2023年中級會計職稱中級會計實務答疑精選

２０2３中級會計職稱中級會計實務答疑精選（五)目錄售后租回減值的轉(zhuǎn)回其他綜合收益的內(nèi)容凈利潤調(diào)整售后租回形成經(jīng)營租賃的會計解決售后租回以及售后回購的解決與長期股權(quán)投資相關的交易費用的解決增值稅是否沖減專項儲備資本公積一、售后租回【原題】：單項選擇題甲公司合用的所得稅稅率為2５%。甲公司2023年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件,銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務,預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2％－８%之間，且在該區(qū)間各種概率發(fā)生的也許性相同。2023年實際發(fā)生保修費5萬元,2023年1月１日預計負債的年初數(shù)為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除,則甲公司2023年年末因該事項確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（)萬元。A.２B.3.２５C.５D.0對的答案：A知識點:遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量答案解析甲公司２0２3年年末預計負債賬面價值=3+(1×10０＋2×50）×（2%+8%）/２－５=8（萬元),計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=8-0=８（萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)余額＝8×2５%=２（萬元）?！緦W員提問】老師：你好:最后六套(四)單選第11題,忽然不會了，請講解一下，順便講一下售后租回有幾種情形,及相應的分錄，謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學員,您好：本題中是屬于售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價低于公允價值,低于賬面價值,損失可以得到補償?shù)那闆r,這種情況下,是將售價與賬面價值差予以遞延，本題完整的分錄出售時：借：固定資產(chǎn)清理

2100貸:固定資產(chǎn)

