第一章稅法概論

稅法

2013下半年

賀新宇

【1】全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ.中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.1【2】全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ.中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.1【3】全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材——稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2013.4【4】輕松過(guò)關(guān)一：2013年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測(cè)試——稅法.北京大學(xué)出版社.2013.4參考資料——教材財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)稅務(wù)研究財(cái)會(huì)月刊財(cái)會(huì)通訊中國(guó)稅務(wù)報(bào)…………參考資料——雜志<>中華稅務(wù)網(wǎng)</中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)></中國(guó)稅務(wù)教育網(wǎng)></中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校>http:///中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)/稅法精品課程網(wǎng)參考資料——網(wǎng)站第一章稅法概論學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解稅法的概念、稅收特點(diǎn)；了解稅收法律關(guān)系，我國(guó)稅法的制定與實(shí)施；掌握我國(guó)現(xiàn)行稅制體系、稅法的構(gòu)成要素、稅法的分類；掌握我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制。第一節(jié)稅收與稅法的概念

稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。一、什么是稅收？

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)管理職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入分配的一種規(guī)范形式。是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。

二、稅法的概念和特征(一)稅法的概念稅法，是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。(二)稅收的特征1.強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。3.固定性稅收的固定性是指國(guó)家在征稅之前，通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。2.無(wú)償性稅收的無(wú)償性是指國(guó)家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價(jià)。學(xué)習(xí)稅法與學(xué)其他法律的區(qū)別其他法律的學(xué)習(xí)，主要從權(quán)利和義務(wù)的角度把握，或者是應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。稅法的學(xué)習(xí)中，權(quán)利和義務(wù)并不很重要，重點(diǎn)在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)后如何計(jì)算繳納稅款？如企業(yè)、個(gè)人取得收入后該繳納多少稅款？至于違反了稅收法律該承擔(dān)哪些責(zé)任，在整個(gè)稅收法律規(guī)范中，這方面的規(guī)定占整個(gè)稅法的內(nèi)容不足2%。因此，學(xué)習(xí)稅法是從經(jīng)濟(jì)的角度去學(xué)，而不是從法律的角度去學(xué)。稅收與稅法的關(guān)系：

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1.權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（1）雙主體征稅主體：代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅主體：履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2.權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)：權(quán)利主要是依法征稅、稅務(wù)檢查、違章者進(jìn)行處罰；義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。納稅義務(wù)人：權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)，依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等；其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等單選：下列說(shuō)法中，正確的是：A.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的唯一形式B.國(guó)家征稅的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)權(quán)力C.稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和D.稅收的無(wú)償性是對(duì)強(qiáng)制性和固定性的規(guī)范【正確答案】：C

【解析】：無(wú)償性是核心，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。第二節(jié)稅法的構(gòu)成要素一、稅法的構(gòu)成要素總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。（一）納稅義務(wù)人1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人2.范圍：自然人、法人和其他組織法人：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人自然人：居民納稅人和非居民納稅人3.相關(guān)概念（1）納稅人與負(fù)稅人納稅人是直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的單位和個(gè)人，即稅款由納稅人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。但納稅人并不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。在實(shí)際生活中，有的稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如所得稅；有的稅收雖然由納稅人交納，但實(shí)際卻是由別人負(fù)擔(dān)，納稅人并不是負(fù)稅人，即通常所說(shuō)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如增值稅、消費(fèi)稅。（2）納稅人與代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

各項(xiàng)稅收，一般是由納稅人直接申報(bào)繳納或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收，但為了簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，有效地控制稅源，方便納稅人，稅法還規(guī)定了代收(扣)代繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在向納稅人支付或收取款項(xiàng)時(shí)，依法履行代收(扣)代繳應(yīng)納稅款的單位或個(gè)人。比如個(gè)人所得稅由所在單位代扣代繳。（二）征稅對(duì)象，即納稅客體1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。3.與課稅對(duì)象相關(guān)的概念：稅源：是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。各種稅因征稅對(duì)象的不同，都有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。有的稅種征稅對(duì)象與稅源是相同的，如所得稅，其征稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種則不相同，如財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，而稅源則是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。（三）稅目

稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒(méi)有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅以消費(fèi)品為征稅對(duì)象，但對(duì)哪些消費(fèi)品征稅，需要通過(guò)稅目來(lái)規(guī)定，我國(guó)稅法只規(guī)定對(duì)14種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

