第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

２１世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第一節(jié)會(huì)計(jì)的國(guó)際化第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化第三節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和定義1第一節(jié)會(huì)計(jì)的國(guó)際化2會(huì)計(jì)的世襲遺產(chǎn)就是國(guó)際性的早在14—15世紀(jì)，意大利商人的經(jīng)商活動(dòng)就跨越國(guó)界了。在第二次世界大戰(zhàn)勝利后，美國(guó)確立了它當(dāng)時(shí)在世界經(jīng)濟(jì)中的霸主地位，美國(guó)會(huì)計(jì)的影響向世界各地滲透。西方會(huì)計(jì)的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。3市場(chǎng)的國(guó)際化，特別是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化市場(chǎng)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場(chǎng)的國(guó)際化，開(kāi)端于國(guó)際貿(mào)易。二戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)除通過(guò)國(guó)際貿(mào)易將其有形的和無(wú)形的商品向海外輸出外，其向海外的直接投資迅速擴(kuò)大。伴隨國(guó)際資本流動(dòng)而來(lái)的是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。4跨國(guó)公司的興起跨國(guó)公司(多國(guó)公司)的興起始于發(fā)達(dá)國(guó)家。人們對(duì)跨國(guó)公司貶褒不一?？鐕?guó)公司基于其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和向國(guó)際籌資的需要，也成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要推動(dòng)力量。5特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的一個(gè)獨(dú)特問(wèn)題是把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?？鐕?guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的另一個(gè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)問(wèn)題是，它(作為母公司)對(duì)國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并有關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是：在世界各國(guó)物價(jià)變動(dòng)趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國(guó)家的國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該如何調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并的影響。6特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并與外幣報(bào)表的折算、國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題，論者常把它們列舉為國(guó)際會(huì)計(jì)的“三大課題”或“三大難題”。另一個(gè)重要的內(nèi)容是國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)。7第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化8會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次(一)最高層次是一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司）它們的國(guó)際組織模式是國(guó)際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)服務(wù)?？偛吭O(shè)在美國(guó)和英國(guó)的八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)過(guò)相互間的合并和兼并其他事務(wù)所，改組成五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2000年五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)比見(jiàn)表1-1。2006年度“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)比見(jiàn)表1-2。9會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次10會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次11會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次(二)第二個(gè)層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所它們也以同一名稱在國(guó)際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，但只是在入伙的各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。表1-3列示了排序?yàn)?～10位的第二層次國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)比。12會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次13會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次(三)第三個(gè)層次是國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作為數(shù)眾多的國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了對(duì)其國(guó)內(nèi)委托人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過(guò)代理協(xié)議約請(qǐng)其他國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系，而只是同意在尊重雙方的業(yè)務(wù)要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上各自為對(duì)方工作。在國(guó)內(nèi)，先后建立了13家與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所，還有10多家在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所。14會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織早在1904年，會(huì)計(jì)職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)；從1952年于倫敦舉行的第六次會(huì)議起，更確立了每五年舉行一次會(huì)議的慣例。1972年于悉尼舉行的第十次會(huì)議，又決定建立常設(shè)技術(shù)委員會(huì)及秘書處，繼續(xù)在會(huì)議閉幕后進(jìn)行工作，并且創(chuàng)設(shè)了會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會(huì)議上創(chuàng)建的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的前身。15會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織1973年，16個(gè)主要職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)起，在倫敦成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，從事國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。1977年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立后，根據(jù)雙方協(xié)商，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的團(tuán)體會(huì)員，仍然負(fù)責(zé)并有權(quán)用它自己的名義制定并公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)制定發(fā)布。16會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的阻力(一)取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件(二)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件(三)可否有不同類型的執(zhí)照(四)職業(yè)考試我國(guó)已從1991年起舉行全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。目前，報(bào)考者的條件是：(1)具有大?；虼髮Ｒ陨蠈W(xué)歷，(2)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)或中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。考試及格者需在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作兩年后才能取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書。17第三節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和定義

18國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容具有代表性的兩本國(guó)際會(huì)計(jì)著作的分章目錄：(一)F.D.S.崔、G.K.米克：《國(guó)際會(huì)計(jì)》(2008年第六版)

