍繞授權(quán)的項(xiàng)目進(jìn)行，也是指要通過(guò)合法手段進(jìn)行取證，否則收集的證據(jù)也不具有合法性，無(wú)法作為審計(jì)證據(jù)支撐審計(jì)結(jié)論。具體到工程項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)收集工作，在簽訂合同、執(zhí)行合同、工程合同變更、工程計(jì)量報(bào)告、付款申請(qǐng)書(shū)等方面都需要進(jìn)行專項(xiàng)審核，也就意味著需要執(zhí)行審計(jì)證據(jù)收集工作，其中工程合同、工程決算、隱蔽工程和工程變更等方面的審計(jì)證據(jù)收集工作比較具有代表性。1、 工程合同的審計(jì)證據(jù)收集對(duì)于工程合同的審計(jì)，首先必須獲得原始合同，并完整影印后保留作為重要的審計(jì)證據(jù)。工程合同的審計(jì)證據(jù)收集僅僅是采集相關(guān)合同，但收集合同證據(jù)的同時(shí)，必須保證收集到的合同是合理合法，具有法律效力的，因此必須對(duì)合同中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。具體到工程合同中的內(nèi)容，報(bào)價(jià)方面要向被審計(jì)單位核實(shí)是中標(biāo)價(jià)還是中標(biāo)后進(jìn)行協(xié)商后的最終價(jià)；施工材料價(jià)格方面，需要在合同中明確約定，只有得到監(jiān)督單位認(rèn)可的材料價(jià)格才可以作為施工材料的結(jié)算價(jià)格依據(jù)；保修條款方面需要嚴(yán)格執(zhí)行《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中的相關(guān)規(guī)定；工程糾紛需寫(xiě)明解決過(guò)程等等。2、 工程變更的審計(jì)證據(jù)收集工程變更是施工企業(yè)或者是被審計(jì)單位最容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面，因此對(duì)待合同變更的審計(jì)工作需要極為謹(jǐn)慎和嚴(yán)謹(jǐn)，證據(jù)收集工作更加要注意遵循及時(shí)充分的原則。一定要核查工程變更是否真實(shí)發(fā)生，此類變更通常存在于基建、澆筑等隱蔽工程內(nèi)，不易被查出來(lái)。因此，審計(jì)證據(jù)的收集工作除了要在施工單位進(jìn)行，還應(yīng)該對(duì)分包單位、原料供應(yīng)商等合作單位內(nèi)進(jìn)行，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的工、料和機(jī)器都進(jìn)行比對(duì)。具體的審計(jì)證據(jù)可以包括開(kāi)工前的規(guī)劃許可證、施工許可證等審批文件，項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告，原始合同和招標(biāo)文件，分部工程的檢測(cè)報(bào)告，工程變更的審批文件，變更后的報(bào)價(jià)清單等等。工程項(xiàng)目的審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)事后無(wú)法到現(xiàn)場(chǎng)重新核查的隱蔽工程項(xiàng)目，對(duì)于隱蔽工程的審計(jì)，及時(shí)準(zhǔn)確的收集到充分的審計(jì)證據(jù)尤為關(guān)鍵。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)多種多樣，比如要在工程進(jìn)行的過(guò)程中就預(yù)先熟悉施工中會(huì)涉及到的各種機(jī)械設(shè)備，這些機(jī)械設(shè)備本身就是后期進(jìn)行審計(jì)核查的重要證據(jù)，再比如記錄施工過(guò)程中的實(shí)施尺寸，拍攝照片或影片作為相關(guān)審計(jì)證據(jù)，尤其是對(duì)于電纜溝、基礎(chǔ)土方、混凝土澆筑情況等等這些容易發(fā)出現(xiàn)隱蔽工程變更問(wèn)題的方面。由于建設(shè)工程的隱蔽部分通常無(wú)法在事后驗(yàn)證，因此只有事先及時(shí)收集到這些證據(jù)，工程項(xiàng)目的審計(jì)工作才可以順利進(jìn)行。4、工程決算的審計(jì)證據(jù)收集工程決算的審計(jì)主要應(yīng)該確認(rèn)類似于建設(shè)投資支出的真實(shí)性、合規(guī)性；建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性；概算執(zhí)行情況；交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性；結(jié)余資金情況；尾工工程情況等等方面的內(nèi)容。因此雖然相關(guān)審計(jì)證據(jù)的收集工作比較簡(jiǎn)單，只是像相關(guān)部門(mén)收集紙質(zhì)材料便可，但由于涉及到的審計(jì)證據(jù)收集量比較大，所以資料十分繁多，需要遵循充分性的原則，盡可能完整地收集起來(lái)以支持審計(jì)工作的順利進(jìn)行。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)資料包括但不限于如下幾項(xiàng)。