第5章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅征收法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》增值稅的的征稅范圍包括哪幾個(gè)方面？

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物思考交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)應(yīng)征收增值稅嗎？提問(wèn)一、營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述注意：營(yíng)業(yè)額,是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)征收范圍廣實(shí)行行業(yè)差別比例稅率計(jì)稅方法簡(jiǎn)便易行價(jià)內(nèi)計(jì)稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

(一)納稅人1.一般規(guī)定構(gòu)成條件①應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)；②必須是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為。2.特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

(二)扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

(一)征稅范圍的一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。(簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為)除了加工、修理修配以外的所有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。包括：交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)“我國(guó)境內(nèi)”的界定：(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(4)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。1.地域范圍：應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)。

【練習(xí)－多選】下列行為中屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有(

)。A.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國(guó)使用B.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在中國(guó)使用C.甲國(guó)某公司在甲國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一處位于甲國(guó)的房產(chǎn)D.甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一處位于中國(guó)的房產(chǎn)【答案】ABD2.行為范圍：應(yīng)稅行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)各種勞務(wù)征收，同時(shí)對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅主要對(duì)各種貨物征收，同時(shí)對(duì)加工、修理修配勞務(wù)也征收增值稅。在具體征收范圍上，稅法做了具體規(guī)定。（1）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍所稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（在本章稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）。（2）增值稅征稅范圍所稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)（在本章稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)）。注意

區(qū)別營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)以外的所有勞務(wù)；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

聯(lián)系營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性；某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能并存。征收增值稅征收增值稅征收增值稅營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。區(qū)別在于：增值稅和消費(fèi)稅主要是對(duì)有形的貨物商品的征稅，營(yíng)業(yè)稅則主要是對(duì)無(wú)形的勞務(wù)商品的征稅。因此營(yíng)業(yè)稅也可以稱(chēng)作勞務(wù)商品稅。注意：增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別和聯(lián)系

(1)有償：是指從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。★但單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。3.行為的有償性：應(yīng)稅行為必須是有償或視同有償。(2)視同有償：是指視同發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為?！锛{稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（享有稅收優(yōu)惠的除外）；②單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)①自建自用房屋的行為不納稅。②將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售(含個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，售房行為按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。③自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營(yíng)業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。④自建行為的單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人(視同銷(xiāo)售，按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)額。四、營(yíng)業(yè)稅的稅目及稅率稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)(含農(nóng)村信用社)、保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)郵政、電信業(yè)3%五、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)臺(tái)球、保齡球、歌舞廳、卡拉OK、音樂(lè)茶座、高爾夫球、游藝等(臺(tái)球、保齡球稅率5%)5%～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物。5%五、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定如下:(自2011年11月1日起施行)(1)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；(2)按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元?！糇⒁猓籂I(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

1.起征點(diǎn)

注意：P19——增值稅起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)規(guī)定如下：(1)銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；(2)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；(3)按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。

(財(cái)政部令第65號(hào))

【練習(xí)－判斷】營(yíng)業(yè)稅法對(duì)個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)，沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就超過(guò)部分計(jì)稅。（）答案：×解析：營(yíng)業(yè)稅法對(duì)個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)，沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就全部營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項(xiàng)目：養(yǎng)育、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人勞務(wù)；醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)；文化展館服務(wù)。2.免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目

重點(diǎn)掌握：(2)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。六、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅地點(diǎn)具體行為納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳義務(wù)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度?！艏{稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、10日、15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅期限2.扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。3.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。4.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(1)一般規(guī)定:收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(2)具體規(guī)定:(1)納稅人采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(3)納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(4)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(3)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(1)收入全額：即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率1.以收入全額為計(jì)稅依據(jù)

一、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額(計(jì)稅依據(jù))的一般規(guī)定第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人如果存在提供的營(yíng)業(yè)額明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格核定：組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本/工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3.以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率應(yīng)納稅額=(營(yíng)業(yè)額-允許扣除項(xiàng)目金額)×稅率2.以收入差額為計(jì)稅依據(jù)

總結(jié)：營(yíng)業(yè)稅的三種計(jì)稅方式1.按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率2.按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=(營(yíng)業(yè)收入-允許扣除項(xiàng)目金額)×稅率3.按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格