（四）稅率對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。1.比例稅率

即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。（1）單一比例稅率（如增值稅）（2）差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）（3）幅度比例稅率（如娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅）2.累進(jìn)稅率

征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額（1）超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）（2）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）3.定額稅率

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、成品油等（五）納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

（六）納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

如企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳，自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。（七）納稅地點(diǎn)

指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。（八）稅收優(yōu)惠1、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。

減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征收一部分，免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。2、起征點(diǎn)與免征額(1)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是課稅達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。課稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就課稅對(duì)象全額征稅。(2)免征額。免征額是在課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部課稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過(guò)免征額的部分征稅。（九）罰則

1、違章行為

欠稅、偷稅、抗稅、逃稅、騙稅

代開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票

2、違章處罰

⑴經(jīng)濟(jì)處罰

加收滯納金、罰款

可以處0.5倍以上5倍以下的罰款

⑵刑事處罰

對(duì)違章行為情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，對(duì)直接責(zé)任人還要移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，可以判處有期徒刑或拘役等，最高可以判處死刑。例：下列關(guān)于稅法構(gòu)成要素的說(shuō)法中，正確的有（）。A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國(guó)家征稅的依據(jù)C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目【答案】BCD

例：采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。A.營(yíng)業(yè)稅

B.土地增值稅C.個(gè)人所得稅

D.企業(yè)所得稅【答案】C

二、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法基本法內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍(稅種)等。我國(guó)尚無(wú)基本法。（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法程序法：《中華人民共和同稅收征收管理法》（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。1、流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額（銷售額）和非商品流轉(zhuǎn)額（營(yíng)業(yè)額）作為征稅對(duì)象征收的稅。

主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。特點(diǎn)：①以商品/勞務(wù)的交換為前提，與商品生產(chǎn)和流通有密切關(guān)系②稅額與價(jià)格密切相關(guān)③稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，屬于間接稅2、所得稅是指以納稅人的所得額或收益額為征稅對(duì)象征收的稅。收益額是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)從國(guó)民收入總額中，通過(guò)各種方式分配到的那部分份額。有總收益和純收益之分，純收益即為所得額。主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。特點(diǎn)：①稅額的多少直接取決于有無(wú)收益和收益多少。②稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁3、資源稅是指以開(kāi)發(fā)和利用自然資源為征稅對(duì)象的一類稅。主要稅種有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。特點(diǎn)：

①調(diào)節(jié)納稅人因利用資源的外部條件不同而形成的級(jí)差收入，有利于保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

②一般實(shí)行從量定額征收。4、財(cái)產(chǎn)稅指以納稅人擁有或支配的各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的稅。主要稅種有房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、車船使用稅。5、行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為征稅對(duì)象征收的稅。這也是目前世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一類稅。開(kāi)征行為稅，除為國(guó)家取得一定財(cái)政收入外，更主要目的是為了通過(guò)征稅，引導(dǎo)納稅人的某些行為，貫徹“寓禁于征”的政策。主要稅種有印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。（四）按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類1、從價(jià)稅，以征稅對(duì)象價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種。我國(guó)目前大部分稅種均為從價(jià)稅。2、從量稅，以征稅對(duì)象體積、面積、容積、數(shù)量、重量等實(shí)物量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種。如資源稅。（五）按稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅，是指稅款由納稅人繳納，也由納稅人負(fù)擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅收，如所得稅。2、間接稅，是指稅款由納稅人繳納，但可以通過(guò)各種方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅收，如流轉(zhuǎn)稅。（六）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類1、價(jià)內(nèi)稅，是指稅金構(gòu)成商品價(jià)格因素的稅種，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。2、價(jià)外稅，是指稅金作為商品價(jià)格附加部分的稅種，如增值稅。（七）按照稅收管理權(quán)限分類（見(jiàn)后文）

1、中央稅

2、地方稅

3、共享稅第三節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施一、稅收立法機(jī)關(guān)（一）稅收法律1.全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》2.全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法5個(gè)暫行條例：《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等（二）稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則：《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等（三）稅收規(guī)章二、稅法實(shí)施原則1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。一、稅收實(shí)體法體系由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。（一）主體稅1.流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2.所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（二）非主體稅1.資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅2.特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅3.財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制一、稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。二、稅收立法權(quán)的劃分我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分1.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力。2.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。四、中央政府與地方政府稅收收入劃分1.中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。3.中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