（1） 經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，原始設(shè)計(jì)方案、投資方案、設(shè)備清單；（2） 工程預(yù)算、結(jié)算書(shū)；（3） 各年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；（4） 各年度下達(dá)的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃；（5） 各種合同及協(xié)議書(shū)；（6） 已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料；（7） 施工圖、竣工圖和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工記錄；（8） 建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)及入、出庫(kù)資料；（9） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證及其他會(huì)計(jì)資料；（10） 工程項(xiàng)目交點(diǎn)清單及財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)移交清單等等資料。三、審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)第一，工程計(jì)量與價(jià)款的審計(jì)作為跟蹤審計(jì)的一個(gè)方面，應(yīng)該起到跟蹤審計(jì)希望達(dá)到的目的，即協(xié)助建設(shè)單位在施工過(guò)程前和施工過(guò)程中進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制與調(diào)整，達(dá)到費(fèi)用支出合理、成本高度壓縮、工程質(zhì)量?jī)?yōu)良等目標(biāo)。因此首先應(yīng)該協(xié)助設(shè)計(jì)單位論證設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理，從源頭上控制工程造價(jià)。第二，工程計(jì)量清單、招標(biāo)控制價(jià)是工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，因此應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款等方面。第三，工程推進(jìn)的過(guò)程中，由于突發(fā)問(wèn)題經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不可控因素造成工程發(fā)生適度調(diào)整，設(shè)計(jì)變更問(wèn)題相應(yīng)出現(xiàn)，但設(shè)計(jì)變更或工程變更經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致隱蔽工程問(wèn)題的出現(xiàn)，因此應(yīng)該成為審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。第四，對(duì)工程計(jì)量與價(jià)款進(jìn)行審計(jì)的主要目的之一還包括要幫助投資人控制或降低工程造價(jià)，因此應(yīng)及時(shí)掌握相關(guān)建設(shè)工程原材料和設(shè)備的當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格，以確定工程合同中的材料款是否合理準(zhǔn)確。第五，工程的有序進(jìn)行與進(jìn)度款的發(fā)放有直接關(guān)系，因此每期工程結(jié)束后，控制工程進(jìn)度款的支付也是審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。審計(jì)專員或?qū)徲?jì)組應(yīng)該注意按規(guī)定進(jìn)行核價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，標(biāo)明對(duì)工程進(jìn)度款的支付建議，整體控制工程進(jìn)度款的支付工作。四、 工程計(jì)量與價(jià)款審計(jì)的實(shí)踐意義工程計(jì)量與價(jià)款的審計(jì)作為跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，既可以及時(shí)糾正工程預(yù)算、結(jié)算和變更等方面的問(wèn)題，還可以通過(guò)審計(jì)工作來(lái)防范工程計(jì)量不合理與虛報(bào)問(wèn)題，極大的控制了投資成本，保障了投資人的利益。同時(shí)，工程計(jì)量與價(jià)款的審計(jì)工作還將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新興審計(jì)理論與傳統(tǒng)審計(jì)理論相結(jié)合，并運(yùn)用到實(shí)際的建設(shè)工程審計(jì)工作當(dāng)中，有效協(xié)助工程項(xiàng)目的監(jiān)督和管理工作的有序進(jìn)行，幫助工程項(xiàng)目節(jié)約成本，保證質(zhì)量，不論是理論還是實(shí)際方面，都具有重大意義。五、 結(jié)語(yǔ)工程計(jì)量與價(jià)款結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，可以幫助監(jiān)督和控制項(xiàng)目工程的成本支出、質(zhì)量監(jiān)管等方面，對(duì)項(xiàng)目工程采取實(shí)時(shí)審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)控的方式，來(lái)達(dá)到為投資人節(jié)約成本，達(dá)到工程最高收益的目的。這種審計(jì)方法，一改傳統(tǒng)事后審計(jì)的工作方式，引入新的審計(jì)理念，令審計(jì)