會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬

第三章會(huì)計(jì)科目賬戶和復(fù)式記賬第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)要素（熟練掌握）

會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。在我國(guó)，以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，通常將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六項(xiàng)。會(huì)計(jì)對(duì)象資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)(二)會(huì)計(jì)恒等式11.靜態(tài)恒等式資產(chǎn)＝權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（熟練掌握）(二)會(huì)計(jì)恒等式22.動(dòng)態(tài)恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（熟練掌握）(二)會(huì)計(jì)恒等式33.會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（熟練掌握）第一節(jié)會(huì)計(jì)科目注意重點(diǎn)！一、會(huì)計(jì)科目的概念（掌握）二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（熟悉）三、會(huì)計(jì)科目的分類（熟練掌握）四、會(huì)計(jì)科目的主要名稱（熟悉）一、會(huì)計(jì)科目的概念定義（掌握）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目關(guān)系第一層次會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)

第二層次資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素第三層次會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（1）必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)。（2）符合對(duì)外報(bào)告和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理要求。（3）保持會(huì)計(jì)科目相對(duì)穩(wěn)定性。（熟悉）（4）統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合（5）簡(jiǎn)明實(shí)用。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中科目被分為5大類，按歸屬會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)收入費(fèi)用資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類成本類利潤(rùn)類歸并入權(quán)益類收入與費(fèi)用的一部分合并為一類費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類四、會(huì)計(jì)科目的分類（了解）按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同：

分為總分類科目(總括分類）、明細(xì)分類（詳細(xì)分類）科目

A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用備件輔助材料

一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目（總賬科目）（子目）（細(xì)目）五、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次例：某生產(chǎn)紅木家俱的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆?？偡诸惪颇棵骷?xì)分類科目一級(jí)科目二級(jí)子目三級(jí)細(xì)目原材料主要材料輔助材料紅木普通木鐵釘油漆六、會(huì)計(jì)科目編號(hào)（了解）為了迅速地在會(huì)計(jì)電算化中輸入、調(diào)用、處理和輸出會(huì)計(jì)科目，我國(guó)財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)，目前對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目均采用四位數(shù)碼編號(hào)。課本舉例：1601代表的會(huì)計(jì)科目總分類科目明細(xì)分類科目1按較粗的指標(biāo)設(shè)置按較細(xì)的指標(biāo)設(shè)置2只用貨幣量度貨幣量度、實(shí)物量度并用3提供的是總括的信息提供更加詳細(xì)的信息4統(tǒng)馭明細(xì)分類科目補(bǔ)充總分類科目總分類科目與明細(xì)分類科目的區(qū)別會(huì)計(jì)賬戶導(dǎo)入案例用銀行存款1000元償還企業(yè)所欠的短期借款。最終結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少1000元可是把資金分為資產(chǎn)和負(fù)債分為資產(chǎn)和負(fù)債太粗糙了，就引入會(huì)計(jì)科目“銀行存款”和“短期借款”會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)用文字反映，太繁雜，有沒有一種簡(jiǎn)單的方式把我們?nèi)粘０l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體影響記下來，這就要靠賬戶的登記來實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來系統(tǒng)、連續(xù)、記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一種手段。會(huì)計(jì)賬戶一、概念一、賬戶結(jié)構(gòu)基本構(gòu)成賬戶能夠把會(huì)計(jì)要素的增加、減少情況反映出來，是因?yàn)橘~戶具有一定結(jié)構(gòu)。賬戶基本部分包括：增加、減少、結(jié)果在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷擴(kuò)充賬戶基本構(gòu)成賬戶基本構(gòu)成1、名稱2、日期和憑證號(hào)數(shù)3、摘要4、登記增加、減少和余額部分賬戶的基本構(gòu)成舉例2008年憑證種類號(hào)數(shù)摘要增加數(shù)減少數(shù)余額月日101月初余額4500010轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)20000650002817轉(zhuǎn)2領(lǐng)用甲材料1500050000（以下略）931本月合計(jì)200001500050000原材料明細(xì)科目：甲材料二、簡(jiǎn)化賬戶格式在教學(xué)實(shí)踐和工作當(dāng)中為了提高效率，原有結(jié)構(gòu)過去復(fù)雜，把無關(guān)部分舍棄，保留基本部分（增加數(shù)、減少數(shù)、余額）稱為中文丁字和英文T字型賬戶。會(huì)計(jì)賬戶賬戶結(jié)構(gòu)增加方賬戶名稱減少方

