審計第5章綜述.綜述

第五章

審計依據(jù)、審計證據(jù)

與審計工作底稿2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作引導案例審計工作底稿的嚴肅性

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節(jié)審計依據(jù)第二節(jié)審計證據(jù)第三節(jié)審計工作底稿2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節(jié)審計依據(jù)審計依據(jù)：

用來對審計對象進行評價或計量的客觀標準，也就是對審計對象是非、優(yōu)劣作出判斷的準繩，作出度量的尺子。

要得出審計結(jié)論，就必須有明確的、權(quán)威性的審計依據(jù)。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（一）正式的規(guī)定

（二）非正式的規(guī)定

一、審計依據(jù)的種類2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計依據(jù)的特征（一）相關(guān)性（二）完整性（三）可靠性（四）中立性（五）可理解性2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第二節(jié)審計證據(jù)2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計證據(jù)：為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括：1.財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息2.可用作審計證據(jù)的其他信息2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作一、審計證據(jù)的類型審計證據(jù)按其來源分為三類：(一)外部證據(jù)(二)內(nèi)部證據(jù)(三)親歷證據(jù)2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）外部證據(jù)由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作外部證據(jù)：一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審計證據(jù)如應收賬款函證的回函；二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù),如銀行對賬單。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）內(nèi)部證據(jù)

由被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單、入庫單；二是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部確認或認可的證據(jù),如銷售發(fā)票、付款支票。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作注意：外部證據(jù)：來自于企業(yè)外部，如函證回函、外來證明文件、注冊會計師為證明某個事項而自己動手制的各種計算表、分析表等——由審計人員直接獲得，證明力最強；再如采購發(fā)票、銀行對賬單、應收票據(jù)、顧客訂單、契約合同等——由被審計單位首先獲得，證明較強。（共持證明）內(nèi)部證據(jù)：產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，如銷售發(fā)票、領(lǐng)料單、帳冊、報表、管理當局聲明書及其他各種由審計單位編制或提供的書面文件。

內(nèi)部證據(jù)沒有外部證據(jù)可靠，但內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并獲其他單位或人個承認，或內(nèi)部控制良好，也有較強的可靠性。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）親歷證據(jù)

注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計算表、分析表。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）親歷證據(jù)

注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計算表、分析表。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據(jù)的形式分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1.實物證據(jù)實物證據(jù)是證實以實物形態(tài)存在的財產(chǎn)物資的證據(jù)，一般可通過盤點取得，也有的可通過觀察取得。如對存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等盤點后得到的證據(jù)，對建筑物、在建工程等進行觀察得到的證據(jù)等。證明力：可證實實物的存在性，但不能證實實物的所有權(quán)和計價，也不能證實原價（原值），但能在一定程度上證實凈值。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據(jù)的形式分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)2.書面證據(jù)書面證據(jù)是反映經(jīng)濟業(yè)務的各種書面文件，如各種原始憑證、帳冊、報表、合同、函件、會議記錄、通知書、報告書等。書面證據(jù)客觀性比較強，屬于基本證據(jù)。證明力：可證實各種審計具體目標。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據(jù)的形式分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)3.口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是反映個人想法、看法的證據(jù)，主觀性較強。如調(diào)果筆錄、交代材料、檢舉信等。

證明力：較差，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應證據(jù)的支持；可為獲取其他證據(jù)提供線索。 審計過程中，CPA應對各種重要的審計證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明何時何人何種情況下所做需要時應獲被詢問者的簽名認可。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據(jù)的形式分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)是反映環(huán)境因素的事實或各種規(guī)定，例如：有關(guān)內(nèi)部控制情況（內(nèi)部控制制度越健全、越嚴密，所需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少；否則審計人員就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)）；被審計單位管理人員的素質(zhì)；各種管理條件和管理水平。證明力：較差，不能單獨證實被審事項，可以幫助注冊會計師了解被審計單位及經(jīng)濟活動所處的環(huán)境是注冊會計師進行判斷必須掌據(jù)的資料。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（三）按可靠性強弱：1、實物證據(jù)2、由第三方直接交給注冊會計師的外部書面證據(jù)3、由被審計單位持有的外部書面證據(jù)4、注冊會計師自行編制的書面證據(jù)5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強的內(nèi)部書面證據(jù)7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8、環(huán)境證據(jù)9、口頭證據(jù)銀行存款函證回函>購貨發(fā)票>銷售發(fā)票副本

