2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精選

２０2３中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精選（五)目錄售后租回減值的轉(zhuǎn)回其他綜合收益的內(nèi)容凈利潤(rùn)調(diào)整售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)解決售后租回以及售后回購(gòu)的解決與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易費(fèi)用的解決增值稅是否沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備資本公積一、售后租回【原題】：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題甲公司合用的所得稅稅率為2５%。甲公司2023年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件,銷售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù),預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2％－８%之間，且在該區(qū)間各種概率發(fā)生的也許性相同。2023年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬(wàn)元,2023年1月１日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,則甲公司2023年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（)萬(wàn)元。A.２B.3.２５C.５D.0對(duì)的答案：A知識(shí)點(diǎn):遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量答案解析甲公司２0２3年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+(1×10０＋2×50）×（2%+8%）/２－５=8（萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8-0=８（萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝8×2５%=２（萬(wàn)元）。【學(xué)員提問(wèn)】老師：你好:最后六套(四)單選第11題,忽然不會(huì)了，請(qǐng)講解一下，順便講一下售后租回有幾種情形,及相應(yīng)的分錄，謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好：本題中是屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)低于公允價(jià)值,低于賬面價(jià)值,損失可以得到補(bǔ)償?shù)那闆r,這種情況下,是將售價(jià)與賬面價(jià)值差予以遞延，本題完整的分錄出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

2100貸:固定資產(chǎn)

