2020初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)(《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章-企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度)講義2019e

2019初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)(《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度)1.本章分值為20分左右。企業(yè)所得稅的不定項(xiàng)選擇題和個(gè)人所得稅的不定項(xiàng)選擇題將2選1出題。2.2019年本章考點(diǎn)的主要變化有：（1）根據(jù)一系統(tǒng)企業(yè)所得稅新政策對(duì)“職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除”、“固定資產(chǎn)加速折舊”、“小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策”、“研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除”、“企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免”內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、更新；新增“企業(yè)參加責(zé)任保險(xiǎn)的稅前扣除”、“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資稅收優(yōu)惠”、“高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限的特殊規(guī)定”。（2）根據(jù)《個(gè)人所得稅法（2018年修正）》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》和《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》，對(duì)個(gè)人所得稅法律制度進(jìn)行了重大調(diào)整和全面更新。（3）新增《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策》（財(cái)稅[2018]58號(hào)）的有關(guān)內(nèi)容。最近3年考試題型題量分析表2016年2017年2018年卷1卷2卷1卷2卷1卷2單選題7.5分6分4.5分4.5分6分6分多選題4分4分4分4分6分6分判斷題2分2分1分1分1分1分不定項(xiàng)8分8分8分8分8分8分合計(jì)21.5分20分17.5分17.5分21分21分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅納稅人1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織；但依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）劃分標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)類(lèi)型納稅義務(wù)居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)）全面納稅義務(wù)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有限納稅義務(wù)（1）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（2）發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅（2）所得來(lái)源地的確定所得類(lèi)型來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。（2018年）A.甲有限責(zé)任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.丁股份有限公司【答案】C【例題2?判斷題】居民企業(yè)無(wú)需就其來(lái)源于中國(guó)境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2018年）【答案】×【解析】居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源中國(guó)“境內(nèi)、境外”的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}3?判斷題】在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。（ ）（2018年）【答案】×【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！纠}4·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得確定原則的表述中，正確的有（）。（2018年）A．轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定B．股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定C．銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定D．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定【答案】ABCD【例題5·判斷題】依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（）（2016年）【答案】×【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人?！纠}6·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非居民企業(yè)的是（）。（2015年）A.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的甲公司B.依照中國(guó)法律成立，在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的乙公司C.依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的丙公司D.依照中國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的丁公司【答案】C【解析】選項(xiàng)C：既未在中國(guó)境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)亦未在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，屬于非居民企業(yè)?！纠}7·判斷題】非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（）（2016年）【答案】√【例題8·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定所得來(lái)源地的表述，正確的有（）。（2016年）A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定B.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定D.股息所得，按照分配股息的企業(yè)所在地確定【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“不動(dòng)產(chǎn)所在地”確定所得來(lái)源地。二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示1】（1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；（2）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；（3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率；（4）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%稅率?！咎崾?】減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。【例題9·單選題】甲公司2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，減免稅額10萬(wàn)元，抵免稅額20萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。（2016年）A.1000×25%-10-20=220（萬(wàn)元）B.1000×25%-10=240（萬(wàn)元）C.1000×25%=250（萬(wàn)元）D.1000×25%-20=230（萬(wàn)元）【答案】A（二）應(yīng)納稅所得額1.直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損【提示1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定計(jì)算?！咎崾?】“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤(rùn)，上述公式中的各項(xiàng)計(jì)算要素均應(yīng)按稅法口徑確定，初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路（衡量、判斷標(biāo)準(zhǔn)）。2.間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（1）納稅調(diào)整增加額（包括但不限于）①在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額；②在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的金額；③未計(jì)或者少計(jì)的應(yīng)稅收益。