合同分析及涉稅處理

2021/5/281各位朋友大家好!2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司2合同分析及涉稅處理培訓(xùn)提綱:第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司3第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析1、采購合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析2、銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析與分析5、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析6、加工承攬合同的分析與涉稅條款分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司47、安裝調(diào)試合同的分析與涉稅條款分析8、運輸合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析9、中介服務(wù)合同的分析與涉稅條款分析10、代理合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析11、業(yè)務(wù)合作合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析12、包稅合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析13、關(guān)聯(lián)交易合同的稅務(wù)分析與草擬要點第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司5第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用一、增值稅納稅籌劃及案例分析1、增值稅納稅身份選擇與違章規(guī)避

2、混合銷售合同涉稅分析與節(jié)稅策略3、價外費用合同涉稅分析與節(jié)稅策略4、視同銷售與總分機(jī)構(gòu)貨物移送的稅務(wù)處理技巧5、采購業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)出進(jìn)項的稅務(wù)處理技巧6、動產(chǎn)出售、清理的稅務(wù)處理技巧

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司67、集團(tuán)企業(yè)增值稅現(xiàn)金流出的合理控制8、銷售方式涉稅分析與節(jié)稅策略9、結(jié)算方式的涉稅分析與節(jié)稅策略10、讓利促銷的涉稅分析與節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司7二、營業(yè)稅納稅籌劃及案例分析1、規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生的幾種基本思路2、分期確認(rèn)營業(yè)收入的合同、賬務(wù)與發(fā)票處理技巧3、兼營與混合銷售的稅務(wù)處理4、工程承包與工程代建的稅務(wù)分析與節(jié)稅策略5、合作建房的法律操作與合理避稅策略6、不動產(chǎn)處理的幾種方式及節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司8第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用三、消費稅納稅籌劃及案例分析1、設(shè)立銷售公司節(jié)稅的政策限制與變通技巧

2、包裝物籌劃

4、連續(xù)生產(chǎn)籌劃案例5、組合銷售稅務(wù)處理技巧

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司9第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用四、經(jīng)營活動中合同的簽定在企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例應(yīng)用1、投資決策合理避稅籌劃

2、開辦費用與融資決策合理避稅籌劃3、總、分機(jī)構(gòu)（成員企業(yè)）匯總/合并納稅籌劃案例4、總機(jī)構(gòu)管理費稅務(wù)處理技巧5、商貿(mào)企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式靠攏“生產(chǎn)性企業(yè)”2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司10第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用6、“搬廠”合理避稅的操作誤區(qū)與改善策略7、銷售費用與傭金合同簽定稅務(wù)處理技巧8、固定資產(chǎn)修理、裝修、改建合理避稅籌劃9、利用關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價籌劃案例

9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-239、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-232021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司13五、勞動合同的簽定在個人所得稅籌劃納稅籌劃及案例應(yīng)用1、管理人員工薪所得稅籌劃應(yīng)用2、投資興業(yè)個人所得稅籌劃應(yīng)用3、職業(yè)經(jīng)理人員個人所得稅應(yīng)用4、業(yè)務(wù)人員提成工資所得稅應(yīng)用

5、勞務(wù)所得收入合理避稅案例應(yīng)用

6、外籍人員個人所得稅籌劃

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司14

六、其他稅種合同簽定合理避稅籌劃典型案例

1、借款合同簽定及相關(guān)涉稅分析

2、投資、籌資、重組、清算相關(guān)合同簽定及涉稅分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司15第一講各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司161、采購合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭之一。防范采購的稅務(wù)風(fēng)險，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購合同，避免稅務(wù)風(fēng)險。

規(guī)范采購合同，必須明確以下發(fā)票條款：（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司17

企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物，必須在采購合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司18

（二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時間要求購買、銷售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時間。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司19

合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在年月日支付貨款的（百分比），在年月日前付訖余款。

2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方在合同簽訂后日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在合同簽訂后日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

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根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。因此，企業(yè)對不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時間開具發(fā)票。

同時，企業(yè)可在采購合同中明確，供應(yīng)商在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司21

（三）供應(yīng)商提供發(fā)票類型的要求

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司22《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

此外，增值稅一般納稅人在采購貨物時，還需明確供應(yīng)商是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額不能抵扣。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司23

（四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，會導(dǎo)致哪些損失呢？

假設(shè)采購原材料100萬元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐?dǎo)致增值稅進(jìn)項損失17萬、罰款17萬，同時100萬元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬（100*25%），合計損失17+17+25=59萬。

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為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及其相關(guān)的損失。

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此外，企業(yè)可同時在采購合同中明確以下問題：

1、明確供應(yīng)商與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商有義務(wù)配合。

2、雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

3、明確供應(yīng)商對返利、折讓開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司262、銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析

一、我國稅法關(guān)于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定

(一)增值稅在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司271.增值稅額的計算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司282.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。根據(jù)財法《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司29第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

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（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司31（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司32根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報并繳納稅款。

3.增值稅的納稅期和期限2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司33(二)、印花稅在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計算：在貨物買賣關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;根據(jù)《中華人民共和國印花稅實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司342.印花稅發(fā)生義務(wù)時間是在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時繳納。具體地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳納;營業(yè)賬簿在啟用時繳納;權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司35