21００借：銀行存款

18０0遞延收益

300貸：固定資產(chǎn)清理２１00支付租金借：管理費(fèi)用

1２0貸：銀行存款

１20分?jǐn)倳r(shí)借:管理費(fèi)用

6０

(２100-1800）/5貸:遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

6０所以影響損益金額是-180，減少利潤(rùn)。對(duì)于售后租回：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益不是按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)低于公允價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值確認(rèn)利潤(rùn)售價(jià)小于賬面價(jià)值(損失)損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損失損失可以得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益,以后攤銷售價(jià)高于公允價(jià)值售價(jià)高出公允價(jià)值的部分確認(rèn)遞延收益,并在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)攤銷,公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益舉例:賬面價(jià)值１00,公允價(jià)值2０0.借:固定資產(chǎn)清理100貸：固定資產(chǎn)10０1、售價(jià)＞公允價(jià)值，售價(jià)和公允價(jià)值的差額遞延,公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。假如售價(jià)2４0，則200-100計(jì)入資產(chǎn)處置損益,2４0－200計(jì)入遞延收益。借:銀行存款240貸：固定資產(chǎn)清理2０0遞延收益4０借：固定資產(chǎn)清理１00貸:營(yíng)業(yè)外收入100以后期間遞延收益攤銷作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整2、售價(jià)低于公允價(jià)值的：A、公允價(jià)值>售價(jià)＞賬面價(jià)值，賬面價(jià)值和售價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益假如售價(jià)1６０，則160-１０0計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無(wú)遞延收益。借：銀行存款16０貸:固定資產(chǎn)清理160借：固定資產(chǎn)清理60貸:營(yíng)業(yè)外收入60B、公允價(jià)值＞賬面價(jià)值>售價(jià)。且售價(jià)低于賬面價(jià)值的損失，在未來(lái)可以少支付租金的,售價(jià)低于賬面價(jià)值的差額遞延假如售價(jià)８0,則80－100計(jì)入遞延收益。借:銀行存款８0遞延收益20貸:固定資產(chǎn)清理100以后期間遞延收益攤銷作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整二、減值的轉(zhuǎn)回【原題】:多項(xiàng)選擇題在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是（）。A.持有至到期投資的減值損失B．在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資的減值損失C.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失D.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失對(duì)的答案:ACD知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量答案解析:按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！緦W(xué)員提問(wèn)】老師能給我歸納全書(shū)哪些可以計(jì)提減值?哪些減值可以轉(zhuǎn)回？哪些通過(guò)什么方式轉(zhuǎn)回?【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好：出可供出售金融資產(chǎn)(股票類)之外,減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn),都是通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的,重要涉及：一、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回。(假如計(jì)提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售,要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值金額）二、固定資產(chǎn):不可以轉(zhuǎn)回。三、無(wú)形資產(chǎn):不可以轉(zhuǎn)回。四、投資性房地產(chǎn):1、成本后續(xù)計(jì)量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不計(jì)提減值。五、金融資產(chǎn):1、交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。3、應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。(假如是可供出售金融資產(chǎn)股票投資通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，債券類通過(guò)損益轉(zhuǎn)回)六、長(zhǎng)期股權(quán)投資:計(jì)提減值不可以轉(zhuǎn)回。三、其他綜合收益的內(nèi)容【學(xué)員提問(wèn)】一直沒(méi)明白什么情況下的收益屬于其他綜合收益,老師可以具體說(shuō)下嗎？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好:其他綜合收益反映公司根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。也可以認(rèn)為是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其他綜合收益列報(bào)的內(nèi)容:計(jì)入資本公積——其他資本公積的金額1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。2．可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。３.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。4．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。６.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。并非當(dāng)期所有在“資本公積—其他資本公積”科目下核算的項(xiàng)目,都屬于其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容,比如：1.股份支付所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。２.公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。此外公允價(jià)值變動(dòng)損益,投資收益不屬于其他綜合收益的范疇。還需要注意，外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額也屬于其他綜合收益。希望可以幫助到您，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流，祝您考試成功~~四、凈利潤(rùn)調(diào)整【原題】：綜合題甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):（1)甲公司對(duì)乙公司投資資料如下：①２023年1月1日，甲公司以當(dāng)天向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款１9.２萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元；該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2０2３年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為35０萬(wàn)元，已提折舊１５0萬(wàn)元,投資日公允價(jià)值為２４０萬(wàn)元。在合并前,甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票,向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)1００萬(wàn)元。②2023年１月１日,乙公司所有者權(quán)益總額為３500萬(wàn)元，其中股本為2６00萬(wàn)元，資本公積為１0０萬(wàn)元,盈余公積為80萬(wàn)元,未分派利潤(rùn)為７20萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估,乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品）外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。