（2）納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）①允許加計(jì)扣除的費(fèi)用；②減稅或者免稅收益；③彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額。（三）企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定（一）納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所為納稅地點(diǎn)。（二）納稅期限與納稅申報(bào)，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。2.納稅年度（1）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足121個(gè)納稅年度。（3）企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。3.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。6.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。【例題9·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起一定期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。該期限為（）。（2018年）A.4個(gè)月B.3個(gè)月C.6個(gè)月D.5個(gè)月【答案】D三、收入總額（一）概述1.企業(yè)所得稅意義上的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收包括不征稅收入和免稅收入。2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。3.非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額?！纠}10·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）。（2017年）A.股權(quán)投資B.應(yīng)收票據(jù)C.銀行存款D.應(yīng)收賬款【答案】BCD【解析】企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（二）銷(xiāo)售貨物收入1.銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷(xiāo)售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價(jià)外費(fèi)用、視同銷(xiāo)售收入一并計(jì)入?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年財(cái)務(wù)資料顯示其銷(xiāo)售貨物取得不含增值稅銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元；另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)58萬(wàn)元、將不含增值稅市場(chǎng)價(jià)為5萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷(xiāo)售收入處理。假定甲企業(yè)所有貨物均適用16%的增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I(yè)2018年企業(yè)所得稅銷(xiāo)售貨物收入=5000+58÷（1+16%）+5=5055（萬(wàn)元）。2.不同銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)時(shí)間（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接1】采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！鞠嚓P(guān)鏈接2】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。【相關(guān)鏈接3】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物（應(yīng)稅消費(fèi)品）發(fā)出的當(dāng)天。（6）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。【例題11?單選題】2017年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售一批商品，并于9月10日收到全部?jī)r(jià)款。甲公司9月20日發(fā)出商品，乙公司9月21日收到該批商品。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于甲公司上述銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間的表述中，正確的是（）。（2018年）A.9月10日確認(rèn)銷(xiāo)售收入B.9月20日確認(rèn)銷(xiāo)售收入C.9月21日確認(rèn)銷(xiāo)售收入D.9月1日確認(rèn)銷(xiāo)售收入【答案】B【例題12?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入B.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入C.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入D.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入【答案】BC【例題13?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈(zèng)收入，按照合同約定的捐贈(zèng)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照出租人實(shí)際收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.權(quán)益性投資收益，按照投資方實(shí)際收到利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B3.特殊銷(xiāo)售方式下收入金額的確定（1）售后回購(gòu)①符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件：銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。②不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件（如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資）：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（2）以舊換新銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！鞠嚓P(guān)鏈接1】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。【相關(guān)鏈接2】消費(fèi)稅納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（3）各類(lèi)型折扣的稅務(wù)處理折扣類(lèi)型目的稅務(wù)處理商業(yè)折扣促進(jìn)商品銷(xiāo)售按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷(xiāo)售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷(xiāo)售折讓因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價(jià)減讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入【相關(guān)鏈接】商業(yè)折扣的增值稅處理：（1）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅；（2）將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額?！纠}14?單選題】甲電子公司2018年9月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，含增值稅價(jià)格為46.4萬(wàn)元，由于購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲電子公司給予購(gòu)買(mǎi)方9折優(yōu)惠，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額欄”內(nèi)分別列示，增值稅稅率為16%。甲電子公司在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為（）。（2018年、2017年）A.36萬(wàn)元B.41.76萬(wàn)元C.40萬(wàn)元D.46.4萬(wàn)元【答案】A【解析】（1）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予價(jià)格折扣屬于商業(yè)折扣；（2）商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅上按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷(xiāo)售商品收入金額；（3）應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入＝46.4÷（1＋16%）×90%＝36（萬(wàn)元）。