廣州市慈善組織監(jiān)督審計(jì)指引

廣州市慈善組織監(jiān)督審計(jì)指引組織編寫(xiě)：廣州市慈善組織社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承辦單位：廣州市華穗會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司二0一六年四月十五日TOC\o"1-5"\h\z第一章總則4一、制定目的和依據(jù)4二、相關(guān)定義5三、監(jiān)督審計(jì)目標(biāo)6四、適用范圍6第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的6二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容7（一）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序7三、監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)9（一）監(jiān)督審計(jì)的前提條件9（二）監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容9四、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮11（一）確定被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否屬小型慈善組織11（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂需考慮的特殊事項(xiàng)11第三章監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃工作13一、總體監(jiān)督審計(jì)策略13（一）監(jiān)督審計(jì)范圍13（二）監(jiān)督審計(jì)的時(shí)間安排14（三）監(jiān)督審計(jì)方向15（四）監(jiān)督審計(jì)資源調(diào)配16二、具體監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃16（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序16（二）計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序17（三）計(jì)劃實(shí)施的其他監(jiān)督審計(jì)程序17三、慈善組織監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮17四、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮18第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估18一、了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織及其環(huán)境18（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素18（二）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的基本情況19（三）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)22（四）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用22（五）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)23二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)24（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序24（二）可能表明慈善組織存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)24（三）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)25（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)27（五）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)28（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正28三、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮28（一）總體要求28（二）了解小型慈善組織及其環(huán)境時(shí)的特殊考慮29第五章了解內(nèi)部控制29一、內(nèi)部控制要素30（一）控制環(huán)境30（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程31（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通32（四）控制活動(dòng)33（五）對(duì)控制的監(jiān)督33二、識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制34（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測(cè)試39三、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮40（一）、總體要求40（二）了解小型慈善組織內(nèi)部控制的特殊考慮40（三）小型慈善組織因控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)41第六章進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序41一、控制測(cè)試41（一）一般要求41（二）控制測(cè)試程序43二、實(shí)質(zhì)性程序46（一）實(shí)質(zhì)性程序的一般要求46（二）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)46（三）重要項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序47三、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮59（一）、總體要求59（二）、考慮主要采取實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序59（三）、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的情況60第七章審計(jì)報(bào)告60一、完成審計(jì)工作60二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容61第一章總則一、制定目的和依據(jù)為了規(guī)范廣州市屬范圍內(nèi)慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督審計(jì)組織開(kāi)展對(duì)慈善組織進(jìn)行慈善活動(dòng)、使用慈善資金的監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)，為具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供參考，同時(shí)也為了明確監(jiān)督審計(jì)工作要求，統(tǒng)一規(guī)范及保證對(duì)廣州市屬慈善組織的監(jiān)督審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱監(jiān)督審計(jì)準(zhǔn)則）、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《慈善法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。本指引由廣州市慈善組織社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)和廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同制訂，提供給廣州市屬范圍內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行慈善組織審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)中參考，并非強(qiáng)制性或規(guī)范性規(guī)定。本工作指引是按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出對(duì)廣州市慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)，募集及使用慈善資金、政府扶持資金監(jiān)督審計(jì)工作的特殊方面。對(duì)于未在本工作指引中予以規(guī)范的廣州市屬范圍內(nèi)慈善組織監(jiān)督審計(jì)工作所涉其他事項(xiàng)，慈善監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)的規(guī)定。二、相關(guān)定義本指引所稱慈善組織指廣州市屬范圍內(nèi)依法成立，符合《慈善法》規(guī)定，以面向社會(huì)開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織。慈善組織的主要特征是：中介性與服務(wù)性，公益性與社會(huì)，非營(yíng)利性。主要包括依據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他民辦非企業(yè)單位等。本指引所稱慈善組織監(jiān)督審計(jì)是指廣州市政府慈善組織主管部門(mén)及其指定的慈善組織監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用自身力量或委托社會(huì)審計(jì)組織等第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)特定的程序和方法對(duì)廣州市屬范圍內(nèi)的慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)，包括募集和使用慈善資金進(jìn)行外部或第三方審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其意義在于通過(guò)對(duì)廣州市慈善資金監(jiān)督審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)慈善事業(yè)的發(fā)展環(huán)境，健全相關(guān)的慈善法律、法規(guī)制度；促進(jìn)廣州市屬慈善組織查漏補(bǔ)缺，完善自身的管理制度；反映廣州市屬慈善資金在組織、管理過(guò)程中存在的不足，糾正慈善資金管理、使用過(guò)程中存在的錯(cuò)誤行為，對(duì)涉及到違紀(jì)、違法的行為還必須移交市相關(guān)部門(mén)依法處理，最大程度防止社會(huì)慈善資產(chǎn)的流失，并提出合理化的建議和對(duì)策；幫助廣州市屬范圍內(nèi)的慈善組織及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)廣州市屬范圍內(nèi)的慈善組織進(jìn)一步管理好、使用好慈善資金，提高慈善資金的使用效益。本指引所稱政府慈善組織主管部門(mén)及其指定的慈善組織監(jiān)督機(jī)構(gòu)是指廣州市依法對(duì)非營(yíng)利性社會(huì)組負(fù)有監(jiān)督管理職能的政府機(jī)構(gòu)或其授權(quán)管理部門(mén)。本指引所稱社會(huì)審計(jì)組織是指依法可在廣州市屬范圍內(nèi)承接受托審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其承接慈善組織監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)后成立的項(xiàng)目組。本指引所稱慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。本指引所稱小型慈善組織是指資產(chǎn)總額或業(yè)務(wù)活動(dòng)收入較低，專兼職人數(shù)較少，管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的慈善組織：（1業(yè)）務(wù)活動(dòng)范圍有限，收入來(lái)源單一；（2會(huì)）計(jì)記錄簡(jiǎn)單；（3內(nèi)）部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。三、監(jiān)督審計(jì)目標(biāo)通過(guò)計(jì)劃和執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)工作，對(duì)慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制以及對(duì)慈善組織所募集慈善資金管理使用的內(nèi)部控制制度是否適當(dāng)發(fā)表監(jiān)督審計(jì)意見(jiàn)，出具監(jiān)督審計(jì)報(bào)告。四、適用范圍本指引僅供廣州市屬范圍內(nèi)政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及受托社會(huì)審計(jì)組織執(zhí)行對(duì)慈善組織的監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行參考。第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況，有助于其在計(jì)劃監(jiān)督審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因社會(huì)審計(jì)組織、被監(jiān)督審計(jì)慈善組織管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)委托、社會(huì)審計(jì)組織承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)；（3）政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織、被監(jiān)督審計(jì)慈善組織之間以及社會(huì)審計(jì)組織與被監(jiān)督審計(jì)慈善組織之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（一）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)委托和承接具體監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織控制監(jiān)督審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在接受監(jiān)督審計(jì)委托時(shí)，政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織均需要執(zhí)行針對(duì)委托和承接具體監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織需要根據(jù)具體情況獲取必要的信息，以確定委托關(guān)系和監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的接受是否恰當(dāng)。