但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用;(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細(xì)則又明確，對超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司36

(三)、企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。

1.企業(yè)所得稅的計算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司372.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對于企業(yè)銷售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計稅的關(guān)鍵，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司383.企業(yè)所得稅納稅期限

預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司39

匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)于企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳[2];

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由于企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司41購銷合同常見涉稅問題分析銷售方式增值稅企業(yè)所得稅直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

采用支付手續(xù)費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認(rèn)收入2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司42銷售方式增值稅企業(yè)所得稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

視同銷售為貨物移送的當(dāng)天。

銷售商品需要安裝和檢驗的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。商品銷售涉及商業(yè)折扣的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。按捐贈或無償贈送他人處理2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司43二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務(wù)部門的事，財務(wù)部門在什么有利潤了或發(fā)生的應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會關(guān)注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務(wù)部門各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實，根據(jù)我國關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。

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(一)企業(yè)多繳稅的原因造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司451、對增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅[3]。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司46例1，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17%，銷售額為500000元，附營提供運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率5%，營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則增值稅=500000×17%=75000(元)，營業(yè)稅=5000元×5%=250元，合計應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元;如果該企業(yè)對此主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)不能分開核算，則應(yīng)繳納的增值稅=505000×17%=75750元，比分開核算多承擔(dān)稅金500元。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司47

2.對印花稅的影響我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司48案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。

合同中規(guī)定：鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加工費10萬元及原材料費140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當(dāng)，鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為140萬元，則印花稅總金額為：140萬元×0.03%+10萬元×0.05%=470元。

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有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實，這種認(rèn)識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司50(二)企業(yè)提前繳稅的原因

1.對增值稅的影響;根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：

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(1)采取直接收款方式銷售貨物;《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司52這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或?qū)l(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內(nèi)將貨款支付給賣方”。

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對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨，這個時侯，對于賣方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財務(wù)費用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費用。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司54

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物;很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷售風(fēng)險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。

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2.對企業(yè)所得稅的影響由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。

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根據(jù)上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想像去簽合同，不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請的法律顧問由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險防范的角度設(shè)計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設(shè)計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司57

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司58

許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，風(fēng)險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司59四、簽訂銷售合同時的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防范：企業(yè)銷售商品時的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險防范：

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司60(一)降低稅額處理好兼營和混合銷售行為前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司61而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司62

印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司63

(二)、延遲納稅時間合同的簽訂是公司什么時間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。要學(xué)會按照稅收規(guī)定設(shè)計合同，簽訂合同。實現(xiàn)這一點，就需要將財務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務(wù)部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

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1.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物;

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;根據(jù)這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進(jìn)行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。

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目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個月，則該買賣合同應(yīng)約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司66

所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司672.委托其他納稅人代銷貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司68

假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當(dāng)期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當(dāng)天。案例：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司69

因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會將銷售清單報送甲公司，假如乙公司在1年后才將銷售清單報送甲公司，甲公司此時才須申報繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納1年，從而獲得財務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會從中獲得一定的收益回報。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務(wù)利益。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司70(三)對原材料采購結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進(jìn)項稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行考慮：1.采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。

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(四)對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的法律風(fēng)險防范

1.分清稅法與合同法有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應(yīng)銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司72所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費由買方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司73

2.防范貨款受損的法律風(fēng)險防范企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風(fēng)險防范及稅務(wù)籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應(yīng)做好以下防范：

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(1)前期做好資信調(diào)查及信用評定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。一方面通過“5C”系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個方面進(jìn)行評定：品質(zhì)(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。[4]2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司75

(2)簽訂合同時約定所有權(quán)保留;即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價款，這即為所有權(quán)保留條款，此時買受人對于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標(biāo)的物的所有權(quán)隨時檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況?？梢姡袡?quán)保留是針對買受人于價款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣人的價款受償權(quán)得以實現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。

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(3)擔(dān)保條款銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司773、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析（一）營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅，應(yīng)按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進(jìn)行稅收處理：

（１）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計征稅率為５％。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司78

（２）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。

（３）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專門為受讓單位進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的，如果技術(shù)培訓(xùn)收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓(xùn)活動按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓(xùn)收入的３％；如果技術(shù)培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按５％稅率課稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司79

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加可在營業(yè)稅確定后隨時計算，即以應(yīng)交營業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（７％、５％、１％）和教育費附加率（３％）課征。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司80（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念財稅字[1999]273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財稅[2022]111號文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，“是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。”這也就是說，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司81（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅2、申請享受優(yōu)惠的條件根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司82（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2022]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司83（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍財稅[2022]111號明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下6類技術(shù)：專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司84（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法根據(jù)國稅函[2022]212號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司85（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司86（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅五、認(rèn)定、審批及備案財稅[2022]111號文規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批?！鄙鲜鲆?guī)定明確了境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批機(jī)構(gòu)，這將有利于具體操作中的備案工作。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司87（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅國稅函[2022]212號第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；4.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司88（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：