（三）提供勞務(wù)收入1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（五）股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（七）租金收入1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（八）特許權(quán)使用費(fèi)收入1.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。2.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；提供專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入?！咎崾?】提供專(zhuān)利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入；提供機(jī)器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。（九）接受捐贈(zèng)收入1.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.“買(mǎi)一贈(zèng)一”企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2018年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，凡購(gòu)買(mǎi)一件售價(jià)40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元（不含稅）的洗潔精。假設(shè)當(dāng)年甲公司銷(xiāo)售了1萬(wàn)件新型洗滌劑。【解析】（1）在企業(yè)所得稅的處理上，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售新型洗滌劑收入32萬(wàn)元、銷(xiāo)售洗潔精收入8萬(wàn)元，共計(jì)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入40萬(wàn)元；假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買(mǎi)一贈(zèng)一”促銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10（萬(wàn)元）。（2）在增值稅處理上，將自產(chǎn)的洗潔精贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)新型洗滌劑的客戶(hù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、核定銷(xiāo)售額，甲公司此次“買(mǎi)一贈(zèng)一”促銷(xiāo)活動(dòng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（40+10）×16%=8（萬(wàn)元）。（十）其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（十一）視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅重要的收入確認(rèn)時(shí)間匯總收入類(lèi)型確認(rèn)時(shí)間銷(xiāo)售貨物收入采用托收承付方式的辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)采取預(yù)收款方式的發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)商品需要安裝和檢驗(yàn)的（1）一般：購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)（2）安裝程序比較簡(jiǎn)單的：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)采用分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認(rèn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)提供勞務(wù)收入在各個(gè)納稅期末采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)（另有規(guī)定除外）利息收入按照合同約定應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期確認(rèn)租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)【例題15·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物的有（）。（2017年）A.將貨物用于廣告B.將貨物用于捐贈(zèng)C.將貨物用于償債D.將貨物用于贊助【答案】ABCD【例題16·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入B.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入C.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入D.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入【答案】BC【解析】（1）選項(xiàng)A：銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（2）選項(xiàng)D：銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠}17·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈(zèng)收入，按照合同約定的捐贈(zèng)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照出租人實(shí)際收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.權(quán)益性投資收益，按照投資方實(shí)際收到利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：接受捐贈(zèng)收入，按照“實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）選項(xiàng)C：租金收入，按照“合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（3）選項(xiàng)D：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}18·多選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的有（）。（2015年）A.轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)收入B.債務(wù)重組收入C.接受捐贈(zèng)收入D.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（2）選項(xiàng)BD：屬于其他收入；（3）選項(xiàng)C：屬于接受捐贈(zèng)收入。【例題19·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入的是（）。（2015年）A.提供生產(chǎn)設(shè)備使用權(quán)取得的收入B.提供運(yùn)輸工具使用權(quán)取得的收入C.提供房屋使用權(quán)取得的收入D.提供商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)取得的收入【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)ABC：屬于“財(cái)產(chǎn)租賃”收入；（2）選項(xiàng)D：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供“專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)”的使用權(quán)取得的收入。四、不征稅收入和免稅收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱(chēng)的“收入總額”，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。（2）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)一般可以稅前扣除。（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入免稅。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照稅法規(guī)定的條件免稅。具體而言：（1）從居民企業(yè)取得①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。（2）直接投資所得收益上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)是直接投資取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票“不足12個(gè)月”取得的收益?！咎崾尽浚?）從非上市居民企業(yè)取得的股息、紅利，免稅。（2）從上市居民企業(yè)取得的股息、紅利：①持有時(shí)間不足12個(gè)月，不免稅；②持有時(shí)間已滿(mǎn)12個(gè)月，免稅。3.符合條件的非營(yíng)利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。【提示】企業(yè)所得稅收入非常容易混淆的概念：收入總額、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入（或稱(chēng)應(yīng)稅收入）。這4個(gè)概念的關(guān)系為：應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入?！纠}20?