本期減少發(fā)生額

本期增加發(fā)生額

期末余額

期初余額

期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額會(huì)計(jì)等式期末余額＝本期的期末余額就是下個(gè)月的期初余額借方和貸方如何替換增加、減少實(shí)踐當(dāng)中采用借貸記賬法，不再直接體現(xiàn)為增方、減方或者余額。而是體現(xiàn)為借方和貸方那么借方和貸方，那方表示增加或者減少呢會(huì)計(jì)賬戶借方（增加）賬戶名稱貸方（減少）

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額期末借方余額資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶會(huì)計(jì)賬戶借方（減少）賬戶名稱貸方（增加）

本期減少發(fā)生額

本期增加發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額三、賬戶的分類（73頁(yè)了解）

賬戶分類就是按照賬戶的本質(zhì)特性，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的概括和歸類。賬戶分類的標(biāo)志（一）以會(huì)計(jì)要素為分類標(biāo)志（基本分類）（二）以用途和結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)志（主要分類）（一）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類1、資產(chǎn)類賬戶（1）流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶（2）固定資產(chǎn)類賬戶（3）長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶（4）無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶2、負(fù)債類賬戶（1）流動(dòng)負(fù)債類賬戶（2）長(zhǎng)期負(fù)債類賬戶3、所有者權(quán)益類賬戶（1）投入資本類賬戶（2）投入收益類賬戶4、費(fèi)用成本類賬戶（1）經(jīng)營(yíng)成本類賬戶（2）經(jīng)營(yíng)損益類賬戶5、收入類賬戶（1）基本業(yè)務(wù)收入類賬戶（2）其他業(yè)務(wù)收入類賬戶6、利潤(rùn)類賬戶（1）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)類賬戶（2）利潤(rùn)分配賬戶總分類帳和明細(xì)分類賬賬戶按隸屬關(guān)系分兩類總分類賬和明細(xì)分類賬關(guān)系總賬起著統(tǒng)馭，提供的是總括概要信息明細(xì)分類賬，對(duì)總賬起著輔助和分類說明作用，提供詳細(xì)而具體的信息總分類賬明細(xì)分類賬總賬和明細(xì)分類賬（舉例）二級(jí)賬戶一級(jí)賬戶明細(xì)賬戶原材料原料及主要材料鋼輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤總分類賬戶明細(xì)分類賬戶四、會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別一、復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)是提供各方感興趣的信息，設(shè)好賬戶之后，怎么記賬？記賬方法：根據(jù)一定原理和符號(hào)等將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記下來，這種方法稱為記賬方法。歷史上出現(xiàn)過兩種記賬方法（單式記賬法和復(fù)式記賬法）復(fù)式記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，是一種較為完善的記賬方法。（結(jié)合實(shí)例理解）企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響包括四種情況:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益舉例1、購(gòu)買原材料50000元，款項(xiàng)未付。資產(chǎn)增加50000元，負(fù)債增加50000元“原材料”賬戶中登記增加方50000元，“應(yīng)付賬款”賬戶中登記增加方50000元。同時(shí)使用兩個(gè)賬戶:原材料和應(yīng)付賬款賬戶舉例2、以銀行存款歸還短期借款20000元。資產(chǎn)減少20000元，負(fù)債減少20000元“銀行存款”賬戶中登記減少方20000元，“應(yīng)付賬款”賬戶中登記減少50000元。同時(shí)使用兩個(gè)賬戶:“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶舉例3、按原價(jià)出售固定資產(chǎn)20000元，款項(xiàng)未收到資產(chǎn)增加20000元，資產(chǎn)減少20000元“應(yīng)收賬款”賬戶中登記減少方20000元，“固定資產(chǎn)”賬戶中登記減少20000元。同時(shí)使用兩個(gè)賬戶:“固定資產(chǎn)”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶舉例4、從銀行借款20000元，歸還甲企業(yè)貨款負(fù)債增加20000元，負(fù)債減少20000元，“短期借款”賬戶中登記增加20000元，“應(yīng)付賬款”賬戶中登記減少方20000元同時(shí)使用兩個(gè)賬戶:“短期借款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶以上登記情況，反映了兩種要求（一）同時(shí)在2個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中均衡登記。（二）2個(gè)賬戶登記的金額相等。復(fù)式記賬的好處1、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的來龍去脈（結(jié)合上述例子思考）。2、復(fù)式記賬不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式。二、借貸記帳法歷史起源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債權(quán)（他人欠）”和“債務(wù)（前他人）”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記帳法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號(hào)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標(biāo)志著借貸記帳法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記帳法，同時(shí)，也標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始。盧卡·帕喬利被稱為“近代會(huì)計(jì)之父”。借貸記賬法含義借貸記賬法是用“借”與“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。思考：在講述賬戶結(jié)構(gòu)時(shí)候，賬戶中沒有“直接增加方”和“直接減少方”，用借、貸二字替換為“借方”和“貸方”。借貸二字原有含義和現(xiàn)今含義借貸記賬法中借貸二字舊和新的含義“借”字在初始產(chǎn)生的時(shí)候表示“別人欠你的”，“貸”字表示“你欠別人的”。隨著幾百年的發(fā)展借貸已經(jīng)失去了原有含義，不再表示信用關(guān)系，只是表示賬戶中的兩個(gè)不同方位而已。借貸記賬法的特點(diǎn)1、通過借和貸作為記賬符號(hào)的記賬符號(hào):會(huì)計(jì)核算中所采用的表示會(huì)計(jì)對(duì)象增減變動(dòng)的標(biāo)志會(huì)計(jì)賬戶借方賬戶名稱貸方

