會計基礎第二章會計要素、科目

第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素

一、會計要素的確認⑴會計要素→是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計核算工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、和報告開展的，會計要素是會計對象的具體化，會計要素是會計報表構成的基本單位。會計要素有那些呢?

①資產②負債③所有者權益④收入⑤費用⑥利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。（一）資產

⑴資產→是企業(yè)過去交易事項形成的并由企業(yè)擁有和

控制的預期給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

⑵資產特點：

①資產是過去交易事項形成的（曾經有或

預期有都不被確認，預購房不

能確認為資產）

②預期給企業(yè)帶來經濟利益（原材料霉爛、閑

置車床、產生壞賬、盤虧毀損物資均

不被確認資產）③企業(yè)擁有或控制的資源（融資租入可控，經營租

入不可控不是企業(yè)資產）④能用貨幣計量（大氣是資源不能用貨幣量化，非

資產，購買氧氣交易用貨幣是資產）

⑶資產分類

A流動資產B非流動資產資產按流動大小分：①流動資產→指預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售、或耗用或主要為交易持有或一年內可交換不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。流動資產→現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產應收及預付款項、存貨、其他應收款長期股權投資固定資產：房屋及建筑物、機器設備等在建工程、工程物資、開發(fā)支出等無形資產→資產→③資產內容專利權、商標權、著作權、特許權非專利權、土地使用權

例題：①某企業(yè)在某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后A機床一直沒有用，B機床生產產品承擔全部工序，問：A和B機床是否都是企業(yè)固定資產？答：A機床閑置不用，不能給企業(yè)帶來經濟利益，不能作為企業(yè)資產，只有B機床是企業(yè)資產②甲企業(yè)有兩臺設備，A設備是以融資租入方式獲得，B是以經營租入方式獲得，兩臺設備都使用，問：A和B設備是否為企業(yè)資產？答：經營租入是臨時的，企業(yè)無權控制沒有所有權，非企業(yè)資產，B設備是融資租入雖沒有所有權但有控制權，視為企業(yè)資產甲企業(yè)在10月購買一臺設備，5月簽訂了購銷合同。但實際購買在家10份。企業(yè)可否在六月份視為該設備為企業(yè)資產?答：不可，資產是過去交易事項形成，必須是現(xiàn)實的。在未來交易事項中將形成，不能視為企業(yè)資產，只能是或有事項，要另立或有帳戶，（如打官司勝訴將獲賠100萬，有98%可能也不可計入企業(yè)資產）⑤企業(yè)所有資產一定產權屬于本單位⑥下列屬于流動資產的是A存貨B廠房、設備C現(xiàn)金D專利權（二）負債⑴負債→是企業(yè)過去交易事項形成的，是現(xiàn)時的義務，預期會導致經濟利益流出企業(yè)?！罙C⑵負債特點：①負債是現(xiàn)時義務，未來發(fā)生交易事項不被確認債務②負債清償導致經濟利益流出企業(yè)（現(xiàn)金、實物、勞務、轉移部分資產）③負債是過去交易事項形成的（談判中或計劃中都不可）④負債反應債權人對企業(yè)全部資產的要求權⑤負債必須能以貨幣計量⑶負債份類按負債流動性大小分流動負債非流動負債流動負債→預計在一年或超過一年的營業(yè)周期內償還，或為交易目的持有的，或一年內必須償清的債務。包括：短期借款、應付票據(jù)、應付及預收款項、應交稅金、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款等非流動負債→指除流動負債以外的負債。包括：長期借款、應付債券負債內容負債→流動負債→短期借款應付票據(jù)應付賬款應付職工薪酬預收賬款應付股利應付利息應交稅費其他應付款非流動負債→長期借款應付債券例題：欠招商銀行三年期貸款10萬，借工行5五萬于本年五月還清，（三）所有者權益⑴所有者權益→稱凈資產，是資產扣除負債后的剩余權益。是投資人在企業(yè)中享有的經濟利益。⑵來源→⑶內容→投入資本留存收益直接計入所有者權益的利得和損失實收資本資本公積：資本（股本）溢價盈余公積:法定盈余公積、任意盈余公積未分配利潤①實收資本→所有者投入的構成企業(yè)注冊資本或股本的金額，企業(yè)實際收到資本②資本公積→包括資本溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。（投資者超額投入的資本及受贈資本、企業(yè)內部非收益轉化來的）③盈余公積→企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，一般按利潤的10%提取盈余公積，為企業(yè)發(fā)展和購買集體福利設施。它含有法定盈余公積和任意盈余公積。④未分配利潤→企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年待分配的利潤，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱留存收益留存收益中未指定或限制用途的部分是未分配利潤題：所有者權益是投資人對企業(yè)全部資產的要求權?！立忍攸c①是剩余權益。（全部資產減去全部負債）債權