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。（2018年）A.國(guó)債利息收入B.違約金收入C.股息收入D.財(cái)政撥款收入【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于免稅收入；（2）選項(xiàng)BC：屬于應(yīng)稅收入?！纠}21?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。（2018年）A.財(cái)政撥款收入B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入C.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入D.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)并指定專(zhuān)門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)AD：屬于不征稅收入；（2）選項(xiàng)B：屬于應(yīng)稅收入；（3）選項(xiàng)C：屬于免稅收入?！纠}22·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）……甲公司的下列收入中，在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的是（）。A.銷(xiāo)售商品收入9000萬(wàn)元B.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬(wàn)元C.出租包裝物收入60萬(wàn)元D.提供修理勞務(wù)收入500萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ACD屬于應(yīng)稅收入，選項(xiàng)B屬于免稅收入，但都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額?！纠}23·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。（2017年）A.接受捐贈(zèng)收入B.國(guó)債利息收入C.銷(xiāo)售貨物收入D.財(cái)政撥款【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)AC：屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入；（2）選項(xiàng)B：屬于免稅收入；（3）選項(xiàng)D：屬于不征稅收入?！纠}24·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。（2016年）A.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金B(yǎng).國(guó)債利息收入C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入D.特許權(quán)使用費(fèi)收入【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于不征稅收入；（2）選項(xiàng)CD：屬于應(yīng)稅收入?！纠}25·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲公司為居民企業(yè)……甲公司的下列收益中，在計(jì)算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的是（）。A.銷(xiāo)售邊角料收入40萬(wàn)元B.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元C.國(guó)債利息收入5萬(wàn)元D.抵債產(chǎn)品售價(jià)60萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)AB屬于銷(xiāo)售貨物收入，選項(xiàng)D屬于視同銷(xiāo)售貨物取得的收入，均屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入；（2）選項(xiàng)C屬于免稅收入；（3）不論是應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入，還是免稅收入、不征稅收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額。五、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（1）1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目概覽項(xiàng)目基本內(nèi)容成本銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金不得扣除允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)入稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅稅金發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?chē)輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出除上述項(xiàng)目之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出2.不得扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；【提示】上述第（3）、（4）項(xiàng)是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)等民事性質(zhì)的款項(xiàng)，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。【例題26·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是（）。（2018年）A.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出C.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；（2）選項(xiàng)D：屬于與應(yīng)稅收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”）對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除。【例題27·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有（）。（2018年、2016年）A.印花稅B.消費(fèi)稅C.土地增值稅D.資源稅【答案】ABCD【例題28?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。（2018年）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.土地增值稅D.印花稅【答案】BCD【例題29·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列稅金中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（）。（2017年）A.印花稅B.車(chē)船稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.允許抵扣的增值稅【答案】D【解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的稅金有：（1）允許抵扣的增值稅；（2）企業(yè)所得稅稅款?！纠}30·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。（2014年）A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營(yíng)的行政罰款【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：向企業(yè)投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在稅前扣除；（2）選項(xiàng)BD：屬于企業(yè)承擔(dān)的行政責(zé)任，不得在企業(yè)所得稅前扣除；（3）選項(xiàng)C：屬于企業(yè)承擔(dān)的民事責(zé)任，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。六、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（2）（一）工資、薪金支出和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。【提示】工資薪金，包括所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！窘忉尅科髽I(yè)的職工福利費(fèi)，主要包括：①職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2019年重大調(diào)整）【案例】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2018年實(shí)發(fā)合理工資薪金總額1000萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元?！窘馕觥浚?）實(shí)發(fā)合理工資薪金1000萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的詳細(xì)處理：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目稅法扣除限額實(shí)際發(fā)生額稅前準(zhǔn)予扣除職工福利費(fèi)1000×14%=140150140工會(huì)經(jīng)費(fèi)1000×2%=201212職工教育經(jīng)費(fèi)1000×8%=803030（3）由于職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)元未能在稅前全額扣除，在間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要納稅調(diào)整。