下列信息可以幫助政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織作出判斷：1．被監(jiān)督審計(jì)慈善組織關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信。項(xiàng)目組可以考慮的事項(xiàng)包括：（1）慈善組織關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽(yù)；（2）慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，包括其收入和公益活動(dòng)的特征及規(guī)模；（3）慈善組織關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度等的態(tài)度；（4）監(jiān)督審計(jì)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（5）慈善組織可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象；（6）經(jīng)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；（7）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。在實(shí)務(wù)中，政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織獲取信息的來(lái)源包括以下主要方面：（1）通過(guò)與被監(jiān)督審計(jì)慈善組織管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他信息，如年度報(bào)告等；（2）從監(jiān)管機(jī)關(guān)（如慈善組織的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)）等第三方獲取的信息；（3）詢問(wèn)法律顧問(wèn)和慈善組織的同行等第三方；（4）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索慈善組織的背景信息；（5）其他方面獲取的信息。2．社會(huì)審計(jì)組織是否具有專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源?？梢钥紤]的事項(xiàng)包括：（1）社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組成員是否熟悉慈善組織的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2）社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（3）社會(huì)審計(jì)組織及項(xiàng)目組成員是否擁有必要的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；（4）需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助；（5）如需實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）社會(huì)審計(jì)組織及項(xiàng)目組能否在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。3．以前監(jiān)督審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)、政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)收到投訴和舉報(bào)等以及其可能對(duì)保持政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織和慈善組織關(guān)系的影響。（二）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）的情況評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組應(yīng)按照行業(yè)職業(yè)道德守則對(duì)包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)道德的要求執(zhí)行。政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)在選擇社會(huì)審計(jì)組織時(shí)應(yīng)對(duì)其是否能夠遵守職業(yè)道德守則情況進(jìn)行了解，并對(duì)其獨(dú)立性作出必要的判斷。（三）就監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與社會(huì)審計(jì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)在作出委托或接受監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要按照《合同法》和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前與社會(huì)審計(jì)組織就監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，規(guī)范雙方的責(zé)、權(quán)、利，以避免雙方對(duì)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）監(jiān)督審計(jì)的前提條件政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行下列程序，以確定監(jiān)督審計(jì)的前提條件是否存在：1．確定被監(jiān)督慈善組織屬于慈善監(jiān)督審計(jì)的監(jiān)督范圍；2．就被監(jiān)督慈善組織管理層認(rèn)可并理解對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)以及其管理層責(zé)任與被監(jiān)督慈善組織達(dá)成一致意見(jiàn)。被監(jiān)督慈善組織管理層的責(zé)任包括：1．按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；2．設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3．向社會(huì)審計(jì)組織及項(xiàng)目組提供必要的工作條件，包括允許接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），提供監(jiān)督審計(jì)所需要的其他信息，允許在獲取監(jiān)督審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。如果監(jiān)督審計(jì)的前提條件不存在，政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織需要進(jìn)行溝通，并根據(jù)具體情況判斷本項(xiàng)委托監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。（二）監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容1．監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的不同而存在差異，但需要包括下列必備條款：（1）慈善監(jiān)督審計(jì)的目標(biāo)和范圍；（2）社會(huì)審計(jì)組織的責(zé)任；（3）慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任；（4）明確被監(jiān)督慈善組織管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任范圍；（5）被監(jiān)督慈善組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；（6）提及社會(huì)審計(jì)組織提交的監(jiān)督審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的監(jiān)督審計(jì)報(bào)告可能不同于傳統(tǒng)形式和內(nèi)容的說(shuō)明；對(duì)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。（7）詳細(xì)說(shuō)明監(jiān)督審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及所適用的職業(yè)道德守則和其他公告；（8）由于監(jiān)督審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（9）執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)工作及時(shí)間的安排，包括審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間；（10）明確慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)有義務(wù)督促慈善組織管理層為社會(huì)審計(jì)組織監(jiān)督審計(jì)提供必要的工作條件和協(xié)助；（11）被監(jiān)督慈善組織管理層建立和維護(hù)有效內(nèi)部控制的責(zé)任。（12）審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字簽章，以及簽約雙方加蓋公章。2．如果情況需要，監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)也可列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對(duì)利用其他審計(jì)結(jié)果和專家工作的安排；（2）對(duì)監(jiān)督審計(jì)涉及的被監(jiān)督審計(jì)慈善組織員工協(xié)調(diào)；（3）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供監(jiān)督審計(jì)工作底稿的義務(wù)；（4）預(yù)期向慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)提交其他函件或報(bào)告。除對(duì)慈善組織按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)外，為滿足慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的需要，社會(huì)審計(jì)組織還應(yīng)當(dāng)在對(duì)慈善組織年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)慈善組織年度工作報(bào)告中載明的當(dāng)年公益事業(yè)支出占上年度總收入的比例（或占上年度基金余額的比例）、工作人員工資福利和行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項(xiàng)信息進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)專項(xiàng)信息發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)此，社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見(jiàn)的被監(jiān)督審計(jì)慈善組織專項(xiàng)信息內(nèi)容、形式等在業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以避免雙方對(duì)此的理解產(chǎn)生分歧。四、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮（一）確定被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否屬小型慈善組織政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同社會(huì)審計(jì)組織運(yùn)用職業(yè)判斷，綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個(gè)方面，確定被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否為小型慈善組織。對(duì)慈善組織是否為小型慈善組織的判斷結(jié)果，并不改變監(jiān)督審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。1、從規(guī)模方面，主要考慮了解慈善組織的收入規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模和人員規(guī)模，本指引所指小型慈善組織并非按有關(guān)法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)所確定的小型單位。2、從性質(zhì)方面，主要充分了解慈善組織的有關(guān)情況，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)和管理權(quán)分配、收入來(lái)源、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等。