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額增加/減少增加/減少思考資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用類賬戶如何登記？會(huì)計(jì)賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末借方余額增加減少資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶如何登記？期初借方余額會(huì)計(jì)賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額減少增加思考負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶如何登記？期末貸方余額期初貸方余額賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下每個(gè)賬戶都有借方和貸方，借方和貸方的含義在每個(gè)賬戶里都是對(duì)立的把借字和貸字作為記賬符號(hào)已經(jīng)失去的原有的含義，要和賬戶的性質(zhì)（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用）結(jié)合起來考慮如何登帳？2、采用有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則結(jié)合課本案例，P86頁(yè)來理解舉例1、購(gòu)買原材料50000元，款項(xiàng)未付。資產(chǎn)增加50000元，負(fù)債增加50000元“原材料”賬戶中登記借方50000元，“應(yīng)付賬款”賬戶中登記貸方50000元。舉例2、以銀行存款歸還短期借款20000元。資產(chǎn)減少20000元，負(fù)債減少20000元“應(yīng)付賬款”賬戶中登記借方50000元，“銀行存款”賬戶中登記貸方20000元舉例3、按原價(jià)出售固定資產(chǎn)20000元，款項(xiàng)未收到資產(chǎn)增加20000元，資產(chǎn)減少20000元“固定資產(chǎn)”賬戶中登記貸方20000元，“應(yīng)收賬款”賬戶中登記借方20000元舉例4、從銀行借款20000元，歸還甲企業(yè)貨款負(fù)債增加20000元，負(fù)債減少20000元“應(yīng)付賬款”賬戶中登記借方20000元，“短期借款”賬戶中登記貸方20000元P86頁(yè)案例1、從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。2、收到國(guó)家投入的資本金4000元，存入銀行3、用銀行存款3000元?dú)w還已到期的短期借款4、用銀行存款5000元購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新機(jī)器結(jié)論每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，至少兩個(gè)。賬戶的登記做到有借必有貸，登到借方賬戶的借方金額和登到貸方賬戶的貸方金額是相等的（借貸必相等）。三、會(huì)計(jì)分錄在實(shí)踐當(dāng)中為了保證登帳的準(zhǔn)確無誤，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生要牽涉到那個(gè)賬戶，是牽涉到貸方還是借方，借方和貸方登多少，登帳之前，必須編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)賬戶名稱記賬符號(hào)金額會(huì)計(jì)分錄編制步驟1.一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，涉及哪些賬戶（根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)指出會(huì)計(jì)賬戶）。2.所涉及的會(huì)計(jì)賬戶屬于哪一類會(huì)計(jì)賬戶。3.會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生所影響賬戶的金額是增加還是減少，根據(jù)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)判斷，分別記入各賬戶的借方還是貸方。會(huì)計(jì)賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末借方余額增加減少資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶期初借方余額賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額減少增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶期末貸方余額期初貸方余額賬戶結(jié)構(gòu)（91頁(yè)）舉例(91頁(yè))1、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金900元2、企業(yè)收到投資人投入的資本金3000元，存入該企業(yè)的開戶銀行3、企業(yè)以銀行存款9000元償還所欠的短期借款4、企業(yè)將盈余公積6000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本5、企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票5000元，償還前欠的貨款。6、企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)38000元，其中3000元以銀行存款支付，另外35000元款項(xiàng)未付。會(huì)計(jì)分錄格式1、借方第一行（單獨(dú)一行），貸方重起一行，向右邊錯(cuò)一個(gè)字符2、金額不要帶人民幣單位分錄：分開記錄在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中，分開記錄的簡(jiǎn)稱。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，須在三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶中，記錄其相互聯(lián)系的多種會(huì)計(jì)要素變化情況的會(huì)計(jì)分錄。舉例子：購(gòu)買原材料2000萬，用銀行存款支付1500萬，欠500萬。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄和簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合分錄可以分解為兩筆分錄借：原材料2000

