會計制度設計課件

會計制度設計

會計制度設計孫白楊課程介紹1.教學目標通過本課程的學習，使學生獲得會計制度設計方面的基本知識，了解會計制度設計的基本原則和程序，掌握不同經濟業(yè)務會計制度設計的技能，為從事會計相關工作打下一定的專業(yè)基礎。

2.相關課程

《會計制度設計》是在《基礎會計學》、《財務會計學》、《財務管理》、《管理會計》等課程之后開設的專業(yè)課程。它與《會計職業(yè)道德》等課程緊密相關。會計制度設計孫白楊3.學時學分：本課程32學時，2學分。

4.考核辦法：《會計制度設計》是會計學專業(yè)選修課程之一，采用考查的方式進行考核。具體考核辦法為課堂出勤與課程論文相結合的方式。

5.文字教材：《會計制度設計》于長春主編首都經濟貿易大學出版社會計制度設計孫白楊第一章概論第一節(jié)會計制度的概念第二節(jié)會計制度設計的原則和程序第三節(jié)會計機構和會計人員本章案例會計制度設計孫白楊第一節(jié)會計制度的概念

what（什么是會計制度）

Why（為什么需要會計制度）？？會計制度設計孫白楊一、會計制度的概念（一）會計制度的產生和發(fā)展1、1985《會計法》1999修訂2、1992《企業(yè)會計準則》163、1997《股份有限公司會計制度》4、2000《企業(yè)會計制度》（二）會計制度的概念1、概念一：即為會計規(guī)范。2、概念二：僅包括統(tǒng)一會計制度和單位內部會計制度。會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊3.會計法規(guī)體系與企業(yè)會計制度設計的關系：（1）是總體與具體的關系

從會計法規(guī)體系的結構和層次上看：

會計法律和會計行政法規(guī)屬于宏觀會計政策，它著眼于從宏觀上提高所有企業(yè)的會計信息質量；

企業(yè)會計制度則屬于微觀會計政策，它立足于保證某個具體企業(yè)的會計信息質量。

（2）會計法規(guī)體系是企業(yè)會計制度設計的依據(jù)

企業(yè)會計制度是在《會計法》和《企業(yè)會計準則》的指導和約束下，結合本行業(yè)的生產經營特點與管理要求所選擇的能恰當反映其財務狀況和經營成果的會計原則、程序、方法。會計制度設計孫白楊（3）企業(yè)會計制度是貫徹實施會計法律制度的保證

為了規(guī)范會計核算，真實、完整地提供會計信息，通過設計企業(yè)會計制度把《會計法》和《企業(yè)會計準則》的要求具體化、以指導會計工作科學規(guī)范地進行。會計制度設計孫白楊二、會計制度的作用會計制度作為設計成果屬于上層建筑的范疇，必須適應經濟基礎，才能促進經濟發(fā)展。總體：通過設計的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，滿足會計信息使用者的需要。具體：1.實現(xiàn)財務會計目標（1）會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的需要。（2）會計信息應當滿足企業(yè)外部各有關方面了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的需要。（3）會計信息應當滿足企業(yè)內部經營管理的需要。2、維護財經法紀，增強自我約束機制（1）維護財經法紀就是要在經濟活動中認真貫徹國家的財政、經濟、金融、稅收等方面的法律和有關的規(guī)章制度，如《會計法》、《公司法》、《稅法》、《經濟合同法》等。（2）建立企業(yè)自我約束機制的主要內容是：責任約束、行政約束、制度約束、法律約束、財產約束、分配約束、職業(yè)道德約束。會計制度設計孫白楊3、健全內部控制制度，加強會計監(jiān)督《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“各單位應建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度?！?/p>

我國目前的會計監(jiān)督已建立了以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。4、加強經營管理，提高經濟效益5、保護企業(yè)財產安全與完整會計制度設計孫白楊第二節(jié)會計制度設計的原則和程序一、會計制度設計的原則二、會計制度設計的程序會計制度設計孫白楊第二節(jié)會計制度設計的原則和程序一、會計制度設計原則