=營(yíng)業(yè)成本/工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率【練習(xí)－計(jì)算】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將一建筑物銷(xiāo)售給某鋼鐵廠，該建筑物的工程成本600萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格雙方商定為610萬(wàn)元，該企業(yè)交納了營(yíng)業(yè)稅30.5萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅為多少?(該納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%)組成計(jì)稅價(jià)格＝600×（1+10%）÷（1－5%）＝6947368.42(元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝6947368.42×5%＝347368.42(元)應(yīng)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅＝347368.42－305000

＝42368.42(元)二、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額(計(jì)稅依據(jù))的具體規(guī)定

(一)交通運(yùn)輸業(yè)(3%)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

1.其中陸路運(yùn)輸包括纜車(chē)運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。(但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。2.凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬交通運(yùn)輸業(yè)的稅目征收范圍，包括通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。1.一般規(guī)定：全額計(jì)稅交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶(hù)收取的各種建設(shè)基金。2.特殊規(guī)定：差額計(jì)稅(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。(2)運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。(轉(zhuǎn)運(yùn))(3)聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸企業(yè)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入扣除支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。(聯(lián)運(yùn))應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(全程運(yùn)費(fèi)-付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi))×稅率轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)共同完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)?！揪毩?xí)－單選】按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，下列收入應(yīng)以收入全額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有(

)。A.運(yùn)輸企業(yè)在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境改由境外企業(yè)承運(yùn)取得的全部收入B.水運(yùn)部門(mén)從事客運(yùn)取得的全部收入C.公路聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得的全部收入答案：B【練習(xí)－計(jì)算】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地,收取全程運(yùn)費(fèi)160萬(wàn)元,貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后,改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸一段至目的地,支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬(wàn)元,計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(160-16)×3%=4.32（萬(wàn)元）【練習(xí)－計(jì)算】某汽運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬(wàn)元,價(jià)外收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入18萬(wàn)元,其中付給其他運(yùn)輸部門(mén)聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元,試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅.客運(yùn)營(yíng)業(yè)額＝500000+200000＝700000元聯(lián)運(yùn)營(yíng)業(yè)額＝180000－100000＝80000元?jiǎng)t該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(700000+80000)×3%=23400元

(二)建筑業(yè)(3%)包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。1.建筑：包括自建自售、自建自贈(zèng)的建筑物自建行為。(自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍;出租、投資入股的自建建筑物，自建行為也不是建筑業(yè)的征稅范圍)2.安裝：管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))按“建筑業(yè)”稅目征稅。在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶(hù)收取的費(fèi)用。3.修繕：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固等。4.其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探等。注意：自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)①自建自用房屋建筑物：自建行為不征營(yíng)業(yè)稅。

②自建自租房屋建筑物：自建行為不征營(yíng)業(yè)稅。出租按“服務(wù)業(yè)——租賃”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。③自建自投房屋建筑物(投資入股)

，自建行為不征營(yíng)業(yè)稅，投資行為亦不征營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅[2002]191號(hào))④自建自售房屋建筑物(含個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)：繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。自建行為,按照“建筑業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅;自售行為,按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅⑤自建自贈(zèng)房屋建筑物(視同銷(xiāo)售):按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按當(dāng)月或近期同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定，沒(méi)有同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格征稅。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

1.一般規(guī)定：全額計(jì)稅①納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。②施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng),應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。③納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的總結(jié):子目 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等不包括原料、主料的價(jià)款某建筑裝飾公司，本月提供建筑業(yè)勞務(wù)（非裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款200萬(wàn)元，并提供50萬(wàn)元的原材料和100萬(wàn)元的設(shè)備；提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款100萬(wàn)元，并提供20萬(wàn)元的原材料和50萬(wàn)元的設(shè)備。該公司本月應(yīng)該申報(bào)營(yíng)業(yè)稅多少金額？解析：非裝飾勞務(wù)：營(yíng)業(yè)稅=（200+50）×3%=7.5（萬(wàn)元）裝飾勞務(wù)：營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3（萬(wàn)元）【練習(xí)－計(jì)算】某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬(wàn)元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出售，取得收入1200萬(wàn)元。設(shè)稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%。求其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額(組成計(jì)稅價(jià)格)=970×（1+10%）/（1-3%）=1100萬(wàn)元建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1100×3%=33萬(wàn)元銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60萬(wàn)元2.特殊規(guī)定：差額計(jì)稅建筑業(yè)的總承包人將工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(全部工程款－分包工程款)×稅率【練習(xí)－計(jì)算】A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，其中將1000萬(wàn)元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A公司材料差價(jià)款500萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。A公司又將其中的材料差價(jià)款100萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)50萬(wàn)元付給B企業(yè)。計(jì)算A公司應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅額。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[(3500-1000)+(500-100)+(100-50)]×3%＝88.5(萬(wàn)元)1.全額計(jì)稅：

