第九章產(chǎn)品制造企業(yè)及其企業(yè)會計循環(huán)

第九章產(chǎn)品制造企業(yè)及其企業(yè)會計循環(huán)產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營活動供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程權(quán)責(zé)發(fā)生制和期末賬項調(diào)整利潤的確定與分配第一節(jié)制造企業(yè)的經(jīng)營活動采購生產(chǎn)銷售貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金利潤所得稅-交國家法定盈余公積；公益金；任意盈余公積支付股東股利第二節(jié)供應(yīng)過程一、資金籌集投入資金的核算借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本借入資本的核算借：銀行存款貸：長期借款短期借款二、材料采購材料采購成本：買價+運雜費+挑選整理費+合理損耗+其他材料采購材料采購各項成本已驗收入庫材料的實際成本原材料已驗收入庫材料成本庫存材料發(fā)出的成本已付款尚未入庫的材料期末結(jié)余材料關(guān)于增值稅一般納稅人（進貨、銷貨均有增值稅專用發(fā)票)

購貨加工成產(chǎn)品銷貨付款117元（貨款100收款（貨物售價200

增值稅金17元）元增值稅金34元）進項增值稅額銷項增值稅額應(yīng)交稅金=銷項稅額-進項稅額=34-17=17增值稅小規(guī)模納稅人不能使用專用發(fā)票,只能使用普通發(fā)票,以含稅價銷售貨物.如售價106元,增值稅106/(1+6%)*6%=6,

銷售收入106-6=100元購貨方以106元支付價款例、1、企業(yè)購買A材料增值稅專業(yè)發(fā)票上注明100公斤，單價100元，稅額1700元，開出支票支付材料已收入庫。借：原材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款117002、購入B材料一批，普通發(fā)票上注明價款3800元，材料尚未入庫，款已付。借：材料采購3800

貸：銀行存款38003、現(xiàn)金支付購買B材料運雜費200元。借：材料采購200

貸：銀行存款2004、B材料驗收入庫，實際采購成本4000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：原材料4000

貸：材料采購40005、購進貨物專用發(fā)票價款20000元，增值稅款3400元。貨未到，款項未付。第三節(jié)生產(chǎn)過程生產(chǎn)費用：生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費生產(chǎn)成本為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用，稱為產(chǎn)品制造費用，也稱生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間費用管理費用、財務(wù)費用、銷售費用帳戶:

生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人工資及福利完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)產(chǎn)品用材料生產(chǎn)的水電轉(zhuǎn)入的制造費用月末在產(chǎn)品的成本制造費用管理費用財務(wù)費用車間的人工廠部的人工借款利息材料月末結(jié)轉(zhuǎn)到材料月末轉(zhuǎn)入“月末轉(zhuǎn)入“機器的折舊生產(chǎn)成本設(shè)備的折舊本年利潤”銀行的本年利潤修理修理有關(guān)費用水電、物料消耗水電其他無余額無余額無余額預(yù)提費用待攤費用2減少1增加1增加2減少支付時預(yù)先將費用支付時分期攤銷時記入成本時（預(yù)提時）余額余額1、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元，B產(chǎn)品領(lǐng)2000，車間領(lǐng)用500元，廠部領(lǐng)用1000元。2、以銀行存款發(fā)本月工資90000元。3、結(jié)轉(zhuǎn)本月工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資20000元，B產(chǎn)品工資30000，車間管理人員10000，廠部30000元。4、以工資總額14%計提應(yīng)付福利費5、支付水電費，車間生產(chǎn)用4000，廠部用1000。6、計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4000，廠部固定資產(chǎn)折舊2000。7、支付下年度財產(chǎn)保險費120000元8、按計劃預(yù)提車間固定資產(chǎn)大修理費用3000。9、按計劃預(yù)提借款利息500。10、分攤本月辦公樓租金1000元。11、支付借款利息共1500元（已經(jīng)預(yù)提）。12、本月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（本車間生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A生產(chǎn)工時6000，B生產(chǎn)工時4000）13、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A完工8000元，B本月生產(chǎn)的全部完工。按制造產(chǎn)品的工人工資分配制造費用制造辦公桌的工人工資：9000制造椅子的生產(chǎn)工人工資：12600分配率：8640/（9000+12600）=0.4辦公桌分攤：0.4*9000=3600椅子分攤：0.4*12600=50401991憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日61期初8、9、12、33、2986042590754090001260120036003860042590900012603600合計7245017800480095050完工入庫3288010300217445354在產(chǎn)品289806720115036850生產(chǎn)成本-辦公桌1991憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日61期初8、9、12、33、

628013220

79361260017641504504015720132201260017645040合計1950022300654448344完工入庫1560018720552039840在產(chǎn)品3900358010248504生產(chǎn)成本-椅子第四節(jié)銷售過程銷售費用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用，包括應(yīng)由銷售企業(yè)負擔的產(chǎn)品運輸費用、裝卸費、包裝費、廣告費銷售人員工資及福利費、專設(shè)銷售機構(gòu)的費用等產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品制造企業(yè)從其主體業(yè)務(wù)所獲得的收入。實現(xiàn)的標志：流入新的資產(chǎn)或原有付負債的減少確認條件：新增資產(chǎn)已經(jīng)獲得；銷售收入可以獲得；生產(chǎn)銷售收入的業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，有權(quán)支配使用新增資產(chǎn)。帳戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本減少增加增加減少月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的售價已售商品的成本月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤無余額無余額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）營業(yè)費用