1、合法性符合國家相關法律法規(guī)的要求2、保證會計信息質量

設計的會計制度能產生具有相關性、可靠性、可比性和重要性的高質量會計信息。3、滿足企業(yè)管理需要

設計的會計制度應當滿足國家宏觀管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的

需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。4、堅持成本效益原則

設計企業(yè)會計制度時堅持成本效益原則，就是針對企業(yè)所處的內部和外部環(huán)境以及現(xiàn)有條件，通過制度收益和制度成本的比較，選擇效益最好的設計方案。5、體現(xiàn)內部控制要求

一是不相容職務分離

二是組織機構相互控制

三是授權批準控制

四是預算控制

五是實物控制會計制度設計孫白楊二、會計制度設計程序

1.制定工作規(guī)劃2.調查企業(yè)狀況1.明確會計制度工作程序2.列出經營業(yè)務工作流程3.確定制度設計結構要點1.試行階段2.頒布實施會計制度設計孫白楊第三節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構的設置原則1.系統(tǒng)性原則

會計機構設置范圍的確定，取決于企業(yè)經營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃2.內部控制原則

會計機構的設置必須根據(jù)企業(yè)管理上的要求，抓住企業(yè)資金運動全過程的關鍵點，從而形成對企業(yè)

經營全過程和全方位的監(jiān)控。3.效率性原則

一是所設置會計機構提供的會計信息所產生的經濟效益必須大大高于為實現(xiàn)此目的而發(fā)生的成本費用；

二是會計機構設置繁簡相宜，在整個會計工作中各司其職，協(xié)調一致地履行會計的職責，使企業(yè)管理

從中受益。會計制度設計孫白楊二、會計人員的配備（一）會計人員崗位責任制的設計

設計要求：所設計的崗位責任制要將工作任務和工作方法，職責和權限，專門核算和群眾核算有機地結合起來，保證會計任務的完成。

會計人員崗位責任制應該按照“事事有人管，人人有專責、辦事有標準、工作有檢查”的原則

來設計（二）會計人員的配備

配備原則：1.根據(jù)實際需要，實行結構合理、人數(shù)適當?shù)脑瓌t；

2.按照內部控制制度的要求，實行回避原則配備方式：1.由國家的會計管理機構或上級主管單位直接任命；

2.由各單位自行聘任；

3.由各單位征得上級主管部門的同意后聘任。本章案例

小李作為企業(yè)出納，負責現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章和財務章，自己從銀行去對帳單并負責對帳。男友買車需要錢，小李壯膽偷拿了一張七千多的支票給男友買車。小李每日提心吊膽，祈求不被領導發(fā)現(xiàn)。從銀行取回對帳單后，小李對著對帳單把偷拿的款項去掉，并編制銀行存款余額調節(jié)表。一個月后，什么事也沒有發(fā)生。小李膽子越來越大，在一年時間內，8次用相同手段挪用公款120萬。

請指出案例中不符合會計制度設計原則的地方。

會計制度設計孫白楊說明：（1）出納不得同時登記保管總分類帳；（2）貨幣資金收付的印章和控制貨幣資金收支的印章不得一人兼管；（3）出納應與現(xiàn)金盤點、銀行存款盤點的人相分離。會計制度設計孫白楊第二章會計制度設計的目標與環(huán)境第一節(jié)會計的目標一、會計理論中關于會計目標的描述目標一：提供與決策有關的財務信息（決策有用派）；目標二：反映會計主體的受托責任及其履行狀況，解釋受托者經營管理責任完成程度（受托責任學派）。二、我國的會計目標在提供所有者所需會計信息的基礎上，還要提供對其他相關者決策有用的會計信息。比較點決策有用派受托責任學派會計目標提供與決策有關的財務信息受托者受托經濟責任其履行狀況會計人員的地位服務人員或提供者相對獨立，受法規(guī)約束有用性的載體會計報表會計系統(tǒng)注重點有用性可靠性計量多種屬性計量、近似計量歷史成本、精確計量會計制度設計孫白楊第二節(jié)會計制度設計的環(huán)境企業(yè)在設計自身的內部會計制度時，要從會計環(huán)境性假設和企業(yè)面臨的具體環(huán)境兩個層次來處理會計環(huán)境與會計的關系。一、會計環(huán)境性假設（一）會計主體

（二）持續(xù)經營二、企業(yè)所處的具體環(huán)境（一）企業(yè)組織形式會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊

