第九章資產(chǎn)減值

例題1（單選題）下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）A.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物B.已出租的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：A單選題1.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)應以其公允價值為基礎調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入（）A.公允價值變動損益B.投資收益

C.財務費用D.管理費用答案：A2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式下計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理為（）A.計入資本公積B.計入期初留存收益C.計入營業(yè)外收入D.計入公允價值變動損益答案：A3、投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于（）

A.會計政策變更B.會計估計變更

C.前期差錯更正D.都不是答案：A（判斷題）企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入到所有者權(quán)益。（

）答案：F第九章資產(chǎn)減值袁日妍yuanriyan12345@163.com本章基本結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試及會計處理第一節(jié)

資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值。(未來經(jīng)濟利益流入<現(xiàn)有賬面價值)資產(chǎn)的可收回金額<其賬面價值。定義本質(zhì)表現(xiàn)確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額提示：本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關的會計處理。本章資產(chǎn)減值的范圍：1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關設施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽例題不適用資產(chǎn)減值準則的有（）A.固定資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)C.商譽D.存貨答案：D二、資產(chǎn)減值的確認資產(chǎn)減值的確認，實質(zhì)上是對資產(chǎn)價值的再確認。資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種:（1）永久性標準。（2）可能性標準。（3）經(jīng)濟性標準。資產(chǎn)減值損失的確認標準對比目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標準以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標準。12定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內(nèi)不可能恢復）資產(chǎn)減值損失才能予以確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能性標準對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認由于確認與計量基礎不同導致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟性標準只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應當予以確認可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者公允價值—處置費用=凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額較高者估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第一，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。第二，沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。第三，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額處置費用：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。不包括財務費用和所得稅費用。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序確定公允價值：以銷售協(xié)議價作為公允價值最佳方法，優(yōu)先采用以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場時采用以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值既不存在銷售協(xié)議也不存在活躍市場的情況下采用三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應當綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率?？梢源_定復利現(xiàn)值系數(shù)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上一般涵蓋5年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎不應超過長期平均增長率在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設與前期一致2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預計現(xiàn)金流出3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素：（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權(quán)計算。（二）折現(xiàn)率的預計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率?，F(xiàn)在100萬元必要報酬率10%一年后100*（1+10%）=110萬元折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。折現(xiàn)率（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計預計現(xiàn)金流量復利現(xiàn)值系數(shù)=折現(xiàn)金額復利現(xiàn)值系數(shù)由折現(xiàn)率和折現(xiàn)年限確定例題2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設備可能減值，（1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設備，（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元。（3）采用折現(xiàn)率5%，假設2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。要求：（1）計算該資產(chǎn)的可收回金額。（2）計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關會計分錄。（1）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500000×0.9524+480000×0.9070+460000×0.8638+440000×0.8227+（420000+380000）×0.7835=2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。（2）賬面價值=原價-累計折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元大于資產(chǎn)可收回金額2297696元。確認資產(chǎn)減值損失＝5500000-2297696＝3202304元會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3202304

貸：固定資產(chǎn)減值準備3202304（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計以結(jié)算貨幣為基礎預計未來現(xiàn)金按適用折算率計算現(xiàn)值按即期匯率進行折算第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例題下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是()。

A．固定資產(chǎn)減值準備B．持有至到期投資減值準備C．商譽減值準備

D．長期股權(quán)投資減值準備【答案】B二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：（）減值準備期末：借：本年利潤

貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權(quán)投資減值準備期末，“資產(chǎn)減值損失”進利潤表，“資產(chǎn)減值準備”進資產(chǎn)負債表注意：1、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。2、資產(chǎn)減值損失確認后，企業(yè)應當重新復核資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值。（1）資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式（2）預計使用壽命（3）預計凈殘值屬于會計估計變更例題2008年1月1日，A公司以銀行存款400萬元購入一項無形資產(chǎn)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為270萬元，2009年末該項無形資產(chǎn)又出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為255萬元。假定該項無形資產(chǎn)計提減值準備后，原預計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，考慮減值后A公司該項無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價值為（）萬元。

A.255B.270C.240D.15答案：C2008年12月31日無形資產(chǎn)應計提的減值準備＝（400－400/10）－270＝90（萬元），2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值＝270—270÷9＝240（萬元），可收回金額為255萬元，因此當年不需要計提減值準備，已計提的減值準備也不允許轉(zhuǎn)回，2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值為240萬元。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定概念：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認定資產(chǎn)組應當考慮的因素該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組認定后不得隨意變更二、資產(chǎn)組減值測試(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎資產(chǎn)組的賬面價值

資產(chǎn)組的可收回金額直接歸屬部分合理分攤部分公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。(二)資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤:抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零例題某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預計使用壽命相同。要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)應計提的減值準備并編制有關會計分錄。C資產(chǎn)組的賬面價值＝520萬元可收回金額＝400萬元，減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。甲設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50萬元乙設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30萬元無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20萬元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準備20

固定資產(chǎn)減值準備80

無形資產(chǎn)減值準備20三、總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分第五節(jié)商譽減值測試及會計處理一、商譽減值測試的一般要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試二、商譽減值測試的方法及賬務處理首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試例題以下關于商譽減值說法錯誤的是（）。