（二）保險(xiǎn)費(fèi)1.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。（2019年新增）4.職工基本社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。5.補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。6.商業(yè)人身保險(xiǎn)（1）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。（2018新增）（2）除企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。【案例】某公司2018年度支出合理的工資薪金總額1000萬(wàn)元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬(wàn)元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)120萬(wàn)元，為公司高管購(gòu)買(mǎi)重大疾病險(xiǎn)繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。【解析】（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額80萬(wàn)元超過(guò)扣除限額，只能按限額扣除；（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額120萬(wàn)元超過(guò)扣除限額，只能按限額扣除；（3）按規(guī)定為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)并不屬于準(zhǔn)予扣除的“職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)”，該30萬(wàn)元不得扣除；（4）該公司2017年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的數(shù)額=150+50+50=250（萬(wàn)元），或者，納稅調(diào)增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬(wàn)元）。【例題31·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（）。（2016年）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過(guò)工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除D.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【答案】B【解析】選項(xiàng)B：在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許“在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的費(fèi)用有3項(xiàng)：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；（3）公益性捐贈(zèng)支出（3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。七、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（3）（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！咎崾?】銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，有時(shí)會(huì)被直接稱(chēng)為“銷(xiāo)售收入”，請(qǐng)區(qū)別于“銷(xiāo)售貨物收入”?！咎崾?】從稅法角度理解，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入主要包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入、視同銷(xiāo)售收入。通常不包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入（如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)……）2.特殊規(guī)定（1）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！纠}32·單選題】甲公司2015年度取得銷(xiāo)售貨物收入1000萬(wàn)元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬(wàn)元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）。（2016年）A.6萬(wàn)元B.5萬(wàn)元C.4.97萬(wàn)元D.3.6萬(wàn)元【答案】D【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬(wàn)元），在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元。（或者，納稅調(diào)增額=6萬(wàn)元-3.6萬(wàn)元=2.4萬(wàn)元）【例題33·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)……銷(xiāo)售貨物收入2000萬(wàn)元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬(wàn)元……與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元……【解析】（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬(wàn)元屬于投資收益，不計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；（2）已作壞賬損失處理后又收回的15萬(wàn)元，屬于企業(yè)所得稅意義上的其他收入，亦不計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；（3）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=2000+500=2500（萬(wàn)元）；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50×60%=30（萬(wàn)元）＞業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬(wàn)元），計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除12.5萬(wàn)元。（或者，納稅調(diào)增額=50萬(wàn)元-12.5萬(wàn)元=37.5萬(wàn)元）（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.特殊規(guī)定（1）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2）對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2018年新增）（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2018年新增）【例題34·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2017年……取得銷(xiāo)售商品收入9000萬(wàn)元，提供修理勞務(wù)收入500萬(wàn)元，出租包裝物收入60萬(wàn)元，從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬(wàn)元……發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)支出1380萬(wàn)元……上年度尚未扣除的、符合條件的廣告費(fèi)支出50萬(wàn)元?！窘馕觥浚?）收入的處理類(lèi)型界定是否計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售商品收入9000萬(wàn)元銷(xiāo)售貨物收入√提供修理勞務(wù)收入500萬(wàn)元提供勞務(wù)收入√出租包裝物收入60萬(wàn)元租金收入√從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬(wàn)元股息、紅利等權(quán)益性投資收益×（2）廣告費(fèi)的處理①銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=9000+500+60=9560（萬(wàn)元）；②甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，適用“一般規(guī)定”，因此，限額=9560×15%=1434（萬(wàn)元）；待扣除的廣告費(fèi)支出=本年度實(shí)際發(fā)生額1380萬(wàn)元+上年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬(wàn)元=1430（萬(wàn)元），未超過(guò)稅法限額，稅前全額扣除?！