人的權益優(yōu)先所有者權益②是永久性投資，除非減值、清算否則不可要求，也不需償還③有權參與利潤分配（承擔義務與風險）⒈下列屬于留存收益的是A、盈余公積B未分利潤C實收資本D成本、短期借款AB⒉下列屬于所有者權益的是A盈余公積B未分配利潤C投資收益D應付股利AB⑷收入→是指企業(yè)日常生活中形成的，經濟利益總流入。如銷售產品、提供勞務、讓渡資產使用權，收入不包括：①處置固定資產凈收益②固定資產盤盈③出售無形資產。⑵收入特點①日常生活產生的營業(yè)收入，偶然交易及或有事項不是收入②收入取得引起所有者權益增加③收入取得引起資產增加、負債減少、或兩者兼有。④經濟利益流入企業(yè)，為第三方收或帶客戶收不計⑤收入與所有者投入資本無關⑶收入分類收入→主營業(yè)務收入：商品銷售收入（占收入比重大）其他業(yè)務收入:出售多余原材料收入、包裝物出租

收入，（占收入比重?。┫铝袑儆谑杖胍氐氖茿出租固定資產取得租金B(yǎng)出售固定資產取得價款C出售多余原材料取得價款D出售自制半成品取得價款

A其他業(yè)務收入B偶爾C其他D主營ACD⑴費用→是指企業(yè)日常生活中形成的，經濟利益總流出。如銷售產品、提供勞務、讓渡資產使用權中所消耗的。（五）費用費用不包括：①處置固定資產凈損失②自然災害損失①日?；顒又挟a生的耗費（不是偶爾，被罰款不被確認）②經濟利益流出企業(yè)，表現(xiàn)資產減少負債增加或兼有③導致所有者權益減少④與向所有者分配利益無關⑵特點⑶費用分類①營業(yè)成本：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本②期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用（六）利潤⑴利潤→企業(yè)在一定會計期間形成的經營成果，收入減去費用的凈值、直接計入當期利潤的利得和損失等（無論盈利或虧損都是成果）⑵利潤分類①營業(yè)利潤=收入-成本-稅費-期間費用-資產減值損失+投資收益+公允價值變動②利潤總額=營業(yè)l利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出③凈利潤=利潤總額-所得稅★資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大要素中資產是最基本的要素，其他要素都可以用資產要素表述。負債是對全部資產的要求權。所有者權益是對凈資產的要求權，收入是資產的流入，費用是資產的流出，資產要素最重要。題：按我國會計要素內涵分營業(yè)外支出是會計要素的（）A收入B費用C所有者權益D利潤D二、會計要素計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值一般應當采用歷史成本，如果采用其他計量屬性，要保證金額能夠取得并可靠計量（一）歷史成本歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。2、優(yōu)點：該原則優(yōu)點：（1）取得比較容易、比較客觀；（2）有原始憑證作證明，便于查證；（3）可以防止企業(yè)隨意更改；（4）會計核算手續(xù)簡化，不必經常調整賬目歷史成本原則是以貨幣穩(wěn)定為前提的。（二）重置成本

現(xiàn)在重新購置同樣資產或重新制造同樣產品所需的全部成本。

重置成本，是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當?shù)馁Y產需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

重置成本→現(xiàn)行成本，即當前市場價條件下重新奪得同一項資產支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或負債按現(xiàn)償還的現(xiàn)金或等價物。用于盤盈固定資產的計量，如盤盈車床一臺價格確定。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

可變現(xiàn)凈值→預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用及相關稅費后的凈值用于存貨的資產減值情況下的后續(xù)計量（四）現(xiàn)值現(xiàn)值（Presentvalue），也稱在用價值，指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額?，F(xiàn)值是現(xiàn)在和將來（或過去）的一筆支付或支付在今天的價值。

現(xiàn)值→對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的價值?？紤]貨幣時間價值的一種屬性?，F(xiàn)值用于非流動資產可回收金額，和攤余成本計量的金融資產價值的確定如固定資產無形資產將來回收價，投資，貸款攤余成本價計量。一種有趣的用途是來確定彩票中獎金額究竟價值多少。例如，加利福尼亞州政府通過廣告宣稱它有一項彩票的獎金為一百萬美元。但那并不是獎金的真正價值。事實上，加利福尼亞州政府承諾在二十年內每年付款50，000美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時到戶，則該獎金的現(xiàn)值只有468，246美元。

（五）公允價值公允價值→公平交易中雙方自愿進行資產交換及債務償還的金額。其實，公允價值的實質就是客觀價值，它在本質上強調對資產客觀價值的計量用于交易性金融資產、可供出售金融資產的計量如股票、債卷、基金等金融產品交易，公允價值能反應企業(yè)實際情況，對投資者更有用，但有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠情況，借機認為操作利潤。投資性房地產和生物資產等尤其要注意。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量第二節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