20２3年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為８00萬(wàn)元，公允價(jià)值為９０0萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為２0２３,采用年限平均法計(jì)提折舊;該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3５0萬(wàn)元。③乙公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)５76萬(wàn)元,提取盈余公積5７.6萬(wàn)元;2０23年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增長(zhǎng)資本公積的金額為30萬(wàn)元。④乙公司2０23年1月1日留存的A商品在2023年售出40%。⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:乙公司20２3年銷售１00件Ｂ產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)５萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元，甲公司2023年對(duì)外銷售B產(chǎn)品60件,每件售價(jià)6萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)支付。乙公司２023年6月2０日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為１0０萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,成本為６0萬(wàn)元,甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng),并且乙公司期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1０萬(wàn)元。(2)其他有關(guān)資料如下：①甲公司、乙公司合用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);②甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的1０%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不用編制鈔票流量表的抵銷分錄。規(guī)定:（1)編制甲公司在2０23年1月１日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;（２)編制甲公司2023年12月3１日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。對(duì)的答案:（1)20２3年１月1日投資時(shí)：借:固定資產(chǎn)清理２０0累計(jì)折舊１50貸：固定資產(chǎn)350借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3300貸：固定資產(chǎn)清理２00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）４0.8(240×１7%)營(yíng)業(yè)外收入40（240－２0０)股本１0０0資本公積——股本溢價(jià)２000銀行存款１9.2借:資本公積——股本溢價(jià)10０貸：銀行存款100（2）①對(duì)甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借:營(yíng)業(yè)收入５00(100×5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80[40×(5－3）]貸:存貨80內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸:營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價(jià)4０借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊４(40÷5×6／１2）貸：管理費(fèi)用４內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷借:應(yīng)付賬款117貸:應(yīng)收賬款117借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄:借:固定資產(chǎn)10０存貨15０貸：資本公積２5０借:管理費(fèi)用10［（900－80０）／１0］貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1０借：營(yíng)業(yè)成本6０［（350-200)×４０%]貸：存貨60③按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后,乙公司20２3年度的凈利潤(rùn)=576-８0-100+60＋4＋10-10-60=400(萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司3２0（400×80%)貸：投資收益3２0借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司24（3０×８0％）貸：資本公積——其他資本公積24２０23年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后,對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=3３00＋3２0+２4＝３6４4(萬(wàn)元)。④抵銷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：借：股本２６00資本公積380(1０0+250+３0）盈余公積1３7.6(80＋５7．６）未分派利潤(rùn)——年末１0６2．4（72０+４00-５7．6）商譽(yù)３０0（３３00-3750×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司３６４４少數(shù)股東權(quán)益83６（４180×20%）⑤抵銷子公司的利潤(rùn)分派項(xiàng)目：借:投資收益320（4０0×8０%)少數(shù)股東損益80（400×20%）未分派利潤(rùn)——年初７2０貸:提取盈余公積5７.６未分派利潤(rùn)——年末106２.4知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制，與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷解決【學(xué)員提問(wèn)】考試時(shí)只要涉及損益都要調(diào)嗎？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好：對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整可以從兩方面考慮,1．投資時(shí)點(diǎn)子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面公允不一致的情況,這個(gè)是要調(diào)整的,個(gè)別報(bào)表認(rèn)賬面，合并角度認(rèn)公允，所以固定資產(chǎn)折舊了，存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)成本了，都要調(diào)整2.內(nèi)部交易,今年準(zhǔn)則新規(guī)定是逆流調(diào)整，順流不調(diào)整，考試時(shí)還是看題目里的假定假如題目中說(shuō)不調(diào)整,那是不調(diào)整的,假如題目中沒(méi)有說(shuō),要看是否是順流的內(nèi)部交易,假如是順流的內(nèi)部交易，那么對(duì)子公司的凈利潤(rùn)是不調(diào)整的，假如是逆流交易的內(nèi)部交易,那么對(duì)子公司的凈利潤(rùn)是調(diào)整的。五、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)解決【原題】：多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于售后租回的表述中,對(duì)的的有（）。Ａ.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整B．售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃,有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)低于公允價(jià)值，且該損失預(yù)計(jì)可以得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益Ｄ．售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)倢?duì)的答案:ABＤ知識(shí)點(diǎn):銷售商品收入的計(jì)量答案解析:選項(xiàng)C,假如售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售后租回交易假如不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益)?！緦W(xué)員提問(wèn)】老師：甲公司將公允2200，售價(jià)1800,賬面價(jià)值210０租給乙公司，租期５年，租金年120萬(wàn)，每年支付。市場(chǎng)上同等的租金200.問(wèn),上述業(yè)務(wù)甲公司影響利潤(rùn)總額的金額是多少？會(huì)計(jì)分錄怎么做？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好：本題分錄:出售時(shí):借:固定資產(chǎn)清理