纠}35·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事醫(yī)藥制造與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2017年……藥品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，房屋租金收入200萬(wàn)元，許可他人使用本公司專(zhuān)利特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元……符合條件的廣告費(fèi)支出2100萬(wàn)元……【解析】（1）收入的處理類(lèi)型界定是否計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入藥品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元銷(xiāo)售貨物收入√房屋租金收入200萬(wàn)元租金收入√許可他人使用本公司專(zhuān)利特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)收入√接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元接受捐贈(zèng)收入×（2）廣告費(fèi)的處理①銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=5000+200+1000=6200（萬(wàn)元）；②限額=6200×30%=1860（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出2100萬(wàn)元>限額1860萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予按限額扣除1860萬(wàn)元；③納稅調(diào)增額=2100-1860=240（萬(wàn)元）【例題36·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2014年……取得銷(xiāo)售貨物收入9000萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入700萬(wàn)元、出租設(shè)備收入60萬(wàn)元、出售房產(chǎn)收入400萬(wàn)元、國(guó)債利息收入40萬(wàn)元……發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬(wàn)元……【解析】（1）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=9000+700+60=9760（萬(wàn)元）；（2）稅法扣除限額=9760×15%=1464（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1464萬(wàn)元，或者，納稅調(diào)增額=1500-1464=36（萬(wàn)元）?！纠}37·單選題】2013年甲企業(yè)取得銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬(wàn)元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)可以按照當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)是（）萬(wàn)元。（2014年）A.460B.510C.450D.340【答案】C【解析】（1）稅前扣除限額=3000×15%=450（萬(wàn)元）；（2）待扣金額=當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460（萬(wàn)元）；（3）待扣金額＞稅前扣除限額，甲企業(yè)2013年計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為450萬(wàn)元。（三）公益性捐贈(zèng)1.界定公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。【提示】公益性捐贈(zèng)的界定關(guān)鍵看：（1）途徑；（2）用途。納稅人未通過(guò)規(guī)定機(jī)構(gòu)、直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；納稅人向非公益事業(yè)捐贈(zèng)亦不允許扣除。2.扣除限額（2018年重大調(diào)整）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！纠}38·單選題】甲公司2017年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額60萬(wàn)元，在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款38萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2017年）A.（300+38）×25%-60=24.5（萬(wàn)元）B.300×25%-60=15（萬(wàn)元）C.（300+300×12%）×25%-60=24（萬(wàn)元）D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（萬(wàn)元）【答案】D【解析】公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=300×12%=36（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額38萬(wàn)元，故公益性捐贈(zèng)支出稅前可以扣除36萬(wàn)元，或者，本年度納稅調(diào)增額=38-300×12%=2（萬(wàn)元）?！纠}39·單選題】甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額30萬(wàn)元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款4萬(wàn)元。已知公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。甲公司在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為（）。（2016年）A.6萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.3.6萬(wàn)元D.4萬(wàn)元【答案】C【解析】（1）直接捐贈(zèng)的6萬(wàn)元不得扣除；（2）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)的4萬(wàn)元，扣除限額=30×12%=3.6（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為3.6萬(wàn)元。（本題納稅調(diào)增額=6萬(wàn)元+4萬(wàn)元-3.6萬(wàn)元=6.4（萬(wàn)元）。八、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（4）（一）利息費(fèi)用1.準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（2）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2.不得超過(guò)限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除?！景咐考灼髽I(yè)2018年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的全年利息71萬(wàn)元，同期銀行同類(lèi)貸款年利率為6.1%?！窘馕觥竣傧蜚y行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬(wàn)元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；②向某商場(chǎng)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額超過(guò)限額的部分（10萬(wàn)元）不得在企業(yè)所得稅前扣除；③甲企業(yè)2018年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115（萬(wàn)元），或者，納稅調(diào)增額=71-61=10（萬(wàn)元）。（二）借款費(fèi)用1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2.需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。【案例】甲企業(yè)2018年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的利息22.5萬(wàn)元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用?！窘馕觥考灼髽I(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=22.5÷9×2=5（萬(wàn)元）。已經(jīng)資本化的利息則計(jì)入資產(chǎn)成本在以后各期分?jǐn)偪鄢＃ㄈ┳赓U費(fèi)1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除?！景咐考灼髽I(yè)2018年9月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬(wàn)元。【解析】計(jì)算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=24÷12×4=8（萬(wàn)元）。【相關(guān)鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（四）資產(chǎn)損失1.損失額的確定(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年發(fā)生資產(chǎn)損失30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元?！窘馕觥考灼髽I(yè)稅前可以扣除的損失=30-8=22（萬(wàn)元）。（2）存貨損失時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除?！咎崾尽竣俅尕浺蚬芾聿簧茡p失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款；②存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣，不作損失處理?