對(duì)于政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織而言，對(duì)上述情況的了解，既要依賴業(yè)務(wù)承接時(shí)進(jìn)行前期了解的過(guò)程中從網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取的公開(kāi)信息、與慈善組織交流中獲取的信息，也要充分利用在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)所獲取的信息。（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂需考慮的特殊事項(xiàng)1、小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的承接小型慈善組織可能具有所有權(quán)和管理權(quán)過(guò)于集中、缺乏充分的分工和牽制、沒(méi)有正式的控制程序、會(huì)計(jì)記錄不夠完整等特點(diǎn)，可能使社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組無(wú)法設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，難以降低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)以及若進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)后可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的后果充分溝通并達(dá)成一致意見(jiàn)。（1）評(píng)估對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的可行性所謂監(jiān)督審計(jì)的可行性，是指擬進(jìn)行的監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)具備執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的必備基礎(chǔ)和特征，預(yù)期通過(guò)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織雙方均應(yīng)當(dāng)了解被監(jiān)督審計(jì)的小型慈善組織基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分關(guān)注監(jiān)督審計(jì)的可行性，以確定是否繼續(xù)委托進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。在評(píng)估小型被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的可行性時(shí)，著重要考慮幾方面的因素：會(huì)計(jì)記錄的完整性。會(huì)計(jì)記錄的完整性，是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。應(yīng)當(dāng)在初步了解小型慈善組織情況和初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，保持應(yīng)有的關(guān)注，盡可能充分地了解有關(guān)情況，密切關(guān)注可能表明會(huì)計(jì)記錄不完整的跡象，包括：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表體系不健全；某些業(yè)務(wù)活動(dòng)在會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表中沒(méi)有體現(xiàn)；會(huì)計(jì)處理上不當(dāng)導(dǎo)致少計(jì)相應(yīng)的收入、費(fèi)用等，以適當(dāng)評(píng)估小型慈善組織會(huì)計(jì)記錄的完整性。內(nèi)部控制的存在性。通過(guò)詢問(wèn)、觀察等程序初步了解小型慈善組織是否存在內(nèi)部控制。當(dāng)小型慈善組織缺乏成文的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷確定監(jiān)督審計(jì)的可行性。如果仍然確定存在可行性，通常應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)直接運(yùn)用實(shí)質(zhì)性方案。管理層的誠(chéng)信度。如果管理層缺乏誠(chéng)信，小型慈善組織會(huì)計(jì)記錄和其他資料的可信度就比較差，發(fā)生因舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)就比較高，存在違反法規(guī)行為的可能性也比較大，從而導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可通過(guò)了解小型慈善組織管理層是否存在如下誘因來(lái)評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信度，這些動(dòng)因主要包括：希望通過(guò)降低收益使稅負(fù)最小化；傾向于把個(gè)人費(fèi)用記入慈善組織賬戶；出資者本人或管理者本人的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況面臨困境；出資人或管理者將慈善組織視為牟利的機(jī)構(gòu)等。2、針對(duì)評(píng)估確認(rèn)存在監(jiān)督審計(jì)可行性應(yīng)采取的措施經(jīng)過(guò)評(píng)估，如果認(rèn)為小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)具有可行性，決定委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，簽訂委托審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)應(yīng)考慮增加載明慈善組織管理層和社會(huì)審計(jì)組織雙方責(zé)任和審計(jì)結(jié)果不可預(yù)測(cè)性兩個(gè)方面的內(nèi)容。（1）載明雙方責(zé)任小型慈善組織的出資人和管理層更有可能不能正確地理解政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織的監(jiān)督責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，甚至?xí)e(cuò)誤地認(rèn)為經(jīng)過(guò)監(jiān)督審計(jì)之后，就可以解脫或減輕出資人和管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（2）載明審計(jì)結(jié)果不確定性由于對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的可行性的判斷來(lái)源于政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)組織對(duì)被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的初步了解，在監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，若其實(shí)際情況同前期了解的情況存在較大差異將可能導(dǎo)致出據(jù)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)果，甚至于出現(xiàn)社會(huì)審計(jì)組織中斷審計(jì)程度的問(wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)約定書(shū)中載明如出現(xiàn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的情況下，雙方認(rèn)可社會(huì)審計(jì)組織可根據(jù)其專業(yè)判斷出具審計(jì)結(jié)果。第三章監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃工作監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃工作包括針對(duì)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體監(jiān)督審計(jì)策略和具體監(jiān)督審計(jì)工作計(jì)劃。社會(huì)審計(jì)組織監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃工作十分重要，社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)在接受委托后，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始前作出并提交慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)審閱討論，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。一、總體監(jiān)督審計(jì)策略社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)為受托慈善監(jiān)督審計(jì)制定總體監(jiān)督審計(jì)策略，以確定監(jiān)督審計(jì)工作的范圍、時(shí)間和方向以及審計(jì)資源的調(diào)配，并指導(dǎo)制定具體的監(jiān)督審計(jì)工作計(jì)劃。（一）監(jiān)督審計(jì)范圍社會(huì)審計(jì)組織需要根據(jù)慈善組織適用的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、法律法規(guī)規(guī)定、慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督要求以及被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)分布等情況，確定監(jiān)督審計(jì)范圍。在確定監(jiān)督審計(jì)范圍時(shí)，可以考慮下列事項(xiàng)：1．慈善組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；2．慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)要求；3．預(yù)期監(jiān)督審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)量及地點(diǎn)；4．慈善組織與發(fā)起人或?qū)嶋H控制人之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)；5．由其他第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)已審計(jì)部分及范圍；6．慈善組織使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況（如會(huì)計(jì)服務(wù)、代發(fā)工資服務(wù)等），以及社會(huì)審計(jì)組織如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；7．預(yù)期可利用的在以前監(jiān)督審計(jì)工作中或慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)從其他途徑獲取的監(jiān)督審計(jì)證據(jù)；8．信息技術(shù)及第三方數(shù)據(jù)平臺(tái)的使用對(duì)監(jiān)督審計(jì)程序的影響，包括對(duì)數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助監(jiān)督審計(jì)技術(shù)的適用性；9．與被監(jiān)督審計(jì)慈善組織人員及其他志愿人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（二）監(jiān)督審計(jì)的時(shí)間安排總體監(jiān)督審計(jì)策略的應(yīng)當(dāng)制定明確的監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間安排、提交審計(jì)結(jié)果的時(shí)間以及與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)溝通的重要日期等。為明確審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間和與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)、慈善組織所需溝通內(nèi)容、范圍等，社會(huì)審計(jì)組織和項(xiàng)目組可以考慮下列事項(xiàng)：1．慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)被監(jiān)督審計(jì)慈善組織監(jiān)督結(jié)果的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和對(duì)外公布監(jiān)督結(jié)果的時(shí)間表；2．協(xié)同慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與被監(jiān)督慈善組織管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3．與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)討論擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書(shū)面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和向慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)及被監(jiān)督慈善組織通報(bào)的其他事項(xiàng)；4．預(yù)期與被監(jiān)督慈善組織討論就整個(gè)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；5．與其他可利用的審計(jì)結(jié)果溝通所需的時(shí)間安排，以及預(yù)期利用專家工作進(jìn)行的有關(guān)溝通；6．項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排。（三）監(jiān)督審計(jì)方向在確定監(jiān)督審計(jì)方向時(shí)，可以考慮下列重要因素：1．