２10０貸:固定資產(chǎn)

210０借：銀行存款

1８00遞延收益

３0０貸：固定資產(chǎn)清理２１00支付租金借：管理費(fèi)用

120貸：銀行存款

120分?jǐn)倳r(shí)借:管理費(fèi)用

60

（2100-180０)/５貸：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

60所以影響損益金額是-180,減少利潤(rùn)。六、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)【學(xué)員提問(wèn)】老師,您好。我再追問(wèn)一下，您說(shuō)的那個(gè)相關(guān)的稅費(fèi)，是不是我在換入這項(xiàng)資產(chǎn)中繳納出去的稅費(fèi)才算入成本,假如我換出資產(chǎn)的時(shí)候,必須像如稅務(wù)部門繳納的營(yíng)業(yè)稅之類的就不能算入換入資本的成本了?此外,關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)一章,本來(lái)是簡(jiǎn)樸，可是我還是沒(méi)弄清楚里面相關(guān)的哪些是資產(chǎn)科目,哪些是負(fù)債科目，或者時(shí)候哪些是收入，支出之類的,麻煩老師給予講解一下。輕松過(guò)關(guān)4中第二套模擬題單選１2題,老師可以做下相關(guān)的分錄嗎？謝謝!定向增發(fā)普通股,是屬于應(yīng)付債券嗎還是屬于持有至到期投資啊?支付的手續(xù)費(fèi)是不是計(jì)入成本呢？輕松過(guò)關(guān)4中第三套題中，單選５小題，老師可以講解下，相關(guān)的授權(quán)日,等待期,可行權(quán)日，還是行權(quán)日嗎?以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的解決？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好：是的，您的理解對(duì)的。此外,關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)一章,本來(lái)是簡(jiǎn)樸,可是我還是沒(méi)弄清楚里面相關(guān)的哪些是資產(chǎn)科目，哪些是負(fù)債科目,或者時(shí)候哪些是收入，支出之類的,麻煩老師給予講解一下。資產(chǎn)類：庫(kù)存鈔票、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度等負(fù)債類:短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬等凈資產(chǎn)類：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余等收入類:財(cái)政補(bǔ)貼收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)貼收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入支出類：事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)貼支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出輕松過(guò)關(guān)4中第二套模擬題單選1２題，老師可以做下相關(guān)的分錄嗎?謝謝!發(fā)行時(shí):借：銀行存款100500貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1００000—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）１50資本公積-其他資本公積350轉(zhuǎn)換時(shí)：借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)１０0０00—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整）５0資本公積-其他資本公積350貸:股本4000資本公積-股本溢價(jià)96400定向增發(fā)普通股,是屬于應(yīng)付債券嗎還是屬于持有至到期投資啊？支付的手續(xù)費(fèi)是不是計(jì)入成本呢?定向增發(fā)普通股,是我們發(fā)行的股票，不屬于是債券,這里面您需要重要,股票沒(méi)有到期期限，所以也不能作為持有至到期投資。輕松過(guò)關(guān)4中第三套題中，單選５小題,老師可以講解下,相關(guān)的授權(quán)日，等待期，可行權(quán)日，還是行權(quán)日嗎?以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的解決？借：資本公積--其他資本公積240０

100＊2*１2貸：庫(kù)存股

202３資本公積--股本溢價(jià)40０年不懂這個(gè)分錄庫(kù)存股怎么回事,本來(lái)記借方的時(shí)候怎么做，是什么業(yè)務(wù)?回購(gòu)股票是怎么回事？這里面我們回購(gòu)的時(shí)候，是計(jì)入到庫(kù)存股的借方的,借：庫(kù)存股２02３貸:銀行存款