（二）企業(yè)規(guī)模

1．大中型制造企業(yè)--三級管理，三級核算

2．小型工廠--兩級管理，兩級核算

（三）企業(yè)所處的行業(yè)和生產經營特點

商業(yè)企業(yè)--成本會計制度和管理會計制度合為一套制度設計

制造企業(yè)--即要設計一套財務會計系統(tǒng)，又要設計一套成本會計系統(tǒng)，還要設計一套管理會計系統(tǒng)和計算機會計系統(tǒng)。會計制度設計孫白楊三、我國會計面臨的經濟全球化背景我國經濟的三大變化：1、經濟體制的轉變2、全球經濟一體化3、向知識經濟轉化四、我國會計工作的微觀環(huán)境1、經濟環(huán)境：經濟體制改革后，經濟環(huán)境的變化，市場競爭加劇，機遇與挑戰(zhàn)并存。2、政治法律環(huán)境：會計法規(guī)、會計政策、會計準則、會計制度日益完善。評價：具有我國的特色3、入世的影響：（1）對會計人員的影響（2）對企業(yè)財務管理的影響（3）對內部控制的影響——降低成本（4）對中介機構的影響會計制度設計孫白楊第三節(jié)會計制度設計的目標一、會計制度的設計要符合統(tǒng)一會計制度二、滿足企業(yè)內部控制的需要三、滿足不同組織形式的企業(yè)管理的需要會計制度設計孫白楊第三章會計科目設計第一節(jié)會計科目設計的意義和原則一、會計科目設計的意義1、為編制和整理會計憑證提供依據(jù)；2、為確定帳戶體系，提供財務指標創(chuàng)造條件；3、為設計會計報表項目奠定基礎。二、會計科目設計的原則1、以國家的財經法規(guī)、制度為依據(jù)；2、滿足內部經營管理的需要；3、設計出的會計科目體系應具有周延性和互排性（周延性和互排性的概念）4、會計科目的名稱應通俗易懂、簡明確切、便于記憶和使用；5、會計科目應保持相對穩(wěn)定，并有適度的彈性；6、符合企業(yè)組織形式和生產經營的特點，能夠正確反映其經濟業(yè)務內容。會計制度設計孫白楊第二節(jié)會計科目設計的基本內容一、會計科目總則設計范圍包括：設計依據(jù)、適用范圍、編號及使用方法、增刪修補的規(guī)定、其他需要說明的問題。二、會計科目的名稱和編號設計1、名稱（1）大類科目名稱設計（2）一級科目名稱設計（3）明細科目名稱設計會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊2、編號（1）大類科目編號設計（2）一級科目編號設計（3）明細科目編號設計3、會計科目使用說明設計（1）核算范圍和內容；（2）各科目的核算方法；（3）各科目所屬明細科目的設置；（4）編寫主要業(yè)務的會計科目的設置。會計制度設計孫白楊第三節(jié)幾個主要科目的設計一、預付帳款、預收帳款科目設計1、預付帳款（1）發(fā)生時分錄和抵消時分錄，可列入“應付帳款”（2）轉“其他應收款”2、預收帳款發(fā)生時分錄和抵消時分錄，可列入“應收帳款”二、固定資產和低值易耗品科目設計1、固定資產（1）固定資產的界定（2）科目設計2、低值易耗品科目設計（1）低值易耗品的界定（下限的設定）（2）攤消方法的設定（3）攤消核算會計制度設計孫白楊三、工資和管理費科目設計1、工資科目設計（1）損益性科目的設計（2）負債性科目的設計2、管理費科目的設計三種方式：（1）全部計入生產成本；（2）全部計入期間費用；（3）部分計入生產成本；部分計入期間費用。產銷量不一致導致當期利潤不一致。四、收支科目設計1、收支科目合計2、收支科目分設會計制度設計孫白楊第四章會計憑證的設計《紅樓夢》第五十三回中賈蓉在禮部關領春祭賞銀的一個原始憑證

……一面說，一面瞧那黃布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四個大字，那一邊又有禮部祠祭司的印記，又寫著一行小字，道是“寧國公賈演榮國公賈源恩錫永遠春祭賞共二分，凈折銀若干兩，某年月日龍禁尉候補侍衛(wèi)賈蓉當堂領訖，值年寺丞某人”，下面一個朱筆花押。會計制度設計孫白楊

