第二十章 財務(wù)報告

第二十章財務(wù)報告

2023/2/31第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/32財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。

（二）財務(wù)報表分類第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/33二、合并財務(wù)報表的概念

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

合并財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。

第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/34三、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（一）控制的定義（二）母公司與子公司定義如左圖所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。如右圖所示，假定P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/35三、合并財務(wù)報表范圍的確定

控制包括：直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。（一）母公司擁有（直接、間接或直接加間接）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應當納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。3、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/36（三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，

3、母公司不能控制的其他被投資單位。第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/37四、合并財務(wù)報表的前期準備工作

（一）母公司為編制合并報表應做好的前期準備工作（二）子公司為編制合并財務(wù)報表應做好的前期準備工作第一節(jié)財務(wù)報告概述2023/2/38五、編制合并財務(wù)報表的程序

（一）編制合并工作底稿（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。（三）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄。（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（五）填列合并財務(wù)報表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/39一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整。（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（經(jīng)調(diào)整后）虧損做相反分錄（2）對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，借/貸：長期股權(quán)投資貸/借：資本公積第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/310三、編制合并資產(chǎn)負債表時應進行抵消處理的項目（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理1、全資子公司情況對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應當全額抵銷。借：實收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤—年末（子公司期末數(shù)貸：長期股權(quán)投資（期末數(shù)）第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3112、非全資子公司情況①同一控制下合并取得的長期股權(quán)投資情況

借：實收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤—年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/312在非同一控制下，長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬的，沒有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額結(jié)合起來，在進行抵銷時被投資方的各項資產(chǎn)、負債還應按公允價值進行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額－－（商譽或營業(yè)外收入）。②非同一控制下取得的長期股權(quán)投資情況借：實收資本（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）

盈余公積（子公司期末數(shù)）

未分配利潤—年末（子公司）

商譽（母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/313如果分錄有貸方差額，則：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入（母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/314（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

1、應收賬款與應付賬款的抵銷（1）初次編制合并資產(chǎn)負債表①借：應付賬款

貸：應收賬款

②借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時首先，將內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額

借：應付賬款

貸：應收賬款

其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額

借：應收賬款――壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/315例1：某母公司07年個別資產(chǎn)負債中應收賬款475萬元全部為應收子公司賬款，其應收賬款計提壞賬準備25萬元，本期壞賬準備余額為25元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元全部為對母公司應付賬款。

在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為：

（1）借：應付賬款500

貸：應收賬款500

（2）借：應收賬款——壞賬準備25

貸：資產(chǎn)減值損失25假設(shè)08年末內(nèi)部應收賬款本期余額與上期余額相等

即母公司07年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款全部為對子公司內(nèi)部應收賬款，其數(shù)額475萬元，計提壞賬準備25萬元，在其個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備項目的數(shù)額為25萬元。母公司08年個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款余額仍為475萬元，壞賬準備余額為25萬元，本期未計提壞賬準備。08年在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

（2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/316假設(shè)內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理

例2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與上例情況相同。母公司本期（08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為627元，壞賬準備的數(shù)額為33萬元，本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加160萬元，本期內(nèi)部應收賬款補提壞賬準備為8萬元。

08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款660

貸：應收賬款660

（2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

（3）將本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加160萬元計提的壞賬準備予以抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備8

貸：資產(chǎn)減值損失8

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/317假設(shè)內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理

例3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與前例情況相同。母公司本期（08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為304萬元，壞賬準備余額為16萬元。內(nèi)部應收賬款比上期（07年）凈減少18萬元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備9萬元。08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款320

貸：應收賬款320

（2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

（3）將因內(nèi)部應收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失9

貸：應收賬款——壞賬準備9

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3182、其他債權(quán)債務(wù)項目的抵消①內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵消借：預付賬款

貸：預收賬款

②內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵消借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

③將持有至到期與應付債券抵消借：應付債券

貸：持有至到期投資如債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進的，抵銷時可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/319（三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷1、當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額

①借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

②同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額

借：營業(yè)成本(期末內(nèi)部購進形成的存貨價值×銷售企業(yè)毛利率)