重要性在制定總體監(jiān)督審計(jì)策略時(shí)，需要按照政府有關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定、慈善活動(dòng)的性質(zhì)以及慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重大關(guān)注，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，可考慮下列事項(xiàng)：（1）為確定重要性與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)就其關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行溝通；（2）初步識(shí)別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露；（3）在審計(jì)過(guò)程中就業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化重新考慮重要性。2．存在的可能有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；在慈善組織監(jiān)督審計(jì)中，通常被可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域主要包括：（1）慈善資金可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人；（2）慈善資金收入可能被募集者蓄意隱瞞或占用；（3）限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯(cuò)誤劃分；（4）費(fèi)用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映。社會(huì)審計(jì)組織及項(xiàng)目組需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所需獲取的監(jiān)督審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量以及需投入的監(jiān)督審計(jì)資源。3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響；4．就項(xiàng)目組成員選擇及工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員；5．以前監(jiān)督審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對(duì)措施；6．與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)討論其他收到的投訴、其他部門(mén)反饋等可能對(duì)監(jiān)督審計(jì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)；7．慈善組織管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；8．募集慈善資金量及規(guī)模，以確定若信賴內(nèi)部控制是否使監(jiān)督審計(jì)工作更有效率；9．被監(jiān)督審計(jì)慈善組織全體人員（含志愿人員）對(duì)內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)活動(dòng)中有效運(yùn)行重要性的認(rèn)識(shí)；10.影響被審計(jì)慈善組織業(yè)務(wù)的重大發(fā)展變化，例如公開(kāi)信息要求和業(yè)務(wù)流程的變化、關(guān)鍵管理人員的變動(dòng)及志愿人員大量流失等；11．社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)認(rèn)識(shí)及政府法規(guī)對(duì)慈善組織要求的重大發(fā)展變化情況，如行業(yè)法規(guī)（包括稅法的變化）和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容要求的變化；12．非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的變化；13其.他相關(guān)重大變化，如影響行業(yè)發(fā)展的其他法律、法規(guī)變化。（四）監(jiān)督審計(jì)資源調(diào)配在審計(jì)策略中應(yīng)明確說(shuō)明審計(jì)資源調(diào)配情況，主要包括：1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括項(xiàng)目組人員的選調(diào)以及將具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員分派到可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、就特殊和復(fù)雜問(wèn)題利用專家等；2．項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域在預(yù)算工作時(shí)間時(shí)適當(dāng)傾斜，以及審計(jì)過(guò)程中何時(shí)調(diào)配監(jiān)督審計(jì)資源；3．如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督對(duì)這些審計(jì)資源的利用，包括對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目組成員的工作以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍進(jìn)行預(yù)算等。二、具體監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目組需要為監(jiān)督審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃要比總體監(jiān)督審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序和其他程序：（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組需要按照規(guī)定，為了識(shí)別和評(píng)估存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。項(xiàng)目組還需要兼顧針對(duì)特定項(xiàng)目（如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法規(guī)行為等）在計(jì)劃階段擬實(shí)施的程序。（二）計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序項(xiàng)目組需要按照規(guī)定，針對(duì)識(shí)別和認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊、違反法律法規(guī)行為等確定擬進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等等。項(xiàng)目組可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對(duì)某類交易、賬戶余額或列報(bào)已經(jīng)作出計(jì)劃，則可以安排先行開(kāi)展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序。（三）計(jì)劃實(shí)施的其他監(jiān)督審計(jì)程序項(xiàng)目組需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃需要實(shí)施的其他監(jiān)督審計(jì)程序。計(jì)劃實(shí)施的其他監(jiān)督審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則以及慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的要求需要執(zhí)行的既定監(jiān)督審計(jì)程序（如閱讀含公開(kāi)信息或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)文件中的其他信息等）。需要注意的是，審計(jì)計(jì)劃工作并不是監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正完善的過(guò)程，計(jì)劃工作貫穿整個(gè)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。例如，由于非預(yù)計(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)、條件的變化或通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，項(xiàng)目組需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)總體監(jiān)督審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行更新和修正，包括相應(yīng)對(duì)原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改。三、慈善組織監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮由于慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，不具有連續(xù)審計(jì)的前提，多數(shù)情況下社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組缺乏在對(duì)該慈善組織可借鑒的前期經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要向其他方面擴(kuò)展計(jì)劃活動(dòng)。因此在制定總體監(jiān)督審計(jì)策略和具體監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目組可額外考慮的事項(xiàng)有：（1）除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)慈善組織已報(bào)送管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)、報(bào)表信息等進(jìn)行查閱，如查閱以前年度的審計(jì)報(bào)告、報(bào)備的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況等；（2）與慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及通過(guò)慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)與管理層溝通慈善組織本身存在的可能接受監(jiān)督審計(jì)涉及的有關(guān)重大問(wèn)題，以及這些重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的造成的影響；（3）針對(duì)以前年度慈善組織管理過(guò)程中出現(xiàn)在問(wèn)題設(shè)定追蹤審計(jì)程序；（4）為達(dá)到政府慈善組織管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程序。例如，復(fù)核慈善組織的活動(dòng)內(nèi)容是否與向社會(huì)公眾公開(kāi)信息一致，慈善業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)期效果與實(shí)際情況是否存在差異等。四、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮（一）較少項(xiàng)目組成員在對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)。需要提示的是，盡管針對(duì)小型慈善組織的特殊情況，審計(jì)工作由一個(gè)很小的項(xiàng)目組執(zhí)行，但是依然應(yīng)當(dāng)有明確的分工和相應(yīng)的督導(dǎo)，堅(jiān)持項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，以及遵循社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范的有關(guān)要求。（二）審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)簡(jiǎn)化在對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)中，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單，或?qū)⒖傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合二為一。第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織及其控制環(huán)境（包括內(nèi)部控制），評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)施進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素社會(huì)審計(jì)組織及其項(xiàng)目組可能需要通過(guò)了解和分析下列主要情況：1.慈善組織所處的行業(yè)狀況，包括（1）所在地區(qū)慈善組織的類別和數(shù)量，慈善組織及其公益活動(dòng)發(fā)展水平和業(yè)務(wù)活躍程度。（2）所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)慈善組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。（3）同類、同級(jí)別、同地區(qū)慈善組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)情況。（4）可獲取的社會(huì)資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來(lái)源、途徑、類型。（5）慈善組織本身的行業(yè)信譽(yù)和媒體關(guān)注度。2．慈善組織整體所處法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，包括：（1）了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否遵循《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定。