會計科目→是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

科目→①是會計要素的具體內容（把性質相同內容相近歸為一類，

房屋設備為固定資產、商標商譽為無形資產）②是分類核算和監(jiān)督的項目（項目無結構，工具有結構）③是會計記錄和提供信息的基礎⑵意義①科目是復式記帳基礎(每筆業(yè)務都要用科目記錄②科目是編記帳憑證的基礎（發(fā)生業(yè)務記入哪一科目）③科目是成本計算和財產清查的前提（通過科目核、查）④科目為編制報表提供方便（據(jù)科目發(fā)生額余額填列）二、會計科目的分類

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。（一）

按其歸屬的會計要素分類（反應的經濟內容分類）①資產類科目→對資產類要素進行分類核算的項目②負債類科目→對負債類要素進行分類核算③所有者權益類科目→對所有者權益類要素進行分類核算④成本類科目→對成本類要素進行分類核算⑤損益類科目→對損益類要素進行分類核算（二）按反應的內容詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類A總分類科目→總括反應經濟類別，總帳科目、一級科目

B明細分類科目→詳細反應經濟業(yè)務內容，二級科目，三級科目×××例如：應收賬款原材料A材料輔助材料→原材料→原材料及主要材料→鋼材水泥潤滑油添加劑總分類科目與明細科目的關系總分類科目明細科目統(tǒng)馭控制補充說明

總分類科目

（一級科目）

明細分類科目二級明細科目三級明細科目

生產成本A產品直接材料直接人工制造費用B產品直接材料直接人工制造費用三、會計科目的設置①合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。據(jù)自身特點增減合并②相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。（管理者投資者債權人國家）③實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要不同單位科目設置不同、粗細程度不同，制造業(yè)有制造費用、商業(yè)沒有制造費用(一)原則（二）常用會計科目P32-33⑴資產類25個

增加記借方，減少記貸方，一般余額在借方，特殊情況在貸方。累計折舊壞賬準備資產類調整科目，增記貸，減記借⑵負債類11個科目

增加記貸方，減少記借方，一般余額在貸方⑶所有者權益科目5個增加記貸方，減少記借方，一般余額在貸方實收資本資本公積盈余公積本年利潤→1～11月份有余額。借方余額為虧損，貸方余額為利潤，12月份轉到利潤分配無余額。利潤分配→余額在借方表示今后要彌補的虧損，余額在貸方表示未分配利潤。（4）成本類３個同資產類⑸損益類12個

收入增加記貸方，減少記借方，月末無余額費用增加記借方，減少記貸方，月末無余額（除所得

稅外）★總結：凡資產、成本、費用增加記借方，減少記

貸方

凡負債、所有者權益、收入增加記貸方，減

少記借方。

【例】企業(yè)以銀行存款1000元，償還前欠A工廠的應付賬款。資產負債所有者權益收入費用利潤會計要素↑→→會計對象經濟活動↓現(xiàn)金銀行存款

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．↑會計科目→賬戶→名稱第三節(jié)賬戶一、賬戶（一）概念

是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。

每一個賬戶都有一個簡明的名稱，用來說明該賬戶反映的經濟內容。帳戶→賬戶是根據(jù)會計科目設置的有一定格式和結構。用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。就是根據(jù)會計科目在賬簿中的帳頁上開設的戶頭，是對會計要素的的具體分內容進行類核算和監(jiān)督的工具，。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。賬戶是對會計要素的具體內容進行分類、核算和監(jiān)督的工具。

賬戶由其名稱和結構兩個部分組成，名稱說明該賬反映的內容，結構反映該項經濟業(yè)務的增減變化情況。

賬戶是對會計要素的具體內容進行分類、核算和監(jiān)督的工具。

賬戶由其名稱和結構兩個部分組成，名稱說明該賬反映的內容，結構反映該項經濟業(yè)務的增減變化情況。二、賬戶的結構

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額–

本期減少發(fā)生額左方賬戶名稱右方

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額期初余額期末余額二、賬戶的結構四個部分稱為賬戶的四個金額要素。實際工作中戶的基本結構賬戶名稱年憑證號摘要增加減少余額月日期初余額期末余額賬戶的格式多種多樣，但一般應包括下列內容：（1）賬戶的名稱（4）增加和減少的金額（2）日期和憑證號（5）余額（3）摘要三、賬戶的分類同會計科目的分類相對應。1.根據(jù)賬戶反映的經濟內容分資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。2.按其所提供的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬總賬賬戶稱為一級賬戶。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶1、聯(lián)系（1）賬戶是依據(jù)會計科目設置的，賬戶的名稱就是會計科目的名稱。會計科目也是設置賬戶的依據(jù),賬戶是會計科目的具體運用,沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。（2）賬戶與會計科目反映的經濟內容是相同的。2、區(qū)別

（1）會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。（2）會計科目由會計制度統(tǒng)一規(guī)定，賬戶除規(guī)定外，可根據(jù)單位的實際情況自行確定。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別

（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

①聯(lián)系→會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設的，是會計科目的具體運用。沒有