貸：銀行存款1500

應(yīng)付賬款500該筆分錄如何分解兩筆分錄當(dāng)然簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄也可合并為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄總結(jié):會(huì)計(jì)分錄借貸記賬法是復(fù)式記賬法，為了保證登帳的準(zhǔn)確性，需要在登帳之前做好會(huì)計(jì)分錄，把應(yīng)計(jì)入的賬戶名稱、賬戶方向、記錄的金額都事先做好。會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是記賬的公式，會(huì)計(jì)分錄做好之后，登帳就成了抄帳，把登帳的這項(xiàng)工作稱之為過賬。四、過賬與試算平衡過賬是日常會(huì)計(jì)核算的一個(gè)步驟，根據(jù)分錄把有關(guān)業(yè)務(wù)登記到有關(guān)賬戶。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登帳（過賬）編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄環(huán)節(jié)應(yīng)用職業(yè)判斷，判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是影響那些會(huì)計(jì)要素，涉及到那些賬戶，借方還是貸方？從中可以看出編制會(huì)計(jì)分錄是一個(gè)中間環(huán)節(jié)，其目的是保證過賬結(jié)果的正確性。在一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式來檢查賬簿記錄是否正確無誤的一種方法。在實(shí)踐中有兩種方法試算平衡試算平衡發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法利用本期發(fā)生額試算平衡法利用本期全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=本期全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)的平衡關(guān)系來檢驗(yàn)賬簿記錄正確無誤的一種方法。原理依據(jù)：借貸記賬法遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。（舉例說明）常見四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、資產(chǎn)權(quán)益同增某一金額企業(yè)受到國(guó)家投入的資本金A元借：銀行存款A(yù)

貸：實(shí)收資本A常見四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、資產(chǎn)權(quán)益同減某一金額用銀行存款歸還銀行短期借款B元借：短期借款B

貸：銀行存款B常見四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3、資產(chǎn)內(nèi)部增減某一金額企業(yè)采購(gòu)原材料，款項(xiàng)已付C元借：原材料C

貸：銀行存款C常見四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4、權(quán)益內(nèi)部增減某一金額從銀行借入短期借款D元償還已欠貨款。借：應(yīng)付賬款D