銷售貨物的增值稅（增加）月末結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)生的銷售本年利潤方面的費用房主營業(yè)務(wù)稅金及附加庫存商品（增加）（減少）（增加）（減少）應(yīng)交的城建稅月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間完工已售商品的消費稅、本年利潤的已驗收入庫生產(chǎn)成本（營業(yè)稅、的產(chǎn)品成本銷售成本）教育費附加無余額尚未出售的商品的生產(chǎn)成本核算舉例1、銷售產(chǎn)品A10臺，單價100元，增值稅額170元，款項已收。2、以銀行存款支付廣告費90000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺，單價300元，增值稅額5100元，款項尚未收到。4、預(yù)收甲企業(yè)貨款50000元，存入銀行。5、以銀行存款支付銷售B產(chǎn)品的運雜費400元。6、收到貨款35100元存入帳戶。7、向甲企業(yè)發(fā)出商品B500臺，單價200元，增值稅17000元。8、計算應(yīng)交城建稅4000元，教育費附加1000元。9、以存款上交應(yīng)交的增值稅8000元，城建稅4000元，教育費附加1000元。10、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。第五節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制和期末賬項調(diào)整一、權(quán)責(zé)發(fā)生制指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用處理。賬項調(diào)整的種類遞延項目：包括預(yù)收收入和預(yù)付費用應(yīng)計項目：應(yīng)計收入和應(yīng)計費用估計項目：二、期末賬項調(diào)整（一）遞延項目預(yù)付費用：待攤費用的攤銷預(yù)收收入：預(yù)收款項P307-308（二）應(yīng)計項目應(yīng)計費用：預(yù)提修理費、應(yīng)付利息費、應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費、應(yīng)付租金等應(yīng)計收入：應(yīng)收債券利息收入、應(yīng)收貸款利息收入、應(yīng)收出租包裝物的租金。（三）估計項目固定資產(chǎn)折舊壞賬準備計提舉例：1、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。2、本月應(yīng)負擔的寫字樓租金10000元。3、預(yù)收工程款300000元。存入銀行。4、預(yù)提本月應(yīng)負擔的固定資產(chǎn)大修理費用500元。5、按工程進度本月實現(xiàn)收入50000元。6、年末登記本年度長期債券投資利息2000元7、計算應(yīng)交營業(yè)稅金3000元。8、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。9、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計壞賬2500元。第六節(jié)利潤的確定與分配主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入

-主營業(yè)務(wù)成本

-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用

-管理費用-財務(wù)費用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出P326，P327利潤的核算一、投資收益、營業(yè)外收支的核算

1、購買股票做短期投資購買成本20000元，已支付。

2、拋售以上股票售價30000元。款已收。

3、收到甲企業(yè)違約罰金5000元，存入銀行。

4、向社會捐贈30000元。二、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益帳戶，計算利潤總額：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出、所得稅本年利潤

期初余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用投資收益營業(yè)外支出、營業(yè)外收入所得稅月末余額為本年度（或月末余額為本年度累計損失累計凈利潤）年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（或年末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失）年末轉(zhuǎn)后無余額全年發(fā)生業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品A10臺，單價100元，增值稅額170元，款項已收。2、以銀行存款支付廣告費90000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺，單價300元，增值稅額5100元，款項尚未收到。4、計算應(yīng)交城建稅4000元，教育費附加1000元。5、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。6、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。7、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本700元,B產(chǎn)品成本120009、償還短期借款60000元利息300元10生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000元，車間領(lǐng)用500元，廠部領(lǐng)用1000元。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用34000元11、本月應(yīng)負擔的寫字樓租金10000元。12、預(yù)提本月應(yīng)負擔的生產(chǎn)固定資產(chǎn)大修理費用500元。13、結(jié)轉(zhuǎn)本月工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資20000元，B產(chǎn)品工資30000，車間管理人員10000，廠部30000元14、企業(yè)購買A材料增值稅專業(yè)發(fā)票上注明100公斤，單價300元，稅額5100元，開出支票支付材料已收入庫。

15、年末登記本年度長期債券投資利息2000元16、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計壞賬2500元。17、結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶本年利潤900005000200031000570014500300年末結(jié)轉(zhuǎn)82500115500115500

利潤分配

–未分配利潤虧損825001、下年度稅前利潤或2、稅后利潤或3、盈余公積金補虧全年發(fā)生業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品A10臺，單價100元，增值稅額170元，款項已收。2、以銀行存款支付廣告費5000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺，單價300元，增值稅額5100元，款項尚未收到。4、計算應(yīng)交城建稅4000元，教育費附加1000元。5、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。6、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。7、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本700元,B產(chǎn)品成本120009、償還短期借款60000元利息300元10生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000元11、本月應(yīng)負擔的寫字樓租金10000元。12、預(yù)提本月應(yīng)負擔的生產(chǎn)固定資產(chǎn)大修理費用500元。13、年末登記本年度長期債券投資利息2000元14、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計壞賬2500元。15、計算所得稅額并結(jié)轉(zhuǎn)16、年末結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤本年利潤50005000200031000570014500300所得稅450年末結(jié)轉(zhuǎn)20503300033000

凈利潤=利潤總額-所得稅=利潤分配–未分配利潤

年末結(jié)轉(zhuǎn)2050稅后利潤（凈利潤）的確定凈利潤=利潤總額-所得稅稅后利潤的分配彌補以前年度虧損提取法定盈余公積金提取公益金