（2）慈善組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)受到的法律規(guī)范及監(jiān)管了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織適用的相關(guān)法律法規(guī)及其完善程度、發(fā)展變化，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)制定的相關(guān)監(jiān)管制度要求。（3）稅收法規(guī)政策了解慈善組織目前執(zhí)行的稅收法律環(huán)境，特別是慈善組織本身適用的稅種及相關(guān)稅率，企業(yè)所得稅免稅資格、稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；以及慈善組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)可能涉及到的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格、企業(yè)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除限額的規(guī)定等。（4）對(duì)被監(jiān)督審計(jì)慈善組織產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策了解目前國(guó)家以及行業(yè)主管部門(mén)支持公益事業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策及變化，包括對(duì)慈善組織設(shè)立的限制條件，對(duì)慈善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等具體規(guī)定，財(cái)政或行業(yè)主管部門(mén)和其他政府機(jī)構(gòu)為支持社會(huì)組織發(fā)展而制定的政府購(gòu)買服務(wù)或政府補(bǔ)貼的規(guī)定，以及這些因素對(duì)慈善組織所產(chǎn)生的影響。（二）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的基本情況慈善組織應(yīng)當(dāng)以公益性、社會(huì)效益性為原則，不以營(yíng)利性為目的。應(yīng)當(dāng)從下列方面從發(fā)起人或主要資金提供者結(jié)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)等了解慈善組織的基本情況。在了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織基本情況時(shí)，需要注意上述方面發(fā)生的重大變化，并考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。1．發(fā)起人（主要資金提供者）結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的慈善組織發(fā)起人或主要資金提供者結(jié)構(gòu)與主要控制者或主要資金提供者，識(shí)別被監(jiān)督審計(jì)慈善組織募集資金或吸收社會(huì)公益資金的情況，并分析他們之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。2．治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的獨(dú)立法人地位落實(shí)情況、法人治理結(jié)構(gòu)以及發(fā)起人、主要資金提供者與慈善組織管理者的責(zé)權(quán)。慈善組織是否按照法律法規(guī)和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事會(huì)、監(jiān)事和執(zhí)行機(jī)構(gòu)在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，理事會(huì)成員和監(jiān)事在被監(jiān)督審計(jì)慈善組織任職和領(lǐng)取報(bào)酬情況，是否為主要捐贈(zèng)人?？紤]被監(jiān)督審計(jì)慈善組織治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被監(jiān)督審計(jì)慈善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)及事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。3．內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)（1）慈善組織內(nèi)部部門(mén)設(shè)置及分布。包括：被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否有通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、設(shè)立專項(xiàng)基金或合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)募集資金或開(kāi)展公益活動(dòng)，相對(duì)來(lái)講，慈善組織設(shè)立比較復(fù)雜的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)容易產(chǎn)生導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。（2）慈善組織各部門(mén)的職能及其業(yè)務(wù)流程：包括職能設(shè)置是否清晰、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否有相互牽制。（3）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，開(kāi)展重大公益活動(dòng)、重要人事任免、大額慈善資金的使用是否經(jīng)集體科學(xué)決策，并按規(guī)定程序批準(zhǔn)、備案或公示。4．業(yè)務(wù)活動(dòng)情況（1）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織募集資金的規(guī)模、主要來(lái)源和募集成本，特別是非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金收入、來(lái)源于其他慈善組織的捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等收入占總收入的比例，被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的主要捐贈(zèng)人，資金募集活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)及章程的規(guī)定。（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展情況，特別是重大公益項(xiàng)目的開(kāi)展情況,是否具有持續(xù)性，是否形成具有良好社會(huì)影響的公益品牌。（3）由分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或合作機(jī)構(gòu)執(zhí)行的公益項(xiàng)目的開(kāi)展情況。（4）接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)及管理情況。（5）承擔(dān)政府購(gòu)買服務(wù)及財(cái)政資金支持社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的開(kāi)展情況。（6）承擔(dān)突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時(shí)、妥善處理突發(fā)事件，是否建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度，以及執(zhí)行情況。（7）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用及有失公允的關(guān)聯(lián)方交易。（8）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織員工薪酬及管理情況（如專職工作人員情況，勞動(dòng)合同簽訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金等情況）。（9）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織是否存在募集資金不足及存在對(duì)外不規(guī)范融資方面的風(fēng)險(xiǎn)。（10）被監(jiān)督審計(jì)慈善組織現(xiàn)金收取或支付方面的情況，是否存在風(fēng)險(xiǎn)。（1）1資金提供者對(duì)慈善組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置的限制。（12）在登記管理機(jī)關(guān)開(kāi)展的慈善組織評(píng)估中所取得的評(píng)估等級(jí)，獲得登記管理機(jī)關(guān)或其他政府部門(mén)的獎(jiǎng)勵(lì)及處罰情況。5．投資活動(dòng)（1）對(duì)外投資的發(fā)生與處置方面，了解擬實(shí)施或已實(shí)施的對(duì)外投資活動(dòng)，是否遵循了合法、安全、有效的原則，是否做到符合慈善組織的宗旨，維護(hù)慈善組織的信譽(yù)、遵守與捐贈(zèng)人的約定，是否影響公益支出的實(shí)現(xiàn)，以及是否涉及對(duì)關(guān)聯(lián)方投資或向關(guān)聯(lián)方借款，對(duì)外投資收益是否用于捐贈(zèng)人約定用途或慈善活動(dòng)，是否存在用投資收益對(duì)發(fā)起人或主要資金提供者分配等情況。（2）資本性投資活動(dòng)。包括重大固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的投資，以及近期或計(jì)劃變動(dòng)情況。（3）其他投資。6．信息公開(kāi)發(fā)布情況（1）是否以從慈善業(yè)務(wù)活動(dòng)的公益性和社會(huì)效益性考慮，大力推進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、慈善資金使用情況的信息公開(kāi)系統(tǒng)建設(shè)，通過(guò)構(gòu)建信息公開(kāi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，大力推進(jìn)陽(yáng)光慈善的信息公開(kāi)化；（2）信息公開(kāi)系統(tǒng)的公開(kāi)信息是否符合慈善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金規(guī)模的需要，并滿足政府監(jiān)督管理部門(mén)、社會(huì)公眾和捐贈(zèng)人的需要；（3）信息公開(kāi)系統(tǒng)運(yùn)行是否真實(shí)、及時(shí)和適當(dāng)，是否可連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確政府監(jiān)督管理部門(mén)、社會(huì)公眾和捐贈(zèng)人等所需要的信息，是否能夠與政府監(jiān)督管理部門(mén)、其他慈善組織實(shí)現(xiàn)信息共享；（4）是否實(shí)行信息公開(kāi)系統(tǒng)操作權(quán)限分級(jí)管理，保障網(wǎng)絡(luò)安全，保護(hù)捐贈(zèng)人、受捐人隱私。（三）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)實(shí)現(xiàn)定立切實(shí)可行的目標(biāo)和戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督審計(jì)應(yīng)考慮與被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)下列事項(xiàng)：（1）因經(jīng)濟(jì)環(huán)境不良導(dǎo)致社會(huì)捐贈(zèng)額及捐贈(zèng)意愿下降，以及以前期間已承諾的捐贈(zèng)事項(xiàng)無(wú)法兌現(xiàn)或全額兌現(xiàn)。（2）未能保持從政府機(jī)構(gòu)或其他社會(huì)公共機(jī)構(gòu)獲取撥款所需達(dá)到的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申請(qǐng)被拒。（3）主要出資人自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境或戰(zhàn)略出現(xiàn)重大變化。（4）對(duì)部分主要捐贈(zèng)者過(guò)度依賴，普通公眾捐贈(zèng)數(shù)量和金額出現(xiàn)大幅下降。（5）失去重要資源或關(guān)鍵員工，難以應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要和變化。（6）被政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查或受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑。（7）注銷或被撤銷。（8）現(xiàn)金流入存在滯后性，如來(lái)重依賴支出發(fā)生后才得以報(bào)銷方式從捐贈(zèng)者或主要資金提供者獲取資金補(bǔ)償。（9）自有資金或資源，以及非限定性資金不足以為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供持續(xù)支持。（10）收入下降可能導(dǎo)致慈善組織管理層采用激進(jìn)的方式獲取資金。（四）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的具體情況的需要，是否能體現(xiàn)到慈善組織的非營(yíng)利性和公益性。1．慈善組織會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)慈善組織是公益組織，會(huì)計(jì)核算應(yīng)體現(xiàn)其非營(yíng)利性和公益性。