1.技術(shù)出口合同（副本）；

2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；

5.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司89（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅六、無法享受優(yōu)惠的兩種情況另外，財稅[2022]111號對不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進(jìn)行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2022年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司90（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財稅字〔1999〕273號）第二條第一款規(guī)定;

（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司91（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅

技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司92（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)（財稅〔2022〕39號）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字〔1999〕273號)中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司93（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知（國稅函〔2021〕825號）取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應(yīng)到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查。

據(jù)此，對你單位技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同經(jīng)省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查后，可以免征營業(yè)稅。

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1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)免稅范圍：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。而與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免營業(yè)稅的規(guī)定。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司95

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）（有效）第二條規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司96該文要求，同時享受免稅的技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款應(yīng)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅范圍問題，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（財稅[2022]39號）規(guī)定，“免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)?！?021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司97

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)的免稅營業(yè)額：

財稅字［1999］273號（有效）就此規(guī)定如下：（1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司98

（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司99

（3）提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1003、免稅的審批程序：

財稅字［1999］273號（有效）規(guī)定，免稅應(yīng)該經(jīng)過省級科技和稅務(wù)部門審批后執(zhí)行，否則，不能享受免稅。該文規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司101

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同，納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

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在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司103對于外國企業(yè)和外籍個人方面，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2022]36號）（有效）規(guī)定：凡能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項目的對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件的，可不再提供省級科技主管部門審核意見證明。

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2021年6月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函[2021]825號）（有效）取消了該項減免稅的審批，文件規(guī)定：取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應(yīng)到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司105

主管地方稅務(wù)局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司106《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2021]80號）（有效）也取消了外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅，需層報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的規(guī)定。文件要求，取消上述審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件；技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司107

而對于外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和商標(biāo)使用費的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50%核定為商標(biāo)使用費，計算征收營業(yè)稅。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1084、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析軟件和信息服務(wù)業(yè)作為信息產(chǎn)業(yè)的核心之一，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性和戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)信息化與工業(yè)化融合、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式轉(zhuǎn)變中應(yīng)重點發(fā)展支持的產(chǎn)業(yè)。鑒于軟件與信息服務(wù)業(yè)的重要性，我國中央和地方各級政府相繼出臺了一系列支持該產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。本報告旨在通過梳理這些優(yōu)惠政策來評估浦東新區(qū)當(dāng)前的稅收環(huán)境，進(jìn)而為推動新區(qū)的軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相應(yīng)的政策建議。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1091.國家稅收優(yōu)惠政策國務(wù)院于2000年6月出臺了《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)【2000】18號），提出要加快軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同年9月，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署為貫徹該文件下發(fā)了《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2000】25號），這兩個文件對我國軟件產(chǎn)業(yè)的稅收加大了優(yōu)惠力度。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1101.1企業(yè)所得稅

1、在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。即對新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1112、對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。

3、軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。對軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1124、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1135、2022年12月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2022】1號）。在新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說明了國家對軟件產(chǎn)業(yè)的高度重視。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司114

（1）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%。此項條款的實施將極大的改善目前我國軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產(chǎn)利潤的優(yōu)惠，而對企業(yè)在取得收入以前進(jìn)行的大量研究開發(fā)投資活動缺少鼓勵措施的現(xiàn)狀；將有利于軟件企業(yè)的創(chuàng)新，形成自主知識產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)走向高端。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司115

（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。此項條款的實施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1161.2增值稅國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2022年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（摘自國發(fā)【2000】18號文）所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（摘自財稅【2000】25號文）2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1171.3關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（摘自財稅【2000】25號文）2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1181.4營業(yè)稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字【1999】273號）文件規(guī)定：

1、計算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1192、對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。（2）技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司120

（3）技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。（4）與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1215、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司122

為了控制以上所述稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司123

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去**需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司124

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

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租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動有兩類：

第一，融資性質(zhì)的租賃。承租人在進(jìn)行生產(chǎn)（或流通、服務(wù)科研）的活動過程中，因缺乏資金不能購進(jìn)所需的技術(shù)和設(shè)備，而向租賃企業(yè)提出要求；租賃企業(yè)經(jīng)過融通資金、購進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，再出租給承租人使用；承租人則按租約（租賃合同）交納租金。

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第二，服務(wù)性質(zhì)的租賃。租賃企業(yè)擁有通用機(jī)械設(shè)備、車輛等物質(zhì)資料，需要單位按規(guī)定收取（交納）租金，即可承租。租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個人所得稅等。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司127

（一）征稅范圍

1.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（京地稅營[1995]318號）規(guī)定：融資租賃，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，按“金融業(yè)”征稅，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。一、營業(yè)稅2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1282.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營[1995]319號）規(guī)定：一方投資于另一方提供土地使用權(quán)的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權(quán)連同所建建筑物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)的一方所有的行為，屬于出租土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于提供土地使用權(quán)的一方，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；對于投資建造建筑物的一方，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司129

3.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，境內(nèi)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國境內(nèi)”，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1304.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（京地稅營[1997]432號）規(guī)定：以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司131

以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1325.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得的固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)的通知》（京地稅營[2022]218號）規(guī)定：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司133

企業(yè)以承包或