>應收帳款明細賬

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計證據(jù)的特征

（一）充分性（二）適當性

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（一）充分性-----對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。-----是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（1）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；（2）影響審計證據(jù)數(shù)量的因素：樣本量；評估的重大錯報風險；審計證據(jù)質(zhì)量（3）審計證據(jù)不是越多越好，要考慮成本效益的原則。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）適當性含義：審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、帳戶余額、列報的相關(guān)規(guī)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當性包括：審計證據(jù)的相關(guān)性；審計證據(jù)的可靠性2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作1.相關(guān)性

審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計目標不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本。注意：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（2）針對同一項認定可以不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

2.可靠性

審計證據(jù)的可信程度。如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標再相關(guān)，也不能起到證明作用。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計證據(jù)可靠性的影響因素1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；4）以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作4、充分性與適當性的關(guān)系審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。采用審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)二、審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當性【例題4·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，獲取到以下六組審計證據(jù)：（1）原材料入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集（一）審計程序的類型：按目的劃分按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。這通常稱作獲取審計證據(jù)的總體程序2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集1、風險評估程序注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險，不能為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集2、控制測試實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集注冊會計師在下列情況下應當進行控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結(jié)果；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù)。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據(jù)的收集3.實質(zhì)性程序（1）注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。（2）注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風險，并且由予內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第三節(jié)審計工作底稿

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

審計工作底稿----注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作一、審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱2.審計項目名稱3.審計項目時點或期間4.審計過程記錄5.審計結(jié)論6.審計標識及其說明7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復核者姓名及復核日期、復核范圍10.其他應說明事項2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計工作底稿存在的形式

紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計工作底稿的種類

1、綜合類工作底稿。是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計業(yè)務約定書。

2、業(yè)務類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序時，所形成的工作底稿。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計工作底稿的種類

3、備查類工作底稿。是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要。重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計工作底稿的形成（一）形成審計工作底稿的總體要求（二）形成審計工作底稿的具體要求2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）項目組內(nèi)部復核項目負責人的復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核；

1、項目組內(nèi)復核的層級（1）高級助理人員復核低級助理人員執(zhí)行的工作；（2）復核工作有時由項目經(jīng)理完成；（3）復核工作最終由項目負責人完成。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）項目質(zhì)量控制復核部門負責人的復核是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核1、項目質(zhì)量控制復核的含義項目質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）項目質(zhì)量控制復核2、項目負責人在項目質(zhì)量控制復核中的責任

對需要進行項目質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務，主要是上市公司財務報表審計，以及其他實施項目質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務，項目負責人的責任包括：①確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；②與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；③在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。3、項目質(zhì)量控制復核評價的事項①項目組作出的重大判斷；②項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）審計機構(gòu)負責人的復核審計機構(gòu)負責人的復核是三級復核制度中的第三級復核，稱為重點復核。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）項目組成員復核1.復核人員與復核責任（1）由審計項目組內(nèi)富有經(jīng)驗的人員對經(jīng)驗較少的人員形成的審計工作底稿進行復核；由審計項目經(jīng)理對其他人員的底稿進行復核。（2）審計項目負責人應當在審計過程中的適當階段及時實施復核。審計項目負責人應對底稿負最終復核責任。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作2.審計工作底稿復核的內(nèi)容（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計程序的目標是否實現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。（3）審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)