21００借：銀行存款

18０0遞延收益

300貸：固定資產(chǎn)清理２１00支付租金借：管理費用

1２0貸：銀行存款

１20分攤時借:管理費用

6０

(２100-1800）/5貸:遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

6０所以影響損益金額是-180，減少利潤。對于售后租回：售后租回形成經(jīng)營租賃按照公允價值達成售價與賬面價值的差額應計入當期損益不是按照公允價值達成售價低于公允價值售價大于賬面價值確認利潤售價小于賬面價值(損失)損失不能得到補償，確認損失損失可以得到補償，確認遞延收益,以后攤銷售價高于公允價值售價高出公允價值的部分確認遞延收益,并在預計的使用期間內(nèi)攤銷,公允價值高于賬面價值的差額計入當期損益舉例:賬面價值１00,公允價值2０0.借:固定資產(chǎn)清理100貸：固定資產(chǎn)10０1、售價＞公允價值，售價和公允價值的差額遞延,公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。假如售價2４0，則200-100計入資產(chǎn)處置損益,2４0－200計入遞延收益。借:銀行存款240貸：固定資產(chǎn)清理2０0遞延收益4０借：固定資產(chǎn)清理１00貸:營業(yè)外收入100以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整2、售價低于公允價值的：A、公允價值>售價＞賬面價值，賬面價值和售價的差額計入資產(chǎn)處置損益假如售價1６０，則160-１０0計入資產(chǎn)處置損益，無遞延收益。借：銀行存款16０貸:固定資產(chǎn)清理160借：固定資產(chǎn)清理60貸:營業(yè)外收入60B、公允價值＞賬面價值>售價。且售價低于賬面價值的損失，在未來可以少支付租金的,售價低于賬面價值的差額遞延假如售價８0,則80－100計入遞延收益。借:銀行存款８0遞延收益20貸:固定資產(chǎn)清理100以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整二、減值的轉(zhuǎn)回【原題】:多項選擇題在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的是（）。A.持有至到期投資的減值損失B．在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資的減值損失C.可供出售債務工具投資的減值損失D.應收款項的減值損失對的答案:ACD知識點：金融資產(chǎn)減值損失的計量答案解析:按照公司會計準則的規(guī)定,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！緦W員提問】老師能給我歸納全書哪些可以計提減值?哪些減值可以轉(zhuǎn)回？哪些通過什么方式轉(zhuǎn)回?【東奧老師回答】尊敬的學員,您好：出可供出售金融資產(chǎn)(股票類)之外,減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn),都是通過損益轉(zhuǎn)回的,重要涉及：一、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回。(假如計提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售,要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值金額）二、固定資產(chǎn):不可以轉(zhuǎn)回。三、無形資產(chǎn):不可以轉(zhuǎn)回。四、投資性房地產(chǎn):1、成本后續(xù)計量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價值后續(xù)計量不計提減值。五、金融資產(chǎn):1、交易性金融資產(chǎn)不計提減值。2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。3、應收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。(假如是可供出售金融資產(chǎn)股票投資通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，債券類通過損益轉(zhuǎn)回)六、長期股權(quán)投資:計提減值不可以轉(zhuǎn)回。三、其他綜合收益的內(nèi)容【學員提問】一直沒明白什么情況下的收益屬于其他綜合收益,老師可以具體說下嗎？【東奧老師回答】尊敬的學員，您好:其他綜合收益反映公司根據(jù)公司會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。也可以認為是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其他綜合收益列報的內(nèi)容:計入資本公積——其他資本公積的金額1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失。2．可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。３.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得和損失。4．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。６.與計入所有者權(quán)益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失。并非當期所有在“資本公積—其他資本公積”科目下核算的項目,都屬于其他綜合收益的列報內(nèi)容,比如：1.股份支付所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。２.公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。此外公允價值變動損益,投資收益不屬于其他綜合收益的范疇。還需要注意，外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額也屬于其他綜合收益。希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流，祝您考試成功~~四、凈利潤調(diào)整【原題】：綜合題甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補,發(fā)生如下投資業(yè)務:（1)甲公司對乙公司投資資料如下：①２023年1月1日，甲公司以當天向乙公司原股東發(fā)行的1000萬普通股及一項生產(chǎn)用設備和銀行存款１9.２萬元作為支付對價，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元；該項固定資產(chǎn)系2０2３年購入的，賬面原價為35０萬元，已提折舊１５0萬元,投資日公允價值為２４０萬元。在合并前,甲公司與乙公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票,向證券商支付傭金、手續(xù)費等共計1００萬元。②2023年１月１日,乙公司所有者權(quán)益總額為３500萬元，其中股本為2６00萬元，資本公積為１0０萬元,盈余公積為80萬元,未分派利潤為７20萬元。經(jīng)評估,乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品）外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。