禮部祠祭司付款憑證

×年×月×日摘要金額(白銀：兩)寧國公榮國公春祭賞銀二份×××兩合計(大寫)×佰×拾×兩整禮部祠祭司財務專用章審核值年寺丞某制證××領款人龍禁尉候補侍衛(wèi)賈蓉會計制度設計孫白楊第一節(jié)會計憑證設計的作用和要求一、會計憑證的作用1、記錄經濟業(yè)務，提供會計信息；2、明確經濟責任，便于內部控制；3、為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；4、保證會計信息的傳遞與保管。二、會計憑證設計的要求1、能夠如實的反映經濟業(yè)務的真實情況；2、設計會計憑證應能滿足內部控制制度的要求；3、設計會計憑證應該簡明實用。會計制度設計孫白楊三、會計憑證設計的目標第一、能夠全面、詳細、如實地反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況；

第二、能夠體現(xiàn)內部控制制度的要求；

第三、能夠適應帳務處理程序的需要；

第四、既滿足加強經濟管理的需要，又符合成本效益原則。會計制度設計孫白楊第二節(jié)原始憑證的設計一、原始憑證的種類二、原始憑證的基本內容三、設計舉例第三節(jié)記帳憑證的設計一、記帳憑證的種類二、記帳憑證的內容三、記帳憑證的設計會計制度設計孫白楊基本類別按填制手續(xù)分類其他分類原始憑證初步記載經濟業(yè)務、明確經濟責任、具有法律效力、作為記賬原始依據(jù)的證明文件一次性原始憑證：在一項或同類若干項業(yè)務發(fā)生時一次編制完成按來源：外來原始憑證自制原始憑證累計性原始憑證：在一定時期內連續(xù)記錄同類業(yè)務，期末以累計數(shù)為記賬依據(jù)匯總性原始憑證：按一定標準,對原始憑證定期匯總、整理、歸類編制的記賬憑證由會計人員根據(jù)原始憑證等資料編制的、標注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證一次性記賬憑證：一次編制完成作為記賬直接依據(jù)的記賬憑證按內容：單式記賬憑證復式記賬憑證累計性記賬憑證：據(jù)一次性記賬憑證分段匯總后作為記賬直接依據(jù)的記賬憑證匯總性記賬憑證：據(jù)一次性記賬憑證按賬戶對應關系分類匯總作為記賬直接依據(jù)的記賬憑證會計制度設計孫白楊第四節(jié)會計憑證傳遞程序和保管制度的設計一、會計憑證傳遞程序設計1、意義2、注意問題二、會計憑證保管制度設計會計制度設計孫白楊第五章會計帳簿的設計第一節(jié)會計帳簿設計概述一、帳簿的作用1、為連續(xù)、分類、系統(tǒng)的記錄經濟業(yè)務提供信息載體；2、為反映資產的增減變動提供基礎；3、帳簿記錄是編制會計報表的依據(jù)；會計制度設計孫白楊二、會計帳簿設計的目標（要求）第一、符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，與所設置的會計科目保持一致，滿足經濟管理的需要；第二、與企業(yè)選用的記帳方法和帳務處理程序相適應；第三、具有科學性，即帳簿體系組織嚴密，各種帳簿之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關系，又有制約關系；第四、具有實用性，即帳簿格式按照所記錄經濟業(yè)務的內容和提供核算指標的要求設置，保證經濟業(yè)務登記清楚，各種經濟指標及時提供，又簡便適用，便于記帳、算帳、報帳、查帳。第五、與會計報表先銜接。會計制度設計孫白楊三、帳簿內容的設計1按用途分類序時賬（日記賬）:以會計分錄的形式,按時序記錄業(yè)務的簿籍分類賬:借助賬戶分門別類記錄經濟業(yè)務的簿籍.(序時賬和分類賬還可以結合成為一種聯(lián)合賬簿)備查賬:記錄序時賬和分類賬都不予記錄的賬簿2按賬簿的外表形式分類會計制度設計孫白楊四、帳簿種類與格式的設計名稱定義優(yōu)點缺點適用范圍訂本式啟用前已連續(xù)編定頁碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起不易抽換賬頁需預留賬頁總賬日記賬活頁式使用前只分類編定頁碼,不需連續(xù)編碼靈活容易抽換賬頁明細賬卡片式采用卡片作為賬頁,置于卡片箱內靈活賬頁易散失固定資產材料明細會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊第二節(jié)日記帳的設計一、現(xiàn)金日記帳的設計三欄式、訂本式，出納填制二、銀行存款日記帳的設計三欄式、訂本式，出納填制三、轉帳日記帳的設計四、購銷貨日記帳的設計五、普通日記帳的設計會計制度設計孫白楊日記賬的登記:怎樣將會計分錄記錄在日記賬上.過賬:怎樣按日記賬上的分錄轉錄到有關分類賬戶.通用日記賬(會計分錄簿)和普通日記賬