2０2３庫(kù)存股是我們股本的備抵科目,其借方是增長(zhǎng)，貸方是減少的。所以我們?cè)诼毠M足條件最終行權(quán)的時(shí)候，是減少庫(kù)存股,由于職工行權(quán)了，我們要將股票支付給職工,所以在貸方減少的。庫(kù)存股是用來(lái)核算公司收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的該公司股份金額。授予日就是我們授予股份支付的時(shí)間,您按什么的圖表理解下，如期問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流！!七、一般借款資本化率【原題】:計(jì)算分析題甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下:（１）2023年1月２日，甲公司發(fā)行公司債券,專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為３年期分期付息、到期還本債券，面值為30０0萬(wàn)元,票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3０69.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為２９1９．75萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。（2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2０23年10月1日借入，本金為2023萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年;另一筆于2023年１2月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為７％,期限18個(gè)月。(3）生產(chǎn)線建造工程于20２3年1月２日開(kāi)工,采用外包方式進(jìn)行,預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下:2０23年１月2日,支付建造商100０萬(wàn)元;2023年5月１日,支付建造商16００萬(wàn)元；2023年8月1日，支付建造商１40０萬(wàn)元。（4)2023年9月1日,生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,被本地安監(jiān)部門責(zé)令停工整改,至2023年12月底整改完畢。工程于2０23年１月1日恢復(fù)建造，當(dāng)天向建造商支付工程款120０萬(wàn)元。建造工程于2023年3月31日完畢,并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收,試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工對(duì)的操作使用新建生產(chǎn)線,甲公司自2０2３年３月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn),至4月30日結(jié)束,并發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自20２3年5月1日起實(shí)際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。規(guī)定:(１)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由；（2)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄;(3）計(jì)算２0２３年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（４)計(jì)算2023年第一季度專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。對(duì)的答案：（1)資本化期間為：２0２3年1月２日至2023年9月1日以及2023年1月1日至2023年3月31日。理由：由于自２023年1月２日發(fā)生了資產(chǎn)支出,同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,為使資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所認(rèn)為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。2023年9月１日至20２３年12月３1日，由于非正常因素導(dǎo)致工程中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2023年3月31日,生產(chǎn)線達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。（2）借:銀行存款２９19.7５應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券——面值3０0０(３）2023年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=２919.７5×6%×8/１2－（2９19．７５-100０)×０.5%×4-（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=７３.６0（萬(wàn)元）。2023年專門借款利息費(fèi)用總額=２９１9.７5×6％-(２919.７5-1０0０）×0.5％×4－(2919.75-100０-16０0)×0．5%×３=１31．9９（萬(wàn)元）2０23年用于短期投資取得的收益=(29１9.75-10０0)×0.5%×４+(2９19．