貸：存貨第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3202、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

①將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

③將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨上述3個分錄可以合并為：

借：未分配利潤－年初（上年末購入方存貨×銷售方毛利）營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（∑期末存貨×銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同）營業(yè)成本（差額）第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/321例4，P公司為S公司的母公司，08年P(guān)公司期初存貨中有1000萬元為從S公司購進，08年P(guān)公司又從S公司購進存貨1500萬元，對外對外銷售成本為1260萬元，S公司07、08年銷售毛利率均為20%，。P公司內(nèi)部購進存貨期末結(jié)余=1000+1500-1260=124008年合并報表抵消分錄借：未分配利潤－年初（1000×20%）200營業(yè)收入1500貸：存貨（1240×20%）248營業(yè)成本（差額）1452第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/322（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理1、內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理（1）購入當期的抵消①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/323（2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價

②將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：未分配利潤——年初

③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/324例5，P公司為S公司的母公司，S公司以3000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤300萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000萬元的原價入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于20×8年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。

08年合并報表有關(guān)抵銷處理如下（單位：萬元）：

①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本2700

固定資產(chǎn)——原價300

②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/32509年合并報表抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：未分配利潤——年初20

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20

10年抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊40

貸：未分配利潤——年初40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/326（3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理①期滿清理

清算當年

借：未分配利潤——年初（原來的原值）

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入（累計已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入（最后一期折舊）

貸：管理費用例6：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入280

貸：未分配利潤——年初280

借：營業(yè)外收入20

貸：管理費用20

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/327②超期使用

使用期滿時借：未分配利潤——年初（原價）

貸：固定資產(chǎn)—原價

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（最后一年折舊）貸：管理費用

超期使用年份借：未分配利潤——年初（原價）

貸：固定資產(chǎn)—原價

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（折舊總額）

貸：未分配利潤——年初例8：超期使用期間，不再計提折舊

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)—原價300

借：固定資產(chǎn)—累計折舊300

貸：未分配利潤——年初300

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/328③提前清理清算年份借：未分配利潤——年初（原來的原值）

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入（累計已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入（清算年計提的折舊）

貸：管理費用例9：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入260（已提13年折舊）

貸：未分配利潤——年初260

借：營業(yè)外收入20（清算年計提的折舊）

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3292、集團內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)

出售時增值情況的抵消分錄

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)—原價

低價出售時的抵消分錄

借：固定資產(chǎn)—原價

貸：營業(yè)外支出第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/330（三）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但是應將處置前子公司的收入、費用納入合并利潤表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/331五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反應六、合并資產(chǎn)負債表的格式合并資產(chǎn)負債表格式增加了三個項目：①在“開發(fā)支出”項目之下增加了“商譽”項目②在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，③三是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，七、合并資產(chǎn)負債表編制

第三節(jié)合并利潤表2023/2/332一、編制合并利潤表時應進行抵消處理的項目（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理1、內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售例，假設(shè)P公司20×9年個別利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。

借：營業(yè)收入3500（抵銷P公司的收入）

貸：營業(yè)成本3500（抵銷S公司的成本）第三節(jié)合并利潤表2023/2/333２、內(nèi)部相互銷售，期末未實現(xiàn)對外銷售例，沿用上例，借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)成本3500借：營業(yè)成本500貸：存貨500上面分錄可以合并：借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營業(yè)成本（差額）3、內(nèi)部相互銷售，期末部分實現(xiàn)對外銷售借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營業(yè)成本（差額）以上業(yè)務(wù)應確認遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)合并利潤表2023/2/334（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理與內(nèi)部購進固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：固定資產(chǎn)—原價（原價包含內(nèi)部利潤）

營業(yè)成本（差額）以上以上業(yè)務(wù)應確認遞延所得稅資產(chǎn)②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊（因原價虛增多提的折舊）貸：管理費用

第三節(jié)合并利潤表2023/2/335（三）內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄借：應收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷內(nèi)部持有對方債券業(yè)務(wù)，抵消分錄有三（1）借：應付債券