（1）對(duì)一般貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。

【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

（2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

(三)金融保險(xiǎn)業(yè)(5%)—簡(jiǎn)單了解2.余額計(jì)稅（１）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額．（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)喊促u(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。

(四)郵電通信業(yè)(3%)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷(xiāo)售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。1.一般規(guī)定：全額計(jì)稅郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般以取得的收入總額確定。注意：郵電禮儀業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)。2.特殊規(guī)定：差額計(jì)稅郵電通信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入—支付給合作方價(jià)款【練習(xí)－計(jì)算】某郵電局2010年4月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(8000+12300+9200+14000)×3%=1305（元）【練習(xí)－計(jì)算】某電信局6月份取得話費(fèi)收入50萬(wàn)元，電話機(jī)安裝收入20萬(wàn)元，出售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，代辦電信工程收入40萬(wàn)元。計(jì)算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(50+20+20+40)×3%=3.9萬(wàn)元

(五)文化體育業(yè)(3%)包括文化業(yè)和體育業(yè)。1.文化業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)。包括表演、播映、其他文化業(yè)。(1)表演：戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動(dòng)。(2)播映：通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信等無(wú)線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳等場(chǎng)所放映各種節(jié)目。(3)其他文化業(yè)：各種展覽，培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱業(yè)務(wù)。2.舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。3.文化體育業(yè)的幾種特殊情況：(1)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)（如動(dòng)植物園），比照文化業(yè)征稅。(2)有線電視臺(tái)的“初裝費(fèi)”，按建筑業(yè)征稅。(3)廣告的播映，按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅。1.一般規(guī)定：全額計(jì)稅文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般以取得的收入總額確定，包括納稅人經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及經(jīng)營(yíng)游樂(lè)場(chǎng)所收入和體育收入。2.特殊規(guī)定：差額計(jì)稅單位或個(gè)人演出，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部收入－付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司、經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用【練習(xí)－計(jì)算】某有線電視臺(tái)6月份取得如下收入：有線電視節(jié)目收視費(fèi)收入10萬(wàn)元，有線電視初裝費(fèi)收入3萬(wàn)元，“點(diǎn)歌臺(tái)”欄目點(diǎn)歌費(fèi)收入0.7萬(wàn)元，廣告播映收入6萬(wàn)元。要求：計(jì)算該有線電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10+3+0.7)×3%+6×5%=0.711(萬(wàn)元)

(六)娛樂(lè)業(yè)(5%－20%)臺(tái)球、保齡球按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。其他的如歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（含夜總會(huì)）、音樂(lè)茶座（含酒吧）、高爾夫、游藝（射擊、狩獵、跑馬、電子游戲廳、蹦極、卡丁車(chē)等）、網(wǎng)吧等按20%征稅。★娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。注意：文化體育業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的區(qū)別：①凡以觀眾身份參與聽(tīng)、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)。

——文化體育業(yè)②凡親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷?lè)為目的。

——娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為收入全額，即向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！揪毩?xí)－計(jì)算】某展覽館2月取得門(mén)票收入1萬(wàn)元，館內(nèi)設(shè)置的保齡球館取得經(jīng)營(yíng)收入8萬(wàn)元，給某民間藝術(shù)團(tuán)提供表演場(chǎng)所取得收入0.8萬(wàn)元。試計(jì)算該展覽館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8×5%+0.8×5%=0.44(萬(wàn)元)解析：紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文化保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅?！揪毩?xí)－計(jì)算】某文化館將其部分房產(chǎn)出租取得租金收入3500元，開(kāi)設(shè)臺(tái)球廳取得收入15000元，設(shè)立的“電子游戲廳”取得收入20000元。試計(jì)算該文化館4月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%+15000×5%+20000×20%=4925(元)