７5－1000－16０0）×0．５％×3=43.2(萬(wàn)元）202３年一般借款利息資本化率=(2000×6％+30０0×7％）/（2００0+３0００)=6.6%2０23年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（１000＋１600+14００-２919.７5)×1／12＝1０80.２5×1/12=90.0２（萬(wàn)元）202３年一般借款利息資本化金額=90.0２×6．６%=5．9４(萬(wàn)元）2023年一般借款利息費(fèi)用總額=2０00×6％+3００0×7%=330（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用382.4５在建工程79.５4（7３.６０+５.９４）應(yīng)收利息43.2貸：應(yīng)付利息4８0（3000×5%＋33０)應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19(4）2０23年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.1９）×６%×3/１2=44.17(萬(wàn)元）。2０２3年第一季度一般借款利息資本化率=(2０00×6%×3／１２+3０00×７%×3/1２)/（2000+30０0)＝1.65%2023年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1６00+１400－2919．75+１２0０）×３/3=2280．25(萬(wàn)元)2023年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=２280.2５×1．6５％=37.６2(萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入賬金額＝1000＋1６00+140０+79．５4＋1200+(44.１７+37．62)＝５361.33（萬(wàn)元）。知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用利息資本化金額的計(jì)算【學(xué)員提問(wèn)】20２3年一般借款利息資本化率=(2000×6%＋3000×7％）/（２000+3000)=６.6％202３年的總付款金額應(yīng)當(dāng)不會(huì)用到300０元的一般借款吧，為什么還要計(jì)算在里面呢？【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好:本題并沒(méi)有假設(shè)30００是不占用的，由于一般借款使用目的不明確所以不知道每部分占用多少。所以才有一般資本化率的計(jì)算，“一般借款資本化率”事實(shí)上是多筆一般借款的綜合利率，由于一般借款用途不固定,所以公司在支出一般借款時(shí)是分不清支付的是哪筆一般借款的,所以這時(shí)不能隨便用哪個(gè)利率計(jì)算利息費(fèi)用，對(duì)于這種問(wèn)題的解決辦法就是把所有一般借款本金放在一起,把所有一般借款利息費(fèi)用放在一起，計(jì)算一個(gè)綜合的利率，這樣不管支付的是哪筆一般借款,都是所有本金的一部分,那么都可以使用這個(gè)綜合的利率來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用。這里需要注意的是在計(jì)算綜合利率時(shí)要考慮借款借入的時(shí)間，假如在核算的資本化期間內(nèi)，借款不是在期初就存在的，那么就會(huì)涉及權(quán)數(shù)的問(wèn)題。比如在某一年內(nèi),占用了兩筆一般借款,一筆是在年初借入的,一筆是在7月1日借入的,這樣前者核算的是一年的利息費(fèi)用,后者在本年只需支付半年的利息費(fèi)用，所以此時(shí)資本化率=(前者一年的利息費(fèi)用+后者一年的利息費(fèi)用＊6/12）/（前者所有本金+后者所有本金＊6/12)。八、售后租回以及售后回購(gòu)的解決【學(xué)員提問(wèn)】老師，麻煩把售后回購(gòu)、售后租賃這一類型的分錄總結(jié)一下,現(xiàn)在已經(jīng)繞暈了,謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好:1．售后租回:內(nèi)容會(huì)計(jì)解決１.售后租回交易的會(huì)計(jì)解決原則(1)售后租回交易形成融資租賃賣方(承租人）出售資產(chǎn)時(shí),不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。（2)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入,并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支。沒(méi)有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的:?①售價(jià)低于公允價(jià)值的,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，假如損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延,并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。?②售價(jià)高于公允價(jià)值的,其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。2．售后租回交易的具體會(huì)計(jì)解決(1）出售資產(chǎn)①出售資產(chǎn)時(shí)借：累計(jì)折舊?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?固定資產(chǎn)清理