1)兩欄式(略)、2)多欄式日記賬的過賬和登記

登記

過賬1凡設有專欄的賬戶,在相應的專欄借\貸方登記金額設有專欄的賬戶,據(jù)專欄合計數(shù)過入總賬2未設專欄的賬戶,應在“其他賬戶”欄登記賬戶名稱\方向\金額未設專欄的賬戶,據(jù)“其他賬戶”欄記錄逐筆過入分類賬戶會計制度設計孫白楊第三節(jié)分類帳簿的設計

一、總帳的設計1、三欄式2、多欄式二、明細分類帳的設計1、三欄式（往來帳）2、數(shù)量金額式（資產）3、多欄式（費用）會計制度設計孫白楊(一)設置總賬:按一級會計科目設置明細賬:按二級或三級明細科目設置;二級明細賬設置也可缺省,即將三級明細賬按二級明細賬的要求排序.(二)明細賬的格式:三欄式:借、貸、余三個基本金額欄別.適用于總賬和只需記錄金額的明細賬多欄式:借方或貸方設特別專欄,適用于費用成本及收入成果類的明細賬數(shù)量金額式:適用于需掌握數(shù)量\單價\金額的財產物資明細賬(三)登記方法:1設日記賬時,根據(jù)日記賬逐筆或匯總過入;2不設日記賬時,根據(jù)記賬憑證逐筆或匯總過入會計制度設計孫白楊第四節(jié)備查帳簿的設計一、備查帳反映的主要經濟事項1、租入固定資產2、代管、代加工、代銷售的資產3、反映重要空白憑證的備查記錄二、備查簿的設計會計制度設計孫白楊應收賬款賬戶2000年

摘要借方貸方借貸余額月日1130本月發(fā)生額及余額500

600

借

800會計制度設計孫白楊第五節(jié)對賬、結賬和試算表的設計(一)對賬(核對賬目)1意義及作用:對賬簿記錄所作的檢查核對.主要作用是借以發(fā)現(xiàn):技術方面出現(xiàn)的問題并予以更正;對自然或人為原因出現(xiàn)的問題予以處理.2對賬的內容及方法:1)賬證核對日記賬簿賬簿總分類賬簿明細分類賬簿核對抽查或逐筆核對憑證原始憑證記賬憑證會計制度設計孫白楊2)賬賬核對總賬互相核對方法:編制總分類賬戶發(fā)生額對照表總賬與所屬明細賬核對編制明細分類賬戶發(fā)生額明細表日記賬與分類賬核對逐筆核對或核對本期發(fā)生額\余額會計賬與業(yè)務賬核對逐筆核對或核對本期發(fā)生額\余額

3)賬實核對:財產物資賬存與實存核對(財產清查）會計制度設計孫白楊第六章帳務處理程序的設計

賬務處理程序：會計憑證組織、會計賬簿組織、記賬程序的有機結合。會計憑證組織：會計憑證的種類、格式和各種憑證間的互相關系會計賬簿組織：會計賬簿的種類、格式和各種賬簿間的互相關系記賬程序：從填制和整理會計憑證到為編制會計報表準備資料為止,記賬工作所采取的程式和順序。不同的憑證組織、賬簿組織、記賬程序，以及它們之間的不同的結合方式，形成了各具特色的賬務處理程序。本節(jié)著重介紹記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。會計制度設計孫白楊第一節(jié)帳務處理程序設計的作用和原則一、作用1、有利于科學的、經濟的提供會計信息，保證信息的質量；2、是保證會計工作有條不紊進行的重要條件；3、是憑證設計和帳簿設計的前提；二、設計原則1、有利于提高工作效率，準確迅速的生成信息；2、有利于經濟活動分析和加強監(jiān)督管理；3、從企業(yè)實際情況出發(fā)。會計制度設計孫白楊第一、保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種帳簿和編制會計報表，提高會計核算工作