20２3年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為８00萬元，公允價值為９０0萬元,預計尚可使用年限為２0２３,采用年限平均法計提折舊;該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為3５0萬元。③乙公司2023年度實現(xiàn)凈利潤５76萬元,提取盈余公積5７.6萬元;2０23年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增長資本公積的金額為30萬元。④乙公司2０23年1月1日留存的A商品在2023年售出40%。⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:乙公司20２3年銷售１00件Ｂ產(chǎn)品給甲公司，每件售價５萬元,每件成本3萬元，甲公司2023年對外銷售B產(chǎn)品60件,每件售價6萬元,款項已經(jīng)支付。乙公司２023年6月2０日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為１0０萬元,增值稅為17萬元,成本為６0萬元,甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預計使用年限5年,預計凈殘值為零,按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關的款項,并且乙公司期末對該應收款項計提了壞賬準備1０萬元。(2)其他有關資料如下：①甲公司、乙公司合用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費;②甲公司和乙公司均按凈利潤的1０%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不用編制鈔票流量表的抵銷分錄。規(guī)定:（1)編制甲公司在2０23年1月１日投資乙公司時的會計分錄;（２)編制甲公司2023年12月3１日合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄。對的答案:（1)20２3年１月1日投資時：借:固定資產(chǎn)清理２０0累計折舊１50貸：固定資產(chǎn)350借：長期股權(quán)投資3300貸：固定資產(chǎn)清理２00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）４0.8(240×１7%)營業(yè)外收入40（240－２0０)股本１0０0資本公積——股本溢價２000銀行存款１9.2借:資本公積——股本溢價10０貸：銀行存款100（2）①對甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：內(nèi)部商品銷售業(yè)務借:營業(yè)收入５00(100×5)貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80[40×(5－3）]貸:存貨80內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸:營業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價4０借：固定資產(chǎn)——累計折舊４(40÷5×6／１2）貸：管理費用４內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷借:應付賬款117貸:應收賬款117借:應收賬款——壞賬準備10貸：資產(chǎn)減值損失10②對乙公司的調(diào)整分錄:借:固定資產(chǎn)10０存貨15０貸：資本公積２5０借:管理費用10［（900－80０）／１0］貸:固定資產(chǎn)——累計折舊1０借：營業(yè)成本6０［（350-200)×４０%]貸：存貨60③按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后,乙公司20２3年度的凈利潤=576-８0-100+60＋4＋10-10-60=400(萬元）。借：長期股權(quán)投資——乙公司3２0（400×80%)貸：投資收益3２0借:長期股權(quán)投資——乙公司24（3０×８0％）貸：資本公積——其他資本公積24２０23年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后,對乙公司的長期股權(quán)投資賬面余額=3３00＋3２0+２4＝３6４4(萬元)。④抵銷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：借：股本２６00資本公積380(1０0+250+３0）盈余公積1３7.6(80＋５7．６）未分派利潤——年末１0６2．4（72０+４00-５7．6）商譽３０0（３３00-3750×80%）貸：長期股權(quán)投資——乙公司３６４４少數(shù)股東權(quán)益83６（４180×20%）⑤抵銷子公司的利潤分派項目：借:投資收益320（4０0×8０%)少數(shù)股東損益80（400×20%）未分派利潤——年初７2０貸:提取盈余公積5７.６未分派利潤——年末106２.4知識點：調(diào)整分錄的編制，與股權(quán)投資有關的抵銷分錄的編制,內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷，內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷解決【學員提問】考試時只要涉及損益都要調(diào)嗎？【東奧老師回答】尊敬的學員，您好：對于凈利潤的調(diào)整可以從兩方面考慮,1．投資時點子公司資產(chǎn)負債賬面公允不一致的情況,這個是要調(diào)整的,個別報表認賬面，合并角度認公允，所以固定資產(chǎn)折舊了，存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)成本了，都要調(diào)整2.內(nèi)部交易,今年準則新規(guī)定是逆流調(diào)整，順流不調(diào)整，考試時還是看題目里的假定假如題目中說不調(diào)整,那是不調(diào)整的,假如題目中沒有說,要看是否是順流的內(nèi)部交易,假如是順流的內(nèi)部交易，那么對子公司的凈利潤是不調(diào)整的，假如是逆流交易的內(nèi)部交易,那么對子公司的凈利潤是調(diào)整的。五、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計解決【原題】：多項選擇題下列關于售后租回的表述中,對的的有（）。Ａ.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整B．售后租回交易認定為經(jīng)營租賃,有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益C.售后租回交易認定為經(jīng)營租賃,售價低于公允價值，且該損失預計可以得到補償?shù)?應將售價與賬面價值的差額計入當期損益Ｄ．售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤對的答案:ABＤ知識點:銷售商品收入的計量答案解析:選項C,假如售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，售后租回交易假如不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的，應將售價與賬面價值的差額計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益)?！緦W員提問】老師：甲公司將公允2200，售價1800,賬面價值210０租給乙公司，租期５年，租金年120萬，每年支付。市場上同等的租金200.問,上述業(yè)務甲公司影響利潤總額的金額是多少？會計分錄怎么做？【東奧老師回答】尊敬的學員,您好：本題分錄:出售時:借:固定資產(chǎn)清理