1.導(dǎo)論7.財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)2.發(fā)展與分類8.全球會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則3.比較會(huì)計(jì)：歐洲9.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析4.比較會(huì)計(jì)：美洲和亞洲10.管理計(jì)劃與控制5.報(bào)告和披露11.金融風(fēng)險(xiǎn)管理6.外幣折算12.國(guó)際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)19國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容(二)C.諾比斯和R.帕克：《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》(2008年第十版)第一部分背景1.導(dǎo)論3.財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際分類2.國(guó)際差異的原因4.國(guó)際協(xié)調(diào)第二部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告5.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告背景9.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的執(zhí)行情況6.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求10.政治游說(shuō)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)7.對(duì)IFRS的不同觀點(diǎn)則——美國(guó)、英國(guó)和8.美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)20國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容第二部分國(guó)別研究7.聯(lián)合王國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告11.德國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告8.美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告12.日本的財(cái)務(wù)報(bào)告9．荷蘭的財(cái)務(wù)報(bào)告13．其他九個(gè)重要國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告10．法國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告14．中歐、東歐和中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告21國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容第三部分歐洲和東亞的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型11.歐洲的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型12.東亞的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型（日本和中國(guó)分析）第四部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告13.背景介紹14.為非上市公司制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15.歐洲公司的會(huì)計(jì)規(guī)則（rules）和事務(wù)22國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容第五部分跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題16.熱點(diǎn)問(wèn)題（無(wú)形資產(chǎn)，資產(chǎn)計(jì)量，金融工具，或有事項(xiàng)，員工利益，遞延稅項(xiàng)，收入的確認(rèn)，報(bào)告全面受益）17.企業(yè)合并18.外幣折算19.分部報(bào)告第六部分分析和管理問(wèn)題20.國(guó)際財(cái)務(wù)分析22.公司所得稅的國(guó)際層面21.國(guó)際審計(jì)23.管理會(huì)計(jì)23國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容這兩本著作歸納出如下的幾個(gè)特征：1.國(guó)際會(huì)計(jì)諸問(wèn)題的研究，幾乎無(wú)不與跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，而且包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，雖然其更多的內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告、以跨國(guó)公司合并國(guó)外子公司的外幣報(bào)表為中心的外幣報(bào)表折算和國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整問(wèn)題、國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)際(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。國(guó)際審計(jì)也是國(guó)際會(huì)計(jì)可能包含的內(nèi)容。24國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容3.主要國(guó)家會(huì)計(jì)模式的比較研究，帶有宏觀會(huì)計(jì)的性質(zhì)。當(dāng)然，跨國(guó)公司為了順應(yīng)其在東道國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)要求，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)模式和重要會(huì)計(jì)方法的差異的比較研究，也是十分關(guān)注的。25本書的內(nèi)容本書偏重于國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在國(guó)際比較的基礎(chǔ)上著重描述國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化，以符合當(dāng)前的發(fā)展趨向。第二、第三章闡述了會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的比較以及主要的國(guó)別會(huì)計(jì)模式。接著，比較詳細(xì)地討論了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和外幣折算這三大難題。本書還簡(jiǎn)述衍生金融工具會(huì)計(jì)這一新課題，也論述了國(guó)際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)。26國(guó)際會(huì)計(jì)的定義(一)早期（20世紀(jì)60年代）國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者所下的不同定義1.美國(guó)科拉里奇（Kollarich）和馬霍（Mahon）于1967年提出的定義：“國(guó)際會(huì)計(jì)是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析?！?.美國(guó)齊默曼等于1968年提出的定義：同上?！皣?guó)際會(huì)計(jì)是最高層次的抽象，其目的在于打破國(guó)界，發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)中加以應(yīng)用?！?7國(guó)際會(huì)計(jì)的定義第一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)別差異，只是把國(guó)際會(huì)計(jì)限定為對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的比較分析。第二種觀點(diǎn)則顯示了學(xué)者們對(duì)開(kāi)拓國(guó)際會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該向“世界會(huì)計(jì)”的方向發(fā)展。28國(guó)際會(huì)計(jì)的定義(二)20世紀(jì)70年代國(guó)際會(huì)計(jì)研究中的三種不同觀點(diǎn)1.樂(lè)觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)2.悲觀主義者的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)3.實(shí)務(wù)主義者把國(guó)際會(huì)計(jì)視為跨國(guó)公司(母公司)與國(guó)外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)對(duì)以上三種觀點(diǎn)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在《國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義》一文(發(fā)表于《國(guó)際會(huì)計(jì)雜志》1971年秋季號(hào))中概括為：29國(guó)際會(huì)計(jì)的定義(1)一個(gè)全球體系；(2)一種描述各國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則和慣例并提供與此有關(guān)的信息的方法；(3)母公司和國(guó)外子公司之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。(三)F.D.S.崔和G.G.繆勒所下的定義

他們?cè)诤现摹秶?guó)際會(huì)計(jì)》(1984年版和1992年第二版)中寫道：“國(guó)際會(huì)計(jì)把通用的、面向本國(guó)的會(huì)計(jì)在最廣泛的涵義上擴(kuò)展到：(1)國(guó)際比較分析；(2)多國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和多國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題；30國(guó)際會(huì)計(jì)的定義(3)國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需要；(4)通過(guò)政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。”31國(guó)際會(huì)計(jì)的定義(四)M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫所下的定義他們?cè)凇秶?guó)際會(huì)計(jì)：全球觀》(1997年版)中對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義是：“國(guó)際性交易的會(huì)計(jì)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化?！?2研討題1-1為什么說(shuō)市場(chǎng)國(guó)際化，特別是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國(guó)際化是會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要推動(dòng)力？1-2跨國(guó)公司是否在百分之百地推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化？說(shuō)明你的觀點(diǎn)。1-3會(huì)計(jì)隨商業(yè)活動(dòng)的擴(kuò)展而傳播，你同意這種說(shuō)法嗎？從歷史發(fā)展的進(jìn)程談?wù)勀愕目捶ā?-4哪些特定會(huì)計(jì)方法具有國(guó)際性質(zhì)？33研討題1-5你對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化之間的矛盾及其消長(zhǎng)有何看法？1-6為什么說(shuō)會(huì)計(jì)國(guó)際化是促使會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的主要推動(dòng)力