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元；另因自然災(zāi)害損失存貨一批，成本為20萬(wàn)元，已知上述原材料及存貨均適用16%的增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I(yè)稅前可以扣除的損失=30+30×16%-8+20=46.8（萬(wàn)元）。2.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。3.以前年度資產(chǎn)損失的追補(bǔ)（1）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除；但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。（2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。（五）其他扣除項(xiàng)目1.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：（1）保險(xiǎn)企業(yè)①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額。②人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。3.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。【例題40·單選題】2017年11月，甲生產(chǎn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)某具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介機(jī)構(gòu)介紹與乙企業(yè)簽訂了一份買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額為20萬(wàn)元。甲生產(chǎn)企業(yè)向該中介機(jī)構(gòu)支付傭金2萬(wàn)元。甲生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，該筆傭金準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬(wàn)元。A.0.5B.1.5C.1D.2【答案】C【解析】本題扣除限額=20×5%=1（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額2萬(wàn)元，在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)只能按照限額扣除1萬(wàn)元。九、資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（一）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除；但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}41選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，可以計(jì)算折舊扣除的是（

）。（2018年）A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.未投入使用的廠(chǎng)房【答案】D【解析】選項(xiàng)D：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除?！纠}42選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不可以計(jì)提折舊扣除的有（

）。（2018年）A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的商品B.未投入使用的廠(chǎng)房C.未投入使用的生產(chǎn)設(shè)備D.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備【答案】CD【解析】（1）選項(xiàng)BC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除；（2）選項(xiàng)AD：以經(jīng)營(yíng)租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除?！纠}43定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲公司……提取折舊費(fèi)用180萬(wàn)元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬(wàn)元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬(wàn)元、未投入使用的廠(chǎng)房折舊費(fèi)80萬(wàn)元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元……【解析】（1）已投入使用的，不論房屋、建筑物，還是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，其依法提取的折舊費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)均可扣除；（2）未投入使用的廠(chǎng)房的折舊費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除，而未投入使用的機(jī)械設(shè)備在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊費(fèi)用扣除；（3）甲公司計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得時(shí)可以扣除的折舊費(fèi)=50+40+80=170（萬(wàn)元）。【例題44選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊扣除的有（）。（2016年）A.未投入使用的廠(chǎng)房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的運(yùn)輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。（二）計(jì)稅基礎(chǔ)1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。4.融資租入的固定資產(chǎn)（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。5.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。6.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠}45·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)的是（）。（2017年）A.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)B.自行建造的固定資產(chǎn)C.外購(gòu)的固定資產(chǎn)D.通過(guò)捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)【答案】A（三）稅法允許扣除的折舊額的計(jì)算1.方法：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.最低折舊年限（另有規(guī)定除外）（1）房屋、建筑物：20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年；（5）電子設(shè)備：3年。【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元、增值稅稅額為8萬(wàn)元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%?！窘馕觥浚?）該設(shè)備當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61（萬(wàn)元）；（2）甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊為3萬(wàn)元，超過(guò)稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39（萬(wàn)元）?！纠}46·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)折舊的處理中，不正確的有（

）。（2018年）A.甲企業(yè)2017年3月5日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)起重機(jī)，2017年4月5日投入使用，應(yīng)當(dāng)自2017年4月起計(jì)算折舊B.丙企業(yè)2017年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機(jī)，之后繼續(xù)對(duì)該飛機(jī)計(jì)提折舊C.乙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整，于2017年10月1日停止使用一批設(shè)備，應(yīng)當(dāng)自2017年11月起停止計(jì)算折舊D.丁企業(yè)2017年9月以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一輛大型巴士，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)該巴士計(jì)提折舊【答案】ABD【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的“次月”起停止計(jì)算折舊。（2）選項(xiàng)BD：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。（四）加速折舊1.一次性稅前扣除政策（2019年重大調(diào)整）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！咎崾?】所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！咎崾?】所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（2）加速折舊的方法①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。十、資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)用1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.最低折舊年限（1）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為10年；（2）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3.計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。【例題47·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（