效率和會計核算工作質量。第二、簡化和減少會計憑證、會計帳簿和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)節(jié)約費用支出。第三、有利于會計工作的分工協(xié)作和明確責任，加強崗位責任制。第四、及時準確地提供會計信息，加強對經濟活動的監(jiān)督，滿足會計信息使用者的要求。會計制度設計孫白楊三、設計要求1、反映企業(yè)的財務狀況；2、三大要素不可任意增減；3、防止信息重復抄錄；4、符合企業(yè)自身特點。會計制度設計孫白楊記賬憑證賬務處理程序憑證組織原始憑證及原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬(出納業(yè)務賬)核對記賬程序①②③④⑤⑤核對會計報表⑥評價：層次清楚，程序簡單；但總賬登記工作量大?？颇繀R總表賬務處理程序科目匯總表④1④2評價:減少了總賬登記工作量;總賬分析力減弱;適用業(yè)務不復雜的中小企業(yè)。匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證評價:減少總賬登記工作量;總賬分析力強;編制較難，復雜；適用于規(guī)模較大的企業(yè)0賬務處理程序圖會計制度設計孫白楊二科目匯總表賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,據(jù)以登記總賬.較之記賬憑證記賬程序,它增設了科目匯總表,改變了總賬的記賬依據(jù)和記賬程序.3.2三匯總記賬憑證賬務處理程序特點:根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證,月末據(jù)其累計數(shù)登記總賬.較之記賬憑證賬務處理程序,它以匯總記賬憑證作為總賬登記的直接依據(jù).0四

多欄式日記賬賬務處理程序特點:設置多欄式現(xiàn)金\銀行存款特種日記賬,有關收付款業(yè)務據(jù)以登記總賬五日記總賬賬務處理程序特點:設置序時和總分類記錄相結合的日記賬(P184，圖表4－35),以它取代三欄式總賬.憑證組織和記賬程序與記賬憑證賬務處理程序基本相同..1會計制度設計孫白楊多欄式日記賬賬務處理程序:憑證組織原始憑證或原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿組織現(xiàn)金日記賬存款日記賬(出納業(yè)務賬)多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式存款日記賬總分類賬明細分類賬核對核對記賬程序①②③④⑤⑥⑥會計報表⑦賬務處理程序圖.評價：多欄式日記賬起到了匯總收款(付款)憑證的作用，既有利于收付款業(yè)務的分析，又簡化總賬登記工作；多欄式日記賬賬頁過長，不便于登記。適用于收付款業(yè)務頻繁的企業(yè)。日記總賬賬務處理程序日記總賬會計制度設計孫白楊三、帳務處理程序的選擇（1）針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務量方面的差異：

中小型企業(yè)可選擇記帳憑證帳務處理程序；

大中型企業(yè)可選擇匯總記帳憑證、科目匯總表或多欄式日記帳帳務處理程序；

特大型企業(yè)可選擇科目匯總表帳務處理程序

（2）針對業(yè)務種類繁簡方面的差異：

業(yè)務較繁雜的企業(yè)，采用科目匯總表帳務處理程序一般企業(yè)，采用匯總記帳憑證帳務處理程序

（3）會計機構設置與人員分工方面的差異：

機構較小的企業(yè)，財務人員較少，采用記帳憑證帳務處理程序；

大型企業(yè)中，采用匯總記帳憑證或科目匯總表帳務處理程序，

（4）會計核算手段方面的差異：

手工處理的企業(yè)選擇能夠相對減少工作量的帳務處理程序，

電算化處理的企業(yè)在選擇帳務處理程序可以不考慮工作量的問題。會計制度設計孫白楊第七章會計報表的設計第一節(jié)會計報表的作用和設計要求一、會計報表的作用1、對企業(yè)投資者和債權人的作用2、對宏觀經濟管理部門的作用3、對企業(yè)管理當局的作用二、設計目標財務會計的目標決定了會計報表設計的目標：