(七)服務(wù)業(yè)(5%)1.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。2.承包費(fèi)、租賃費(fèi)一般按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。3.單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。(注：除此之外的索道按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅)1.一般規(guī)定：全額計(jì)稅(1)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)以取得的收入全額為營(yíng)業(yè)額。(2)代理業(yè)、租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等均以向客戶(hù)收取的費(fèi)用全額為營(yíng)業(yè)額。2.特殊規(guī)定：差額計(jì)稅(3)拍賣(mài)行的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的手續(xù)費(fèi)。(4)電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷(xiāo)福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。①旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。②廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅?！揪毩?xí)－計(jì)算】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬(wàn)元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票共計(jì)8萬(wàn)元；組團(tuán)境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(15-8)×5%＋(20-12)×5%=0.75(萬(wàn)元)

(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(5%)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣和其他經(jīng)濟(jì)利益，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用注意：(1)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，收取的租金收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(2)自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅?！锶粢酝顿Y為條件，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或固定收入，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(3)以地?fù)Q房：按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”征稅。(4)以房換地：按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅。

(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(5%)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意：(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)，收取的租金收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(2)自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅?！锶粢酝顿Y為條件，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或固定收入，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(3)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅;單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。某知名財(cái)經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開(kāi)展“金牌理財(cái)師”遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費(fèi)入130萬(wàn)元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入70萬(wàn)元。（2）發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬(wàn)元，其中支付某動(dòng)漫設(shè)計(jì)室設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬(wàn)元。（3）自行開(kāi)發(fā)的“錢(qián)通”證券分析軟件已完成國(guó)家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機(jī)構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元。（4）出售2009年度上市公司財(cái)經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)光盤(pán)10000張，每張售價(jià)1000元；光盤(pán)交付使用后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為客戶(hù)提供遠(yuǎn)程技術(shù)支持，另收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）對(duì)年初銷(xiāo)售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。（2）經(jīng)境外乙公司許可使用某項(xiàng)商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費(fèi)10萬(wàn)元。（3）以某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資入股，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面原值為50萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為80萬(wàn)元，雙方同意以75萬(wàn)元的價(jià)值作價(jià)入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬(wàn)元，2008年月日11月其賬面余值為490萬(wàn)元。（5）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉(zhuǎn)租給丁公司，收取轉(zhuǎn)租租金12萬(wàn)元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

一、賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅多繳的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象不同，應(yīng)分別設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶(hù)核算。二、賬務(wù)處理1、建筑業(yè)某建筑公司承建商住兩用樓一幢，工程總造價(jià)2500萬(wàn)元，該工程提前竣工，建設(shè)單位支付給建筑公司提前竣工費(fèi)10萬(wàn)元。該建筑公司的會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（2500＋10）×3％＝75.3（萬(wàn)元）

結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款25100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25100000

計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加753000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7530002、廣告娛樂(lè)服務(wù)業(yè)等保定賓館4月取得住宿收入80萬(wàn)，餐費(fèi)收入150萬(wàn)，卡拉ok歌舞廳收入4萬(wàn)，保齡球收入10萬(wàn)。各項(xiàng)收入均分別核算。住宿餐飲應(yīng)納稅款=（80+150）*5%=11.5歌舞廳=4*20%=0.8保齡球10*5%=0.5借：營(yíng)業(yè)稅金及附加12.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12.83、旅游、飲食服務(wù)業(yè)某旅行社10月份組織旅客去韓國(guó)旅游，收取旅游費(fèi)100000元，在境內(nèi)替旅游者支付給其他單位食宿、交通費(fèi)10000元，離開(kāi)國(guó)境時(shí)改由境外旅游公司接團(tuán)，付給境外旅游公司50000元。該旅行社應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（100000—10000—50000）×5％＝2000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20004、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)公司內(nèi)銷(xiāo)售商品房收入280萬(wàn)，預(yù)售商品房定金收入40萬(wàn)借：銀行存款320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280

預(yù)收賬款40（280+40）*5%=16借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165、金融保險(xiǎn)業(yè)某銀行本季度取得貸款利息收入43.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝43.5×5％＝2.175（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加21750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