２10０貸:固定資產(chǎn)

210０借：銀行存款

1８00遞延收益

３0０貸：固定資產(chǎn)清理２１00支付租金借：管理費用

120貸：銀行存款

120分攤時借:管理費用

60

（2100-180０)/５貸：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

60所以影響損益金額是-180,減少利潤。六、關于事業(yè)單位會計【學員提問】老師,您好。我再追問一下，您說的那個相關的稅費，是不是我在換入這項資產(chǎn)中繳納出去的稅費才算入成本,假如我換出資產(chǎn)的時候,必須像如稅務部門繳納的營業(yè)稅之類的就不能算入換入資本的成本了?此外,關于事業(yè)單位會計一章,本來是簡樸，可是我還是沒弄清楚里面相關的哪些是資產(chǎn)科目,哪些是負債科目，或者時候哪些是收入，支出之類的,麻煩老師給予講解一下。輕松過關4中第二套模擬題單選１2題,老師可以做下相關的分錄嗎？謝謝!定向增發(fā)普通股,是屬于應付債券嗎還是屬于持有至到期投資啊?支付的手續(xù)費是不是計入成本呢？輕松過關4中第三套題中，單選５小題，老師可以講解下，相關的授權(quán)日,等待期,可行權(quán)日，還是行權(quán)日嗎?以及相關會計分錄的解決？【東奧老師回答】尊敬的學員，您好：是的，您的理解對的。此外,關于事業(yè)單位會計一章,本來是簡樸,可是我還是沒弄清楚里面相關的哪些是資產(chǎn)科目，哪些是負債科目,或者時候哪些是收入，支出之類的,麻煩老師給予講解一下。資產(chǎn)類：庫存鈔票、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財政應返還額度等負債類:短期借款、應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬等凈資產(chǎn)類：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)、財政補貼結(jié)余等收入類:財政補貼收入、事業(yè)收入、上級補貼收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入支出類：事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補貼支出、經(jīng)營支出、其他支出輕松過關4中第二套模擬題單選1２題，老師可以做下相關的分錄嗎?謝謝!發(fā)行時:借：銀行存款100500貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1００000—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）１50資本公積-其他資本公積350轉(zhuǎn)換時：借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)１０0０00—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整）５0資本公積-其他資本公積350貸:股本4000資本公積-股本溢價96400定向增發(fā)普通股,是屬于應付債券嗎還是屬于持有至到期投資??？支付的手續(xù)費是不是計入成本呢?定向增發(fā)普通股,是我們發(fā)行的股票，不屬于是債券,這里面您需要重要,股票沒有到期期限，所以也不能作為持有至到期投資。輕松過關4中第三套題中，單選５小題,老師可以講解下,相關的授權(quán)日，等待期，可行權(quán)日，還是行權(quán)日嗎?以及相關會計分錄的解決？借：資本公積--其他資本公積240０

100＊2*１2貸：庫存股

202３資本公積--股本溢價40０年不懂這個分錄庫存股怎么回事,本來記借方的時候怎么做，是什么業(yè)務?回購股票是怎么回事？這里面我們回購的時候，是計入到庫存股的借方的,借：庫存股２02３貸:銀行存款