貸:固定資產(chǎn)②收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

貸或（借):遞延收益―未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（２)租回資產(chǎn)①租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃租回資產(chǎn)時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用?貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款租回資產(chǎn)以后各期支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等?貸:累計(jì)折舊分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益借(或貸):遞延收益―未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益?貸(或借）:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等②租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃租回資產(chǎn)時(shí)不用賬務(wù)解決,只需作備查登記。租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)借:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

貸:銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益借(或貸)：遞延收益―未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸(或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等2.售后回購(gòu)售后回購(gòu),是指銷售商品的同時(shí)，銷售方批準(zhǔn)日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)協(xié)議或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下,以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,公司不應(yīng)確認(rèn)收入;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，公司應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司假如有確鑿證據(jù)表白售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在滿足銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí),銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品解決。分錄:出售時(shí)：借:銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他應(yīng)付款８00(售價(jià)與成本差額）回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額在售后回購(gòu)期間內(nèi)采用直線法按月計(jì)提利息費(fèi)用,每月確認(rèn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0貸:其他應(yīng)付款回購(gòu)時(shí):借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－-應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款貸:銀行存款九、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易費(fèi)用的解決【學(xué)員提問(wèn)】老師:能否歸納一下長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)論是在同一公司控制下合并還是非同一公司控制下合并涉及到的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)、發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用或是傭金、手續(xù)費(fèi)等等,我分不清楚哪些該記管理費(fèi)用、哪些該記成本、或者是記入資本公積。謝謝！【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好:這里給您總結(jié)一下,可以作為參考，希望對(duì)您有所幫助:項(xiàng)目①直接相關(guān)費(fèi)用、稅金②發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費(fèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入局限性的，應(yīng)沖減盈余公積和未分派利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始金額計(jì)量非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式（聯(lián)營(yíng)等）計(jì)入成本十、增值稅是否沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備【學(xué)員提問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算專項(xiàng)儲(chǔ)備的金額時(shí)，給了專項(xiàng)儲(chǔ)備余額,給了計(jì)提的金額,給了固定資產(chǎn)在建發(fā)生的費(fèi)用,那么關(guān)于購(gòu)入物資時(shí)的那個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅，最后會(huì)轉(zhuǎn)入專項(xiàng)儲(chǔ)備金額嗎?請(qǐng)老師舉個(gè)例題說(shuō)明一下吧。【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好:關(guān)于專項(xiàng)儲(chǔ)備,支付在建工程支出的金額的時(shí)候，是銀行存款支付的，形成資產(chǎn)之后,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值全額計(jì)提折舊，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,之后固定資產(chǎn)價(jià)值為0，以后不再折舊。這里建造時(shí)的進(jìn)行稅可以抵扣，沒(méi)有計(jì)入資產(chǎn)成本，那么就不影響專項(xiàng)儲(chǔ)備金額,假如增值稅不能抵扣,計(jì)入在建工程成本，最后形成資產(chǎn)的,那么就相稱于沖減了專項(xiàng)儲(chǔ)備。您再理解一下，如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流，加油，預(yù)祝您取得好成績(jī)！提取安全費(fèi)用時(shí)借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(或當(dāng)期損益)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備使用提取的安全費(fèi)用時(shí)(1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備借:專項(xiàng)儲(chǔ)備貸:銀行存款(2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款?應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)-－-----－---------假設(shè)10００貸：在建工程借:專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊-------－－-----－--－---1000,全額計(jì)提十一、資本公積【原題】:綜合題Ａ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為一般工業(yè)公司,所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，合用的所得稅稅率為2５%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。在20２３年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1)A公司于２023年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為２0０萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為202３,凈殘值為2.4萬(wàn)元,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的因素,從2023年1月1日起,決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年,同時(shí)改按年限平均法計(jì)提折舊,凈殘值不變。(2）Ａ公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。至2０2３年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為400０萬(wàn)元,已提折舊2４0萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備1０0萬(wàn)元。2023年１月1日,大海公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓２023年12月３１日的公允價(jià)值為３8００萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為３760萬(wàn)元。假定２023年12月３1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。（３)Ａ公司發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，具體資料如下:A公司于２023年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。協(xié)議約價(jià)款總額為14００萬(wàn)元。簽約當(dāng)天支付價(jià)款總額的30％，之后3０日內(nèi)支付30%，此外40%于簽約后180日內(nèi)支付。A公司于簽約日收到丙付的4２0萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，A公司估計(jì)丙公司可以按期支付款,為此,A公司在2023年第１季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一該筆銷售收入14０0萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10０0萬(wàn)元。2023年９月,丙公司因遭受自然災(zāi)害告知A公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余４0%款項(xiàng)。A公司在編制２02３年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),經(jīng)向丙公司核算,預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20２3年才也許收回，2０23年12月31日按未來(lái)鈔票流量折算的現(xiàn)值金額為480萬(wàn)元。A公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了已確認(rèn)的收入,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入560貸:應(yīng)收賬款56０（4)A公司于2０２３年５月25日發(fā)現(xiàn),２023年從活躍市場(chǎng)中取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為4０0萬(wàn)元，Ａ公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。２0２3年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。Ａ公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和資本公積２5萬(wàn)元。規(guī)定：(1）判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。（2）寫(xiě)出A公司２02３年度的有關(guān)會(huì)計(jì)解決;若屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)。對(duì)的答案：(１）事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。（2）事項(xiàng)一：因?qū)儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)采用未來(lái)合用法進(jìn)行解決，只需從２023年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。20２3年12月３１日，固定資產(chǎn)凈值=20０-200×2/1０－(20０－20０×２/１0)×2/１0－[200-2００×2/1０-（200-200×2/10）×2/10]×２/10＝１02.４（萬(wàn)元)。按原估計(jì),2023年應(yīng)計(jì)提折舊額=102.4×２/10＝2０.48（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)估計(jì)變更后,２023年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（102.４-2.４）/（7-3)=2５（萬(wàn)元)元,２023年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借：管理費(fèi)用2５貸:累計(jì)折舊25此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少３．