貸：持有至到期投資

（2）借：應付利息

貸：應收利息

（3）借：投資收益

貸：財務(wù)費用第三節(jié)合并利潤表2023/2/336（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤）未分配利潤—年初（子公司所有者權(quán)益變動項目)貸：本年利潤分配—提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動項目)本年利潤分配—應付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2023/2/337（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（2）非全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤—年初（子公司所有者權(quán)益變動項目）貸：本年利潤分配—提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動項目）本年利潤分配—應付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2023/2/338二、報告期內(nèi)增減子公司1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映

母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。三、合并利潤表基本格式在合并利潤表中，在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目。四、合并利潤表的編制第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/339一、編制合并現(xiàn)金流量表應進行抵消處理的項目（一）企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（二）企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理（三）企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債券債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（四）企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（五）企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/340二、報告期內(nèi)增減子公司（一）增加子公司1、同一控制下增加子公司，應將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下增加子公司，應將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（二）處置子公司

將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反應四、合并現(xiàn)金流量表格式五、合并現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動表2023/2/341一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應抵消的項目二、合并所有者權(quán)益變動表格式三、合并所有者權(quán)益變動表的編制第六節(jié)合并財務(wù)報表附注2023/2/342一、合并財務(wù)報表附注概述二、附注披露的內(nèi)容第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/343例101、P公司08年向S公司銷售收入3500萬元，銷售成本3000萬元。S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入5000萬元，銷售成本3500萬元。借：營業(yè)收入3500貸：存貨0營業(yè)成本3500

第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/3442、S公司2008年確認的應向P公司支付的債券利息費用20萬元。

借：投資收益20

貸：財務(wù)費用203、S公司2008年利潤表的營業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應的銷售成本為800萬元。P公司購進的該商品2008年未對外銷售，全部形成期末存貨借：營業(yè)收入1000貸：存貨200營業(yè)成本800

同時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費用50第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/3454、S公司2008年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。借：營業(yè)收入300

貸：固定資產(chǎn)—原價30

營業(yè)成本270

確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（（30-10）×25%）

貸：所得稅費用5該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：管理費用10

第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/3465、P公司將其賬面價值為130萬元某固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司已120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為2008年7月1日，假設(shè)S公司2008年按6個月計提折舊。

借：固定資產(chǎn)—原價10

貸：營業(yè)外支出10同時確認遞延所得稅負債

借：所得稅費用2.25

貸：遞延所得稅負債2.25抵消該固定資產(chǎn)當期少提的折舊額

借：管理費用1

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊1

第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/3476、P公司在購買S公司時，S公司僅一項固定資產(chǎn)的公允價值700萬元大于其賬面價值600萬元，

借：管理費用5

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊5

根據(jù)會計準則及相關(guān)稅法，該業(yè)務(wù)不存在暫時性差異。

重新確定08年凈利潤

1000－200－30＋10＋10

－1－5＝784萬元

確認P公司投資收益=784×80%=627.2萬元

借：長期股權(quán)投資—S627.2

貸：投資收益—S627.2

P公司確認收回S公司現(xiàn)金股利

借：投資收益—S480

貸：長期股權(quán)投資—S480確認S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額60萬元

借：長期股權(quán)投資—S60

貸：資本公積—其他—S60P367利潤凈P367（3、4）P368（6）P368（8）P369（9）P369（11）P370（12）第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/348調(diào)整后P公司對S公司長期股權(quán)數(shù)額＝3000＋207.2＝3207.2萬元S公司股東權(quán)益=3500＋75＋784－600＋100=3859萬元借：股本2000

資本公積1675（其中100見表19-2）

盈余公積100

未分配利潤—年末84（0＋784－600－100）

商譽120（差額）

貸：長期股權(quán)投資3207.2

少數(shù)股東權(quán)益771.8（3859×20%）商譽＝3000-（3500＋100）×80%＝120P367P369調(diào)整后凈利紅利分配公允>賬面差額第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例2023/2/3497、P公司08年個別報表中應收賬款475萬元為08年向S公司銷售商品發(fā)生的應收賬款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提了25萬的壞賬準備。S公司08年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元系08年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付