2０2３庫存股是我們股本的備抵科目,其借方是增長，貸方是減少的。所以我們在職工滿足條件最終行權(quán)的時候，是減少庫存股,由于職工行權(quán)了，我們要將股票支付給職工,所以在貸方減少的。庫存股是用來核算公司收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的該公司股份金額。授予日就是我們授予股份支付的時間,您按什么的圖表理解下，如期問題歡迎繼續(xù)交流！!七、一般借款資本化率【原題】:計算分析題甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關的情況如下:（１）2023年1月２日，甲公司發(fā)行公司債券,專門用于籌集生產(chǎn)線建設資金。該公司債券為３年期分期付息、到期還本債券，面值為30０0萬元,票面年利率為5%，發(fā)行價格為3０69.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為２９1９．75萬元，實際利率為6%。（2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2０23年10月1日借入，本金為2023萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于2023年１2月1日借入，本金為3000萬元，年利率為７％,期限18個月。(3）生產(chǎn)線建造工程于20２3年1月２日開工,采用外包方式進行,預計工期1年。有關建造支出情況如下:2０23年１月2日,支付建造商100０萬元;2023年5月１日,支付建造商16００萬元；2023年8月1日，支付建造商１40０萬元。（4)2023年9月1日,生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,被本地安監(jiān)部門責令停工整改,至2023年12月底整改完畢。工程于2０23年１月1日恢復建造，當天向建造商支付工程款120０萬元。建造工程于2023年3月31日完畢,并經(jīng)有關部門驗收,試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工對的操作使用新建生產(chǎn)線,甲公司自2０2３年３月31日起對一線員工進行培訓,至4月30日結(jié)束,并發(fā)生培訓費用120萬元。該生產(chǎn)線自20２3年5月1日起實際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。規(guī)定:(１)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由；（2)編制發(fā)行債券的會計分錄;(3）計算２0２３年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。（４)計算2023年第一季度專門借款及一般借款應予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。對的答案：（1)資本化期間為：２0２3年1月２日至2023年9月1日以及2023年1月1日至2023年3月31日。理由：由于自２023年1月２日發(fā)生了資產(chǎn)支出,同時借款費用已經(jīng)發(fā)生,為使資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所認為開始資本化的時點。2023年9月１日至20２３年12月３1日，由于非正常因素導致工程中斷連續(xù)超過3個月，因此應暫停資本化。2023年3月31日,生產(chǎn)線達成預定可使用狀態(tài)，應停止資本化。（2）借:銀行存款２９19.7５應付債券——利息調(diào)整80.25貸：應付債券——面值3０0０(３）2023年專門借款利息費用資本化金額=２919.７5×6%×8/１2－（2９19．７５-100０)×０.5%×4-（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=７３.６0（萬元）。2023年專門借款利息費用總額=２９１9.７5×6％-(２919.７5-1０0０）×0.5％×4－(2919.75-100０-16０0)×0．5%×３=１31．9９（萬元）2０23年用于短期投資取得的收益=(29１9.75-10０0)×0.5%×４+(2９19．７5－1000－16０0）×0．５％×3=43.2(萬元）202３年一般借款利息資本化率=(2000×6％+30０0×7％）/（2００0+３0００)=6.6%2０23年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（１000＋１600+14００-２919.７5)×1／12＝1０80.２5×1/12=90.0２（萬元）202３年一般借款利息資本化金額=90.0２×6．６%=5．9４(萬元）2023年一般借款利息費用總額=2０00×6％+3００0×7%=330（萬元）會計分錄:借：財務費用382.4５在建工程79.５4（7３.６０+５.９４）應收利息43.2貸：應付利息4８0（3000×5%＋33０)應付債券——利息調(diào)整25.19(4）2０23年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.1９）×６%×3/１2=44.17(萬元）。2０２3年第一季度一般借款利息資本化率=(2０00×6%×3／１２+3０00×７%×3/1２)/（2000+30０0)＝1.65%2023年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1６00+１400－2919．75+１２0０）×３/3=2280．25(萬元)2023年一般借款利息費用資本化金額=２280.2５×1．6５％=37.６2(萬元）固定資產(chǎn)入賬金額＝1000＋1６00+140０+79．５4＋1200+(44.１７+37．62)＝５361.33（萬元）。知識點:借款費用利息資本化金額的計算【學員提問】20２3年一般借款利息資本化率=(2000×6%＋3000×7％）/（２000+3000)=６.6％202３年的總付款金額應當不會用到300０元的一般借款吧，為什么還要計算在里面呢？【東奧老師回答】尊敬的學員,您好:本題并沒有假設30００是不占用的，由于一般借款使用目的不明確所以不知道每部分占用多少。所以才有一般資本化率的計算，“一般借款資本化率”事實上是多筆一般借款的綜合利率，由于一般借款用途不固定,所以公司在支出一般借款時是分不清支付的是哪筆一般借款的,所以這時不能隨便用哪個利率計算利息費用，對于這種問題的解決辦法就是把所有一般借款本金放在一起,把所有一般借款利息費用放在一起，計算一個綜合的利率，這樣不管支付的是哪筆一般借款,都是所有本金的一部分,那么都可以使用這個綜合的利率來計算利息費用。這里需要注意的是在計算綜合利率時要考慮借款借入的時間，假如在核算的資本化期間內(nèi)，借款不是在期初就存在的，那么就會涉及權(quán)數(shù)的問題。比如在某一年內(nèi),占用了兩筆一般借款,一筆是在年初借入的,一筆是在7月1日借入的,這樣前者核算的是一年的利息費用,后者在本年只需支付半年的利息費用，所以此時資本化率=(前者一年的利息費用+后者一年的利息費用＊6/12）/（前者所有本金+后者所有本金＊6/12)。八、售后租回以及售后回購的解決【學員提問】老師，麻煩把售后回購、售后租賃這一類型的分錄總結(jié)一下,現(xiàn)在已經(jīng)繞暈了,謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學員，您好:1．售后租回:內(nèi)容會計解決１.售后租回交易的會計解決原則(1)售后租回交易形成融資租賃賣方(承租人）出售資產(chǎn)時,不確認收益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)賬面價值未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤,調(diào)整各期的折舊費用。（2)售后租回交易形成經(jīng)營租賃有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入,并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外收支。沒有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按公允價值達成的:?①售價低于公允價值的,應確認當期損益，假如損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延,并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。?②售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。2．售后租回交易的具體會計解決(1）出售資產(chǎn)①出售資產(chǎn)時借：累計折舊?固定資產(chǎn)減值準備?固定資產(chǎn)清理