慈善組織在某些交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上具有一定的特殊性：（1）收入的確認(rèn)特殊性：慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)收入分為交換交易收入和非交換交易收入，作為業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要收入非交換交易收入的捐贈(zèng)收入應(yīng)在捐贈(zèng)款物收到或取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)捐贈(zèng)及公允價(jià)值無(wú)法確定的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)不確認(rèn)收入。（2）結(jié)余劃分為限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置時(shí)間限制或（和）用途限制，慈善組織的收入可分為限定性收入和非限定收入，相應(yīng)形成的業(yè)務(wù)收支結(jié)余也劃分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（3）受托代理業(yè)務(wù)。慈善組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中,其有可能依據(jù)其社會(huì)地位和影響度作為中間人,協(xié)助捐贈(zèng)人將款項(xiàng)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定其他單位或個(gè)人，此時(shí)慈善組織起到的是中介作用，其無(wú)權(quán)改變捐贈(zèng)人捐助的相關(guān)款項(xiàng)和資產(chǎn)的用途或變更指定受益人。慈善組織從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。2．會(huì)計(jì)政策的變更了解被監(jiān)督審計(jì)慈善組織審計(jì)期間范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化，包括對(duì)以前期間未發(fā)生而本期新發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策等。如果被監(jiān)督審計(jì)慈善組織變更了重要的會(huì)計(jì)政策，則需要關(guān)注該變更的原因及其適當(dāng)性，如：會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，能否提供更可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（五）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解法律法規(guī)及慈善組織內(nèi)部管理制度對(duì)慈善組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的規(guī)定，以確定被監(jiān)督慈善組織內(nèi)部或外部的業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)要求可能對(duì)慈善組織管理層采取不當(dāng)措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或?qū)е路埏椮?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的壓力。（1）慈善組織公益事業(yè)支出總額和比例的限制規(guī)定。（2）慈善組織工作人員工資福利和行政辦公支出總額和比例的限制。（3）登記主管機(jī)關(guān)開(kāi)展的慈善組織評(píng)估工作評(píng)審要求，慈善組織獲取公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及企業(yè)所得稅免稅資格的要求，慈善組織治理機(jī)構(gòu)的相關(guān)指標(biāo)和要求，登記管理機(jī)關(guān)或社會(huì)機(jī)構(gòu)的信息公布要求或排名評(píng)獎(jiǎng)指標(biāo)要求等。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督審計(jì)需要在了解被審計(jì)慈善組織及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，根據(jù)被監(jiān)督慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)特性，結(jié)合政府監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)披露財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和有關(guān)信息的考慮，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果作出修正。（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序1．在了解慈善組織及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，并考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和列報(bào)。2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。4.評(píng)估識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。（二）可能表明慈善組織存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列表明慈善組織可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)：1．慈善組織所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境、社會(huì)公眾輿論發(fā)生變化。2．受到相關(guān)法律法規(guī)、登記管理機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)管。3．未來(lái)收入來(lái)源的不確定性對(duì)慈善組織未來(lái)持續(xù)運(yùn)營(yíng)存在重大影響。4．通過(guò)以網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)金形式募集慈善資金的完整性。5．接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的估算價(jià)值是否公允。6.違反法律法規(guī)及章程規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如：不符合慈善組織章程的有償營(yíng)利性業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛增捐贈(zèng)收入或支出，違背捐贈(zèng)人的意愿、未按限定用途和時(shí)間使用限定性捐贈(zèng)。．策劃新的社會(huì)關(guān)注度大的公益項(xiàng)目或嘗試建立新的專項(xiàng)慈善基金。．慈善組織內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度、不兼容崗位設(shè)置不健全或超越內(nèi)部控制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。9．關(guān)鍵管理人員如秘書(shū)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)主管等變動(dòng)。10．缺乏具備專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)人員。1．1發(fā)生其他非經(jīng)常性事項(xiàng)或重大社會(huì)影響事件。12．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。1．3以往發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)或政府主管部門(mén)、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)可能存在重大會(huì)計(jì)調(diào)整和違規(guī)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。14．發(fā)生重大、異常交易（如發(fā)生一次性大額捐贈(zèng)收入、公益事業(yè)支出等）。1．5發(fā)起人、主要資金提供者或管理層誠(chéng)信或過(guò)多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理或按特定意圖記錄交易。16．公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近法律法規(guī)規(guī)定的壓力。17受.到有關(guān)媒體、社會(huì)公眾及業(yè)務(wù)主管部門(mén)、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的公開(kāi)指責(zé)或曝光。監(jiān)督審計(jì)過(guò)程需要充分關(guān)注表明被審計(jì)慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮此風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是否重大，以及最終可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的必然性。（三）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)慈善組織可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，要進(jìn)一步判斷識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是僅與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。1．識(shí)別與評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體都存在關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如:慈善組織發(fā)起人或主要資金提供者以及其管理層缺乏誠(chéng)信或承受外部異常壓力可能引發(fā)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)就與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛相關(guān)。薄弱的控制環(huán)境可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督審計(jì)中應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)目傮w應(yīng)對(duì)措施；例如，慈善組織管理層忽視內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制或者管理層超脫于內(nèi)部控制之外。2．識(shí)別與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能只與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，將認(rèn)捐或承諾捐贈(zèng)而實(shí)際尚未收到或未取得控制權(quán)的捐助款項(xiàng)或非貨幣資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資產(chǎn)入賬，接受的非貨幣資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理或公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)不足、無(wú)法確定的非貨幣資產(chǎn)未予披露，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本與管理費(fèi)用界限劃分不清，捐贈(zèng)固定資產(chǎn)支出與自用固定資產(chǎn)劃分不清或購(gòu)置資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用形成賬外資產(chǎn)；可能存在的舞弊，如募集資金收入、支出舞弊，可能將應(yīng)稅收入計(jì)入免稅項(xiàng)目，違規(guī)變換形式支付募集資金回扣，編造業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算以獲取更多的財(cái)政和有關(guān)政府部門(mén)補(bǔ)助；慈善組織違規(guī)設(shè)立捐助收款銀行賬號(hào)隱匿資金，開(kāi)展?fàn)I利性活動(dòng)違規(guī)收費(fèi)，管理者違規(guī)侵占或挪用資金，獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支未納入被監(jiān)督審計(jì)慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表等，上述情況均可能導(dǎo)致相應(yīng)的交易、賬戶余額和披露存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估由于可能因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于募集的慈善資金在確認(rèn)收入的完整性存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，考慮和分析哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用慈善組織業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，從而不考慮將收入作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，那么就應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的充分理由。由于內(nèi)部控制有助于慈善組織防范或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合所了解的內(nèi)部控制與認(rèn)定進(jìn)行綜合考慮。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮慈善組織建立的內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的降低和遏制作用。