貸：短期借款D常見四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的日常業(yè)務(wù)無非是這四大類，假如某期企業(yè)就發(fā)生四筆業(yè)務(wù).則本期全部賬戶借方發(fā)生額=A+B+C+D本期全部賬戶貸方發(fā)生額=A+B+C+D說明一定時(shí)期結(jié)束之后，所有賬戶借方發(fā)生額=所有賬戶貸方發(fā)生額也可以用有借必有貸，借貸必相等來證明上述公式成立。因此根據(jù)上述公式來檢驗(yàn)記賬是否正確利用本期余額試算平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)一個(gè)賬戶既有期初余額也有期末余額，因此余額試算平衡有2個(gè)公式全部賬戶期初（期末）借方余額合計(jì)=全部賬戶期初（期末）貸方余額合計(jì)以上公式為什么相等？以上公式為何相等會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益凡是資產(chǎn)類賬戶都有借方余額，把具有借方余額的賬戶余額全部加起來，就是資產(chǎn)總額凡是負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶都有貸方余額，把具有貸方余額的賬戶余額全部加起來，就是負(fù)債、所有者權(quán)益總額因此全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)到了期末時(shí)候，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式，既然如此就有全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)當(dāng)然也可以利用上述關(guān)系檢驗(yàn)賬簿記錄是否正確。試算平衡法實(shí)踐中利用發(fā)生額和余額試算平衡。通過編制試算平衡表，來檢查總賬記錄是否正確。對(duì)著教材熟悉試算平衡表編制試算平衡表步驟1、把所有賬戶的發(fā)生額和余額計(jì)算出來2、過入試算平衡表3、檢驗(yàn)試算合計(jì)數(shù)是否平衡如果相等一般沒有問題，但是不平衡一定有問題。試算平衡表是萬能的嗎？1、遺漏會(huì)計(jì)分錄2、重復(fù)登記會(huì)計(jì)分錄3、竄戶4、發(fā)生數(shù)字相互抵消總結(jié)：會(huì)計(jì)核算步驟1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、會(huì)計(jì)分錄4、登記賬簿5、檢驗(yàn)（試算平衡）總結(jié)：借貸記賬法優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)1、以“借”和“貸”字作為記賬符號(hào)2、賬戶設(shè)置靈活3、試算自動(dòng)平衡4、憑證編制方便缺點(diǎn)初學(xué)者不易理解，借貸方向易做反?？偡诸悗ず兔骷?xì)分類帳按照總賬科目開設(shè)的，分類比較粗糙的叫總分類賬戶，根據(jù)準(zhǔn)則要求設(shè)置。如果分類比較細(xì)，根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)的，稱為明細(xì)分類賬。如教材“原材料”賬戶舉例總賬和明細(xì)賬的關(guān)系總賬起著統(tǒng)馭，提供總括概要信息。明細(xì)分類賬對(duì)總賬起著輔助和分類說明作用，提供詳細(xì)而具體的信息。如原材料總分類賬——提供庫(kù)房的所有原材料總成本價(jià)值信息而按照材料種類設(shè)置明細(xì)賬—提供每一種原材料庫(kù)存數(shù)量、收發(fā)數(shù)量及單價(jià)總金額等信息總分類賬和明細(xì)分類賬的登記平行登記：發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既要登記總分類賬戶，也要登記所屬明細(xì)分類賬戶。要求：1、同時(shí)登記在同一會(huì)計(jì)期間登入總分類賬和明細(xì)分類賬2、同方向登記總賬和明細(xì)分類賬登記借方和貸方一致3、同金額登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，對(duì)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記到總賬的金額和明細(xì)賬上金額合計(jì)數(shù)一致。舉例企業(yè)購(gòu)買三種原材料，其中：甲材料1000噸，單價(jià)2元/噸乙材料500噸，單價(jià)3元/噸丙材料100噸，單價(jià)5元/噸該企業(yè)應(yīng)如何登記原材料總賬和明細(xì)分類賬？借方原材料（總分類賬）貸方

本期發(fā)生額4000本期發(fā)生額0

4000期末余額7000期初余額3000借方原材料—甲材料貸方

本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額0

2000期末余額3000期初余額1000借方原材料—乙材料貸方

本期發(fā)生額1500本期發(fā)生額0

1500期末余額2000期初余額500借方原材料—丙材料貸方

本期發(fā)生額500本期發(fā)生額0

500期末余額2000期初余額1500注意1、每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后既要在總賬中登記，又要在明細(xì)分類賬中登記。2、登帳的時(shí)候，總賬和明細(xì)賬登記方向是一致的。3、總分類賬中登記金額與明細(xì)分類賬中的金額合計(jì)數(shù)要相等?？傎~提供概括信息，而明細(xì)分類賬提供詳細(xì)具體信息，缺一不可。第七章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算★第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

★★第四節(jié)

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

★第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)的核算★第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算

第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

本章是以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來闡述帳戶和借貸記帳法的運(yùn)用，是第四章的延續(xù)。企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在第一章中已闡述了工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的形式，從中可以概括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌集資金：任何企業(yè)生存和發(fā)展是離不開資金的，如何籌集資金，對(duì)此過程要核算供應(yīng)過程：為了生產(chǎn)產(chǎn)品要做好多方面準(zhǔn)備工作，包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買原材料等生產(chǎn)過程：生產(chǎn)過程要發(fā)生費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用如何歸集和分配銷售過程：生產(chǎn)產(chǎn)品銷售出去，要確認(rèn)收入、成本、銷售費(fèi)用、稅金等財(cái)務(wù)成果分配第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:資金籌集業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶

二、資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶一、實(shí)收資本賬戶二、短期借款賬戶三、長(zhǎng)期借款賬戶四、固定資產(chǎn)賬戶五、工程物資賬戶企業(yè)資本我國(guó)《民法通則》規(guī)定：設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)必須具備符合國(guó)家規(guī)定與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額?！豆痉ā穼?duì)不同類型的組織形式的最低資金數(shù)額做了限制。上述都是對(duì)投入資本做了具體規(guī)定，那么投入企業(yè)資本如何核算呢？