貸:固定資產(chǎn)②收到出售資產(chǎn)價款時借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

貸或（借):遞延收益―未實現(xiàn)售后租回損益（２)租回資產(chǎn)①租回資產(chǎn)形成一項融資租賃租回資產(chǎn)時借：融資租賃資產(chǎn)?未確認融資費用?貸：長期應付款—應付融資租賃款租回資產(chǎn)以后各期支付租金借：長期應付款—應付融資租賃款

貸:銀行存款分攤未確認融資費用借：財務費用?貸:未確認融資費用計提折舊借：管理費用或制造費用等?貸:累計折舊分攤未實現(xiàn)售后租回損益借(或貸):遞延收益―未實現(xiàn)售后租回損益?貸(或借）:管理費用或制造費用等②租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃租回資產(chǎn)時不用賬務解決,只需作備查登記。租回資產(chǎn)以后各期支付租金時借:管理費用或制造費用等

貸:銀行存款分攤未實現(xiàn)售后租回損益借(或貸)：遞延收益―未實現(xiàn)售后租回損益貸(或借）：管理費用或制造費用等2.售后回購售后回購,是指銷售商品的同時，銷售方批準日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應根據(jù)協(xié)議或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下,以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的重要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,公司不應確認收入;回購價格大于原售價的差額，公司應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。公司假如有確鑿證據(jù)表白售后回購交易是按照公允價值達成的，在滿足銷售商品收入確認條件時,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品解決。分錄:出售時：借:銀行存款貸：庫存商品應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)其他應付款８00(售價與成本差額）回購價格與原銷售價格之間的差額在售后回購期間內(nèi)采用直線法按月計提利息費用,每月確認借：財務費用0貸:其他應付款回購時:借：庫存商品應交稅費－-應交增稅稅（進項稅額）其他應付款貸:銀行存款九、與長期股權(quán)投資相關的交易費用的解決【學員提問】老師:能否歸納一下長期股權(quán)投資無論是在同一公司控制下合并還是非同一公司控制下合并涉及到的審計費用、評估費、發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用或是傭金、手續(xù)費等等,我分不清楚哪些該記管理費用、哪些該記成本、或者是記入資本公積。謝謝！【東奧老師回答】尊敬的學員，您好:這里給您總結(jié)一下,可以作為參考，希望對您有所幫助:項目①直接相關費用、稅金②發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費長期股權(quán)投資同一控制計入管理費用應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入局限性的，應沖減盈余公積和未分派利潤計入應付債券初始金額計量非同一控制計入管理費用其他方式（聯(lián)營等）計入成本十、增值稅是否沖減專項儲備【學員提問】請問在計算專項儲備的金額時，給了專項儲備余額,給了計提的金額,給了固定資產(chǎn)在建發(fā)生的費用,那么關于購入物資時的那個進項稅，最后會轉(zhuǎn)入專項儲備金額嗎?請老師舉個例題說明一下吧。【東奧老師回答】尊敬的學員,您好:關于專項儲備,支付在建工程支出的金額的時候，是銀行存款支付的，形成資產(chǎn)之后,固定資產(chǎn)的入賬價值全額計提折舊，沖減專項儲備,之后固定資產(chǎn)價值為0，以后不再折舊。這里建造時的進行稅可以抵扣，沒有計入資產(chǎn)成本，那么就不影響專項儲備金額,假如增值稅不能抵扣,計入在建工程成本，最后形成資產(chǎn)的,那么就相稱于沖減了專項儲備。您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油，預祝您取得好成績！提取安全費用時借:生產(chǎn)成本、制造費用(或當期損益)貸：專項儲備使用提取的安全費用時(1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備借:專項儲備貸:銀行存款(2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程?