有效的內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生，而控制程序設(shè)置不當(dāng)或缺乏有效控制，錯(cuò)報(bào)就有可能實(shí)際發(fā)生。例如，由于慈善組織內(nèi)部控制存在缺陷，缺乏必要的審批和稽核，就可能導(dǎo)致收入反映不完整，業(yè)務(wù)活動(dòng)支出及費(fèi)用虛列；接受捐贈(zèng)款物財(cái)務(wù)入賬手續(xù)不完善，公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)不足，捐贈(zèng)物資實(shí)物收發(fā)管理存在缺陷，可能導(dǎo)致慈善資金、資產(chǎn)的安全和完整得不到保證等。.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性若在了解慈善組織的內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)不存在必要的內(nèi)部控制或者評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體認(rèn)定存在較高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性產(chǎn)生懷疑，譬如風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法審計(jì)的程度，則需要考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)，甚至直接向委托方、慈善組織主管部門(mén)或授權(quán)慈善監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告。（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督審計(jì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，來(lái)確定所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪一部分是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估識(shí)別出的控制會(huì)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生抵消效果前，根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性高低，確定該風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。在確定識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)，可以考慮下列事項(xiàng)：（1）是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）是否與會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)活動(dòng)其他方面的重大變化有關(guān)。（3）業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度。（4）是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大彈性。（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺龀袚?dān)能力的重大交易。（7）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。了解與慈善組織針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專門(mén)設(shè)置的相關(guān)控制，有助于制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否適用，并確定其是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，慈善組織管理層應(yīng)考慮設(shè)置其他措施來(lái)控制此類風(fēng)險(xiǎn)，因此需要了解慈善組織是否已針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。例如，管理層在發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否交由有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的專人處理、是否對(duì)該事項(xiàng)潛在影響進(jìn)行評(píng)估、是否有考慮確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問(wèn)題以及如何確定等。如果慈善組織管理層未設(shè)置或未執(zhí)行有效的控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為慈善組織存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生的影響。監(jiān)督審計(jì)中應(yīng)將此作為值得關(guān)注的事項(xiàng)與慈善組織、政府慈善監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通事項(xiàng)。（五）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，如果評(píng)估認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至能夠接受的水平，那么就要評(píng)價(jià)慈善組織針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其實(shí)際執(zhí)行情況。例如，慈善組織接受現(xiàn)金捐贈(zèng)或通過(guò)捐款箱進(jìn)行資金募集所取得的收入完整性的確認(rèn)，僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)當(dāng)考慮擬依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正監(jiān)督審計(jì)中對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)當(dāng)在獲取的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，并考慮隨著可能不斷獲取到的審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變更和修正。例如，由于對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制能夠有效運(yùn)行這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，但如在對(duì)控制是否有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試時(shí)，所獲取的審計(jì)證據(jù)表明相關(guān)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中并未有效運(yùn)行和執(zhí)行；或在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后取得的審計(jì)證據(jù)顯示，可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率高于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率；因此，如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾時(shí)，就要考慮對(duì)原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序作出修改。三、對(duì)小型慈善組織監(jiān)督審計(jì)的特殊考慮（一）總體要求由于小型慈善組織一般規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄比較簡(jiǎn)單，對(duì)小型慈善組織及其環(huán)境的了解，可以在不違背相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則及本指引實(shí)質(zhì)精神的前提下，根據(jù)其實(shí)際情況，有針對(duì)性地進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和簡(jiǎn)化。了解小型慈善組織及其環(huán)境是一個(gè)持續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，必須貫穿于整個(gè)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程的全過(guò)程。對(duì)小型慈善組織及其環(huán)境的了解，應(yīng)當(dāng)達(dá)到足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的程度。（二）了解小型慈善組織及其環(huán)境時(shí)的特殊考慮1、小型慈善組織的治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)通常難以清楚界定，大部分小型慈善組織可能不存在獨(dú)立于管理層的治理層。在了解小型慈善組的治理結(jié)構(gòu)和管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此有足夠充分的認(rèn)識(shí)。2、應(yīng)當(dāng)了解小型慈善組織對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否執(zhí)行并遵循了《民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。如果小型慈善組織在監(jiān)督審計(jì)期間會(huì)計(jì)政策發(fā)生了重大變更了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3、小型慈善組織通常沒(méi)有正式的計(jì)劃和程序來(lái)確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)主要出資人或管理層以及通過(guò)觀察等了解小型慈善組織如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。4、小型慈善組織對(duì)外部對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)達(dá)不到預(yù)期通常比較敏感，從而可能對(duì)其產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)了解政府主管部門(mén)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)小型慈善組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致主要出資人或管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。第五章了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是慈善組織為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解慈善組織的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序的基礎(chǔ)。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步監(jiān)督審計(jì)程序是否相關(guān)進(jìn)行分析。同時(shí)，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，還需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、慈善組織的規(guī)模和等級(jí)、慈善組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等,包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、慈善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）如何防止或發(fā)現(xiàn)以及能否糾正重大錯(cuò)報(bào)等因素。慈善組織由于規(guī)模、定位和組織形式的不同而存在較大差異。如較小的慈善組織主要由志愿工作人員或第三方管理，較大的慈善組織則可直接聘用專職工作人員；但確保慈善組織制定充分、有效的內(nèi)部控制，以妥善管理、使用和保障慈善資金、資產(chǎn)的安全是慈善組織應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制五項(xiàng)要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是慈善組織實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是所有控制運(yùn)行實(shí)施的環(huán)境。為識(shí)別那些會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生普遍影響的因素,為整體審計(jì)策略的制定提供方向，需要對(duì)慈善組織控制環(huán)境進(jìn)行了解。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素以及了解這些要素如何被納入慈善組織的具體業(yè)務(wù)流程：1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，例如負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念；慈善組織是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在慈善組織內(nèi)部得到溝通和落實(shí)；慈善組織管理層如何處理不誠(chéng)實(shí)、非法或不道德行為，在慈善組織內(nèi)部，對(duì)相關(guān)行為規(guī)范如何高級(jí)管理人員身體力行，營(yíng)造和保持誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念；相關(guān)法律法規(guī)的政策規(guī)定不得私設(shè)“小金庫(kù)”、不得私自挪用募捐所得善款等要求以及道德行為規(guī)范應(yīng)融入慈善組織日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，并被持續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)督。