以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經營成果、財務狀況及現(xiàn)金流量的信息。會計制度設計孫白楊三、設計原則1、充分反映（1）能反映企業(yè)的資產和權益總額及其變化情況（2）能反映企業(yè)經營成果及其形成情況（3）能反映企業(yè)與國家、企業(yè)與其他利益關系人的財務關系情況2、有利于信息快速生成原則3、清晰性原則（1）表內各項目的排列要清晰，順序有邏輯性（2）有關數(shù)字勾稽關系清晰（3）格式標準（4）簡明扼要4、有利于經濟活動的分析會計制度設計孫白楊四、會計報表設計的原則（一）報表指標體系完整（二）統(tǒng)一性與靈活性相結合（三）具有可比性與一貫性（四）便于編制與分析會計制度設計孫白楊第二節(jié)會計報表的種類設計和內容設計一、種類設計

1.按會計報表是否對外報送或公告：對外報表和對內報表2.按會計報表的編制時間：定期報表和非定期報表

3.按會計報表反映內容的不同：靜態(tài)報表和動態(tài)報表

4.按會計報表反映內容的重要性程度不同：主表和附表

5.按會計報表反映的主體不同：個別和合并會計報表、分部和匯總會計報表會計制度設計孫白楊二、會計報表內容的設計會計報表設計的基本內容：

（一）報表名稱與編號；

（二）報表日期；

（三）編制單位；

（四）幣種與金額單位；

（五）文字；

（六）會計信息指標體系；

（七）附注

會計制度設計孫白楊第三節(jié)基本會計報表的設計一、資產負債表的設計1、表頭的設計2、表體的設計（1）格式（2）項目（3）排列（4）金額會計制度設計孫白楊光華工廠19XX年3月31日資產負債表行次項目金額行次項目金額1貨幣資金1400018短期借款35002應收票據(jù)800019應付票據(jù)44003應收賬款600020應付賬款46004其他應收款400021預收賬款18005存貨4263022預收收入10006待攤費用140023其他應付款1507待處理流動資產損失70024應付福利費33008

流動資產合計7673025未交稅金5009固定資產原值22000026應付利潤120010

減：累計折舊2000027預提費用500011固定資產凈值20000028長期借款5728012無形資產600029

負債合計8273013遞延資產30實收資本15000014其他長期資產31資本公積300001532盈余公積300001633未分配利潤500017

資產合計28273034

權益合計200000會計制度設計孫白楊二、利潤表的設計1、表頭的設計2、表體的設計（1）格式（2）項目與排列（3）金額會計制度設計孫白楊

利潤表(1919XX年4月).

項目行次金額產品銷售收入144150減：產品銷售成本223917

產品銷售費用33450

產品銷售稅金43037產品銷售利潤513746加：其他業(yè)務利潤65315減：管理費用72183

財務費用8700營業(yè)利潤916178加：營業(yè)外收入103400

營業(yè)外支出115414利潤總額1214164減：所得稅134674.12凈利潤149489.88

產品銷售收入產品銷售成本產品銷售費用產品銷售稅金其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出管理費用財務費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出

所得稅本年利潤100442502391734503037153151000021833001000340054144674.12⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽

本月本月

43375.1252865

94989.88=52865-43375.12⑾會計制度設計孫白楊所有者權益變動表

所有者權益變動表列示了所有者權益的增減變動情況，有利于財務報告使用者進一步了解企業(yè)凈資產狀況。股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括股本(實收資本)、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。

股東權益增減變動表各項目應根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目的發(fā)生額分析填列。會計制度設計孫白楊三、現(xiàn)金流量表的設計1、使用原因2、作用3、設計1、表頭的設計2、表體的設計（1）項目設計（2）格式設計四、三張主表的內部勾稽關系會計制度設計孫白楊第四節(jié)附表和附注的設計一、附表設計附表是以表格的形式對主表中的某些項目和內容作進一步補充說明，以反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金

流量情況的細節(jié)，為會計報表使用者提供更多的信息，便于進行分析、評價預測與決策。會計制度設計孫白楊（一）資產負債表的附表1、所有者權益增減變動表2、存貨表設計3、固定資產變動與結存表（累計折舊）4、在建工程表5、減值準備表6、應交增值稅明細表會計制度設計孫白楊（二）利潤表的附表1、利潤分配表2、主營業(yè)務收支明細表3、期間費用明細表4、營業(yè)外收支明細表會計制度設計孫白楊二、附注設計（1）主要會計處理方法（2）會計方法變更的說明（3）非常性項目（4）重要項目的說明（5）其他會計制度設計孫白楊第五節(jié)內部報表的設計一、內部報表的特點與設計要求1、特點：內容的針對性，指標的多樣性，編制時間的靈活性2、要求3、內部報表的種類：日報表