應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款?應付職工薪酬借：固定資產(chǎn)-－-----－---------假設10００貸：在建工程借:專項儲備貸：累計折舊-------－－-----－--－---1000,全額計提十一、資本公積【原題】:綜合題Ａ股份有限公司（以下簡稱A公司）為一般工業(yè)公司,所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，合用的所得稅稅率為2５%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在20２３年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：（1)A公司于２023年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為２0０萬元，預計使用年限為202３,凈殘值為2.4萬元,按雙倍余額遞減法計提折舊。由于技術進步的因素,從2023年1月1日起,決定對原估計的使用年限改為7年,同時改按年限平均法計提折舊,凈殘值不變。(2）Ａ公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量。至2０2３年1月1日，該辦公樓的原價為400０萬元,已提折舊2４0萬元,已提減值準備1０0萬元。2023年１月1日,大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓２023年12月３１日的公允價值為３8００萬元,計稅基礎為３760萬元。假定２023年12月３1日前無法取得該辦公樓的公允價值。（３)Ａ公司發(fā)現(xiàn)一項會計差錯，具體資料如下:A公司于２023年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙公司。協(xié)議約價款總額為14００萬元。簽約當天支付價款總額的30％，之后3０日內(nèi)支付30%，此外40%于簽約后180日內(nèi)支付。A公司于簽約日收到丙付的4２0萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，A公司估計丙公司可以按期支付款,為此,A公司在2023年第１季度財務報表中確認一該筆銷售收入14０0萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關成本10０0萬元。2023年９月,丙公司因遭受自然災害告知A公司，其無法按期支付所購設備其余４0%款項。A公司在編制２02３年度財務報表時,經(jīng)向丙公司核算,預計丙公司所欠剩余款項在20２3年才也許收回，2０23年12月31日按未來鈔票流量折算的現(xiàn)值金額為480萬元。A公司對上述事項調(diào)整了已確認的收入,但未確認與該事項相關的所得稅影響。借：主營業(yè)務收入560貸:應收賬款56０（4)A公司于2０２３年５月25日發(fā)現(xiàn),２023年從活躍市場中取得一項股權(quán)投資，取得成本為4０0萬元，Ａ公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。２0２3年年末該項金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，A公司將該公允價值變動計入資本公積。Ａ公司確認遞延所得稅資產(chǎn)和資本公積２5萬元。規(guī)定：(1）判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。（2）寫出A公司２02３年度的有關會計解決;若屬于會計估計變更計算對本年度凈利潤的影響數(shù)。對的答案：(１）事項一屬于會計估計變更,事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大差錯。（2）事項一：因?qū)儆跁嫻烙嬜兏?應采用未來合用法進行解決，只需從２023年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。20２3年12月３１日，固定資產(chǎn)凈值=20０-200×2/1０－(20０－20０×２/１0)×2/１0－[200-2００×2/1０-（200-200×2/10）×2/10]×２/10＝１02.４（萬元)。按原估計,2023年應計提折舊額=102.4×２/10＝2０.48（萬元）會計估計變更后,２023年應計提的折舊額=（102.４-2.４）/（7-3)=2５（萬元)元,２023年年末應編制的會計分錄如下:借：管理費用2５貸:累計折舊25此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少３．