2.對(duì)勝任能力的重視。例如慈善組織管理層對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)達(dá)到該水平所必需的知識(shí)和能力的要求；主要管理人員是否能夠勝任所承擔(dān)的工作和職責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息技術(shù)部門(mén)人員是否具備足夠的勝任能力并通過(guò)足夠的培訓(xùn)，處理慈善組織的特殊和復(fù)雜的業(yè)務(wù)；理事會(huì)是否對(duì)高級(jí)管理人員的招聘、任用和監(jiān)督的參與程度；有無(wú)持續(xù)對(duì)員工開(kāi)展業(yè)務(wù)和道德培訓(xùn)；有無(wú)建立定期考核機(jī)制以使員工能得到正常晉升和更大的發(fā)展空間；工作人員能否就專業(yè)問(wèn)題及時(shí)獲得獨(dú)立可行性意見(jiàn)等。3.管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格慈善組織管理層負(fù)責(zé)其管理以及運(yùn)作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督。包括管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度、管理層對(duì)承擔(dān)和控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重視程度等；均會(huì)對(duì)控制環(huán)境的每個(gè)方面產(chǎn)生重大影響。4.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配慈善組織應(yīng)建立與其實(shí)際情況（包括規(guī)模、地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等）相適應(yīng)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分工，比如有專人負(fù)責(zé)每年的收入情況和支出效益進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督，對(duì)職責(zé)分離不充分的崗位設(shè)置足夠的監(jiān)督，在相對(duì)非正式的工作項(xiàng)目中使用的志愿者進(jìn)行監(jiān)督等。5.人力資源政策與實(shí)務(wù)在評(píng)價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，可采用詢問(wèn)慈善組織內(nèi)部人員、觀察、檢查和穿行測(cè)試方法及其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，因此在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程慈善組織在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)都對(duì)其生存和發(fā)展產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為慈善組織自身所控制，但其管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、資金募集風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)等。在對(duì)慈善組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果慈善組織已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，監(jiān)督審計(jì)中應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程及其結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)存在管理層未能識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么就需要評(píng)價(jià)慈善組織在其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中是否存在應(yīng)當(dāng)識(shí)別出而未識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程未能識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行調(diào)查了解，并評(píng)價(jià)慈善組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合其具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷。如果慈善組織未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，或只具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，那么就要與管理層對(duì)能否識(shí)別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論。同時(shí)還要對(duì)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定是否適合具體情況，或是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通1．與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)對(duì)信息系統(tǒng)和溝通要素進(jìn)行了解和評(píng)估，需要考慮信息系統(tǒng)是否向理事會(huì)提供有關(guān)慈善組織內(nèi)外部的信息，信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)及變更在多大程度上與慈善組織的戰(zhàn)略計(jì)劃相適應(yīng)以及如何與慈善組織整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)相適應(yīng)，對(duì)于主要數(shù)據(jù)是否建立了重大災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復(fù)計(jì)劃等。在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注發(fā)起人、主要資金提供者及管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．溝通慈善組織是否建立完善的內(nèi)部溝通體系對(duì)于控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各方面都起著至關(guān)重要的作用。監(jiān)督審計(jì)中需要對(duì)慈善組織是否為了及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞及反饋公司內(nèi)部有關(guān)信息，做好內(nèi)部信息管理，保持內(nèi)部政令暢通和信息資源共享；是否建立溝通、學(xué)習(xí)、交流、協(xié)作的工作平臺(tái)。對(duì)于慈善組織而言，通過(guò)同外部溝通獲取和分享信息同等重要，例如，相關(guān)政府監(jiān)督管理部門(mén)監(jiān)管反饋信息；政策法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類信息；公眾反饋的信息及其投訴、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)信息公開(kāi)等。監(jiān)督審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)了解慈善組織是否能對(duì)這些外部信息做出及時(shí)反映，并制定相應(yīng)對(duì)策。同時(shí)，監(jiān)督審計(jì)還需要對(duì)慈善組織是否注重信息的公開(kāi)透明程度給予充分關(guān)注，確定有無(wú)建立完善的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，定期公布慈善組織的各項(xiàng)重要報(bào)表，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。（四）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、目標(biāo)評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。慈善組織資金募集和使用環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)來(lái)防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其為此采取的控制活動(dòng)從下列方面進(jìn)行了解：1.慈善組織有無(wú)制定管理制度對(duì)慈善資金、資產(chǎn)的募集和使用進(jìn)行規(guī)范。.慈善組織管理層對(duì)資金、資產(chǎn)的募集和使用有無(wú)確定清晰的目標(biāo)，在其內(nèi)部是否對(duì)這些目標(biāo)進(jìn)行清晰地記錄和溝通，并對(duì)目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行積極監(jiān)控。.慈善組織對(duì)各公益項(xiàng)目的確定有無(wú)專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并由其對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)和執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，防范未按照程序或規(guī)范操作公益項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。.是否建立公益項(xiàng)目計(jì)劃和報(bào)系統(tǒng)來(lái)識(shí)別慈善資金、資產(chǎn)計(jì)劃用途與實(shí)際用途是否存在差異，并由有權(quán)管理層人員對(duì)此差異進(jìn)行核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)更改慈善資金、資產(chǎn)用途的原因，防止舞弊。.不相容崗位人員的職責(zé)在何種程度上保持分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。.對(duì)于現(xiàn)金、實(shí)物捐贈(zèng)，以及網(wǎng)絡(luò)在線捐贈(zèng)是否建立特別的控制，是否能夠完整確認(rèn)捐贈(zèng)收入。（五）對(duì)控制的監(jiān)督管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程。慈善組織管理層對(duì)控制的監(jiān)督包括控制有無(wú)實(shí)際有效執(zhí)行，是否已根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化情況及時(shí)對(duì)控制作出適當(dāng)修改。在實(shí)施監(jiān)督審計(jì)程序時(shí)需要了解慈善組織對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何及時(shí)采取糾正措施。監(jiān)督活動(dòng)還包括及時(shí)依據(jù)從慈善組織外部有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)溝通獲取的信息，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題或需要改進(jìn)的領(lǐng)域。二、識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制本指引以慈善組織募集資金、捐贈(zèng)支出等循環(huán)中最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)流程為例，說(shuō)明監(jiān)督審計(jì)如何對(duì)慈善組織業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)。在執(zhí)行慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被監(jiān)督審計(jì)慈善組織的具體業(yè)務(wù)狀況，對(duì)業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的選擇和調(diào)整。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟1.募集資金循環(huán)對(duì)慈善組織來(lái)講募集資金所對(duì)應(yīng)的收入賬戶通常被確定存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。慈善組織通過(guò)接受個(gè)人、企業(yè)的無(wú)償捐贈(zèng)以及開(kāi)展其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入。捐贈(zèng)收入主要來(lái)源為匯款、募捐箱募捐、舉辦慈善活動(dòng)、實(shí)物捐贈(zèng)、遺產(chǎn)捐贈(zèng)等。捐贈(zèng)收入流程通常包括下列主要活動(dòng)：（1匯）款：根據(jù)收款憑證記錄捐贈(zèng)人信息及捐贈(zèng)指定用途，對(duì)大額捐贈(zèng)款項(xiàng)上門(mén)同捐贈(zèng)人確認(rèn)并簽訂協(xié)議書(shū)，向捐款人開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，根據(jù)匯款單、銀行對(duì)賬單編制記賬憑證，登記收入明細(xì)賬并匯總至總賬，定期核對(duì)捐贈(zèng)收據(jù)存根聯(lián)匯