1、實(shí)收資本賬戶

為了核算和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)的情況及結(jié)余情況應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。（股份公司設(shè)置“股本”帳戶）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)：

實(shí)收資本（股本）減資退還資本金

企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。例1：企業(yè)吸收A公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款300000元，投入專利權(quán)一項(xiàng)，評(píng)估價(jià)值100000元。

借：銀行存款300000

無形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本—A公司400000

例2：企業(yè)吸收B公司投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方評(píng)估確認(rèn)該廠房的價(jià)值為2000000元。

借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本—B公司2000000舉例說明例3：某股份公司按面值發(fā)行普通股200000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。

借：銀行存款2000000

貸：股本2000000舉例說明

2、“短期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)：

短期借款歸還各項(xiàng)借款本金當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金時(shí)余：期末尚未償還的短期借款本金

按貸款單位和種類設(shè)置明細(xì)賬。

3、“長(zhǎng)期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

長(zhǎng)期借款歸還借款本金及利息時(shí)當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金及計(jì)提利息時(shí)余：期末尚未償還的長(zhǎng)期借款本息按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)賬戶(一）固定資產(chǎn)的含義是指單位價(jià)值較高，使用時(shí)間較長(zhǎng)，在使用中不改變實(shí)物形態(tài)，價(jià)值逐步損耗以折舊的形式轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的長(zhǎng)期有形資產(chǎn)。包括房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的使用期在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等有形資產(chǎn)的原價(jià)。

4、“固定資產(chǎn)”賬戶

用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：

固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。

5、“工程物資”賬戶

用途：專門核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資的實(shí)際成本。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：

工程物資購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本工程領(lǐng)用材料物資的實(shí)際成本余：結(jié)存的各種材料物資實(shí)際成本二、資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

（一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容

實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分?！?/p>

按投資主體不同可分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等?！?/p>

按投資者出資方式不同可分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。

（二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了核算和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)的情況及結(jié)余情況應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。（股份公司設(shè)置“股本”帳戶）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)：

實(shí)收資本（股本）減資退還資本金企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。案例7-1，7-2企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金500000，投入的固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為300000元。利合股份有限公司收到某公司投入的設(shè)備一套，設(shè)備經(jīng)雙方確認(rèn)其價(jià)值為2000000元。二、借入資金的核算

（一）借入資金核算的主要內(nèi)容

1、短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。

2、長(zhǎng)期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。

（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“短期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

短期借款歸還各項(xiàng)借款本金當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金時(shí)余：期末尚未償還的短期借款本金按貸款單位和種類設(shè)置明細(xì)賬。

（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。

性質(zhì)：屬于費(fèi)用（損益）類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的利息支出時(shí)

利息收入（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3、“應(yīng)付利息”賬戶

用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

性質(zhì)：負(fù)債類。

結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付利息實(shí)際支付的利息

按合同約定應(yīng)支付的利息按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。按合同約定應(yīng)支付但尚未支付利息

（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

4、“長(zhǎng)期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

長(zhǎng)期借款歸還借款本金及利息時(shí)當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金及計(jì)提利息時(shí)余：期末尚未償還的長(zhǎng)期借款本息按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。

例1：某企業(yè)1月1日由于臨時(shí)資金的需要，從銀行借入為期3個(gè)月、利率為6%的借款20000元，并存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

例2：1月末企業(yè)預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息100元

月利息=20000×6%÷12=100

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)付利息100

2月末作同樣的會(huì)計(jì)分錄。例3：3月31日，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金和利息，共計(jì)20300元。

借：短期借款20000

應(yīng)付利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款20300

例4：企業(yè)2002年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300000元，存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：長(zhǎng)期借款300000

例5：年末企業(yè)計(jì)提上述借款的利息15000元，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000

貸：長(zhǎng)期借款25000

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理案例7-1至案例7-6熟練運(yùn)用，靈活掌握賬戶設(shè)置及使用。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程概述供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

★

供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

●原材料●在途物資●應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅●應(yīng)付賬款●應(yīng)付票據(jù)●預(yù)付帳款

1、“原材料”賬戶

用途：專門核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況的帳戶。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：

原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余：期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

2、“在途物資”賬戶

用途：專門核算貨款已付但尚在運(yùn)輸途中或已經(jīng)運(yùn)到但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：

在途物資購(gòu)入在途物資實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本余：尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。舉例7-7甲公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款5000元，貨款用銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。15天后收到該批材料并驗(yàn)收入庫(kù)。

3、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上交稅金時(shí)當(dāng)企業(yè)計(jì)提應(yīng)交未交稅金時(shí)余：期末應(yīng)交未交稅金按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