定期報表會計制度設計孫白楊二、內部報表的設計1、出納報告單2、銀行借款報告單3、進貨日報表4、存貨日報表5、銷售日報表6、利潤分析表7、產品銷售利潤分析表8、利潤預測表會計制度設計孫白楊會計制度設計孫白楊三、成本報表1、產品成本及銷售成本表設計2、主要產品生產成本及銷售成本表設計3、制造費用明細表4、制造費用預算執(zhí)行情況表5、成本分析表6、在產品成本明細表7、生產情況表8、材料成本考核表9、人工成本考核表本章案例

小麗作為企業(yè)出納，負責現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章和財務章，自己從銀行去對帳單并負責對帳。男友買車需要錢，小麗壯膽偷拿了一張七千多的支票給男友買車。小麗每日提心吊膽，祈求不被領導發(fā)現(xiàn)。從銀行取回對帳單后，小麗對著對帳單把偷拿的款項去掉，并編制銀行存款余額調節(jié)表。一個月后，什么事也沒有發(fā)生。小麗膽子越來越大，在一年時間內，8次用相同手段挪用公款120萬。

請指出案例中不符合會計制度設計原則的地方。

說明：（1）出納不得同時登記保管總分類帳；（2）貨幣資金收付的印章和控制貨幣資金收支的印章不得一人兼管；（3）出納應與現(xiàn)金盤點、銀行存款盤點的人相分離。第一節(jié)貨幣資金業(yè)務的內容與會計制度設計目標一、貨幣資金的內容及特點1、內容：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金2、特點：（1）流動性強

（2）具有同其他經營業(yè)務的廣泛聯(lián)系性

（3）國家的宏觀管理要求嚴格二、設計目標1、落實貨幣資金的經營管理責任，保證貨幣資金的安全；2、便于貨幣資金的合理調度，滿足各項生產經營業(yè)務的需要；3、準確、及時地進行會計核算，真實、完整地提供貨幣資金的會計信息；4、借助于對貨幣資金的控制，理順并強化對生產經營業(yè)務的管理。第二節(jié)貨幣資金業(yè)務內部控制方法的設計一、貨幣資金使用的授權批準制度（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權

范圍內進行審批，不得超越審批權限。

（2）規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部分報告。

（3）對于重要的貨幣資金業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

（4）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。二、貨幣資金日常管理核算的崗位分工制度崗位分工制度設計的宗旨：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，即包括企業(yè)財會部門內部的出納崗位與會計崗位的人工，也包括與貨幣資金運行有關的業(yè)務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等。

性質：貨幣資金的崗位分工制度是融于企業(yè)各級領導的崗位分工、各業(yè)務部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財會部門內部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責任制度中。

制度建立：貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領導、專用的印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度。不相容崗位分離：在一系列崗位責任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責，其他人員不得接觸。

（2）出納人員不能同時負責總分類帳的登記和保管。

（3）出納人員不能同時負責非貨幣資金帳戶的記帳工作。

（4）出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

（5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。

（6）出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。

（7）出納人員應負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離。三、貨幣資金收入的內部控制制度設計（一）貨幣資金收入的控制程序（見教材）（二）貨幣資金收入的其他控制制度

（1）嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。

（2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。

（3）建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度。四、貨幣資金支出的控制制度（一）貨幣資金支出的控制程序（見教材）

貨幣資金支出的控制程序設計一般包括以下四個環(huán)節(jié)：

1.支付申請

單位有關部門或個人用款時，應提前向審批人員提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有經濟合同或相關證明。

2.支付審批

審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

3.支付復核

復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，包括貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，是否超出預算范圍或標準，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4.辦理支付

出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。（二）貨幣資金支出的其他控制制度

（1）嚴格按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，盡可能地使用銀行轉帳方式支付款項。

（2）落實庫存現(xiàn)金的限額管理制度，根據(jù)企業(yè)的實際需要和取款的方便程序與開戶銀行商定的庫存現(xiàn)金限額一經確定，必須嚴格執(zhí)行，這既是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內部保證現(xiàn)金安全的重要管理措施。

（3）建立收支兩條制度，將貨幣資金的收入與支出分別運行和管理，防止由于收支不清可能造成