）。（2018年）A.薪炭林B.產(chǎn)畜C.役畜D.經(jīng)濟(jì)林【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！纠}48·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)的有（

）。（2018年）A.接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)B.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)C.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)D.接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)【答案】ABD【解析】（1）通過(guò)捐贈(zèng)（選項(xiàng)A）、投資（選項(xiàng)D）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（選項(xiàng)B）等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（選項(xiàng)C），以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年?！纠}49·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。（2017年）A.購(gòu)入固定資產(chǎn)的支出B.固定資產(chǎn)的大修理支出C.租入固定資產(chǎn)的改建支出D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)考慮依法計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算折舊費(fèi)用在稅前扣除。（四）投資資產(chǎn)1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（五）存貨1.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【案例】居民企業(yè)甲公司2018年將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元?！窘馕觥考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900（萬(wàn)元），其中500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，假定甲公司當(dāng)年不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2018年甲公司就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（1200-300-500）×25%×50%=50（萬(wàn)元）。（二）加計(jì)扣除1.“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)：（1）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（2019年重大調(diào)整）（2）下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：（2019年新增）①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；=4\*GB3④房地產(chǎn)業(yè)；=5\*GB3⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；=6\*GB3⑥娛樂(lè)業(yè)；=7\*GB3⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。2.安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！纠}50·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的有（

）。（2018年）A.安置殘疾人員所支付的工資B.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)C.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用D.購(gòu)置環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備所支付的價(jià)款【答案】AC【解析】（1）企業(yè)所得稅“加計(jì)扣除”優(yōu)惠有兩個(gè)項(xiàng)目：①研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（選項(xiàng)C）；②安置殘疾人員所支付的工資（選項(xiàng)A）。（2）選項(xiàng)B：超過(guò)法定扣除限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)扣除”（而非加計(jì)扣除）。（3）選項(xiàng)D：該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免?！纠}51·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，屬于主要從事電子設(shè)備的制造業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。2018年……支付殘疾職工工資14萬(wàn)元；新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益19萬(wàn)元……【解析】（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除14+14×100%=28（萬(wàn)元），或者，納稅調(diào)減額=28-14=14（萬(wàn)元）；（2）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前可扣除19+19×75%=33.25（萬(wàn)元），或者，納稅調(diào)減額=33.25-19=14.25（萬(wàn)元）。【例題52·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲公司為居民企業(yè)，2018年……新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用……【解析】（1）甲公司發(fā)生的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)，而是計(jì)入了管理費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)（30萬(wàn)元）扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)扣除75%；（2）準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額=30×（1+75%）=52.5（萬(wàn)元）；納稅調(diào)減額=30×75%=22.5（萬(wàn)元）（三）抵扣應(yīng)納稅所得額1.基本規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.特殊政策(1)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2018年新增）（2）初創(chuàng)科技型企業(yè)（2019年新增）①公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿(mǎn)2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。②有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}53·單選題】甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年2月采取股權(quán)投資方式向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資300萬(wàn)元，至2016年12月31日仍持有該股權(quán)。甲企業(yè)2016年在未享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策前的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲企業(yè)享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策。計(jì)算甲企業(yè)2016年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，