3.1應(yīng)交增值稅的核算

1、增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)×增值稅率（17%）②進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)×增值稅率（17%）

[例]甲企業(yè)2003年3月份共購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)10000元，增值稅率為17%，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款已支付；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物收取不含稅價(jià)款15000元，增值稅2550，增值稅率為17%。要求：計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)交的增值稅。①進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)×17%=10000×17%=1700②銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)×17%

銷項(xiàng)稅額=15000×17%=2550

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=2550-1700=850

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅購(gòu)入貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額

2、增值稅的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶銷售貨物代收銷項(xiàng)稅額余：期末應(yīng)交未交的增值稅

2、增值稅的會(huì)計(jì)處理

依上例：企業(yè)購(gòu)貨時(shí)

借：原材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

企業(yè)銷貨時(shí)

借：銀行存款17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

案例7-8，7-9，7-10用銀行存款購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上列明買價(jià)100000元，增值稅17000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

4、“應(yīng)付賬款”賬戶用途：專門用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付款項(xiàng)購(gòu)買材料物資、商品和接受勞務(wù)發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)余額：尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付票據(jù)

5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶開出并承兌的商業(yè)匯票款到期付款商業(yè)匯票款余：尚未到期的商業(yè)匯票款用途：專門用來核算企業(yè)購(gòu)貨時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。

6、“預(yù)付賬款”賬戶用途：專門用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)先支付的款項(xiàng)。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

預(yù)付賬款預(yù)付的款項(xiàng)收到所購(gòu)物資時(shí)沖減的預(yù)付款數(shù)額余額：實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（二）材料采購(gòu)成本的構(gòu)成和核算外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購(gòu)入材料所發(fā)生的全部支出，也就是材料采購(gòu)成本。

采購(gòu)成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+挑選整理費(fèi)+合理?yè)p耗

=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用購(gòu)買多種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。

188頁(yè)案例7—12以及供應(yīng)過程會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理188頁(yè)第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程核算的原理及成本項(xiàng)目構(gòu)成生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例

一、生產(chǎn)過程核算的業(yè)務(wù)概述

（一）生產(chǎn)過程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（二）費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用）不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）直接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用產(chǎn)品成本項(xiàng)目=直接材料+直接人工等+制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配材料費(fèi)用歸集與分配人工費(fèi)用歸集與分配制造費(fèi)用歸集與分配其他相關(guān)賬戶設(shè)置

1、“生產(chǎn)成本”賬戶

用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

性質(zhì)：屬于成本類賬戶生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本余：月末在產(chǎn)品成本按品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬

2、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目職工薪酬數(shù)額

實(shí)際發(fā)放職工薪酬數(shù)額用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用情況。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

3、“制造費(fèi)用”賬戶

用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）

性質(zhì)：屬于成本類賬戶制造費(fèi)用車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)用時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用時(shí)按車間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

3、“管理費(fèi)用”賬戶

用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用）

性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類管理費(fèi)用為組織管理生產(chǎn)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用

3、“累計(jì)折舊”賬戶

用途：專門核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的提取情況

性質(zhì)：資產(chǎn)（調(diào)整）類賬戶累計(jì)折舊轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)注銷的折舊固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)額本賬戶只進(jìn)行總分類核算累計(jì)計(jì)提的折舊

3、“庫(kù)存商品”賬戶

用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶庫(kù)存商品完工驗(yàn)收入庫(kù)商品的實(shí)際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)商品的實(shí)際成本余：期末結(jié)存庫(kù)存商品的實(shí)際成本按商品品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第五節(jié)銷售過程的核算銷售過程核算的原理銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶銷售過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例一、銷售過程核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容

(二)在銷售過程中企業(yè)核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.確認(rèn)銷售收入.2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本.3.計(jì)算交納銷售稅金.4.支付銷售費(fèi)用

5.確定銷售損益二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

用途：專門核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入.

性質(zhì)：屬于收入類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沖減銷售收入和期末轉(zhuǎn)銷時(shí)取得收入時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)

2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

用途：專門核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)月末轉(zhuǎn)銷時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品

3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

用途：專門用來核算企業(yè)在銷售過程中應(yīng)交鈉的各種稅金營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、(城市維護(hù)建設(shè)稅)及附加費(fèi)(教育費(fèi)附加)

性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生銷售稅金和附加時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金和附加時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

4、“銷售費(fèi)用”賬戶

用途：專門核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用）

性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

5、“應(yīng)收帳款”賬戶

用途：專門核算企業(yè)銷貨時(shí)應(yīng)收未收的貨款以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收帳款應(yīng)收未收的銷售款項(xiàng)

收回的銷售款項(xiàng)余：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

用途：專門核算企業(yè)賒銷貨物時(shí)收到的商業(yè)匯票。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到承兌的應(yīng)收票據(jù)面值和利息到期收回票據(jù)款時(shí)余：期末尚未收回的票據(jù)款項(xiàng)

5、“預(yù)收帳款”賬戶

用途：專門核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶預(yù)收帳款沖減的預(yù)收賬款

預(yù)收購(gòu)買單位的款項(xiàng)余：預(yù)收購(gòu)買單位款項(xiàng)剩余金額按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的計(jì)算有兩種方法：●單步式

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

★●多步式

2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

3.利潤(rùn)總額

4.凈利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出期間費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用3.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+(營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)務(wù)支出)4.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅一、利潤(rùn)的構(gòu)成

總結(jié):

凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入)--(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)支出

+營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用+營(yíng)業(yè)務(wù)支出+所得稅)二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算(一)應(yīng)設(shè)置的主要帳戶

1.收入類帳戶

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”.“其他業(yè)務(wù)收入”.“投資收益”.“營(yíng)業(yè)外收入”

★其他業(yè)務(wù)收入:包括①材料出售收入.②提供勞物收入.③出租包裝物.固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)的租金收入

★營(yíng)業(yè)外收入:包括

①固定資產(chǎn)盤盈.②處置固定資產(chǎn)凈收益.③出售無形資產(chǎn)的凈收益.④罰沒收入二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算

2.支出類帳戶

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”.“其他業(yè)務(wù)支出”.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”.“管理費(fèi)用”.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.“營(yíng)業(yè)務(wù)支出”.“所得稅”

★其他業(yè)務(wù)支出:因從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的支出,包括:

材料出售.提供勞物.出租包裝物.固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)而發(fā)生的成本.費(fèi)用及相關(guān)稅金等.

★營(yíng)業(yè)外支出:包括

①固定資產(chǎn)盤虧.②處置固定資產(chǎn)凈損失.③出售無形資產(chǎn)的凈損失.④罰款支出.⑤捐贈(zèng)支出.⑥非常損失等二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算

★所得稅

是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期的所得額應(yīng)交納的一種主要稅金.

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率(33%)

會(huì)計(jì)核算設(shè)置“所得稅”帳戶,屬于損益類賬戶-費(fèi)用類.所得稅計(jì)提所得稅時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)借:所得稅貸:應(yīng)交稅金借：本年利潤(rùn)貸：所得稅二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算

3.“本年利潤(rùn)”帳戶

用途:專門核算企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損.

性質(zhì):所有者權(quán)益類帳戶本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入時(shí)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)支出時(shí)余:累計(jì)凈利潤(rùn)余:累計(jì)凈虧損本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶；年終結(jié)賬后本賬戶無余額。(二)利潤(rùn)構(gòu)成的核算案例分析

{例}中意公司2002年12月份結(jié)轉(zhuǎn)前有關(guān)損益類帳戶余額如下:

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80280主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加688.50其他業(yè)務(wù)收入20000

其他業(yè)務(wù)支出16000營(yíng)業(yè)外收入3218.5

營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000

管理費(fèi)用9250

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

營(yíng)業(yè)務(wù)支出1200

該公司本年1-11月共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額111500元,已計(jì)提應(yīng)交所得稅36795元.所得稅率33%.

要求:1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支帳戶,計(jì)算12月份利潤(rùn)總額

2.按12月份利潤(rùn)總額計(jì)提本月所得稅,并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅.3.計(jì)算全年凈利潤(rùn)

1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支帳戶,計(jì)算12月份利潤(rùn)總額

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入帳戶

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000其他業(yè)務(wù)收入20000營(yíng)業(yè)外收入3218.5

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

其他業(yè)務(wù)收入20000

營(yíng)業(yè)外收入3218.5

貸:本年利潤(rùn)113218.5

(二)利潤(rùn)構(gòu)成的核算案例分析

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各支出帳戶主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80280主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加688.50其他業(yè)務(wù)支出16000營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000管理費(fèi)用9250財(cái)務(wù)費(fèi)用300營(yíng)業(yè)務(wù)支出1200

借:本年利潤(rùn)108718.5

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80280

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加688.50

其他業(yè)務(wù)支出