研發(fā)費加計扣除全面

研發(fā)費加計扣除稅收政策解析

鼓勵科技創(chuàng)新的稅收政策符合條件的科研機構(gòu)，在2015年12月31日前，進口《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》清單中的科技開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅鼓勵科技創(chuàng)新的稅收政策高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率15%技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅鼓勵科技創(chuàng)新的稅收政策加速折舊由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于符合規(guī)定條件的非上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上按照投資額的70%，抵扣應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費的50%加計扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷扣除除法律另有規(guī)定外，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠內(nèi)容如：企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費用實際支出1000萬元，可以按1500萬元在稅前扣除，多扣除500萬元，稅率25%，少繳企業(yè)所得稅125萬元.例：某企業(yè)2013年收入1000萬元，成本費用600萬元（其中研發(fā)費400萬元）。一、沒有加計扣除繳納企業(yè)所得稅：（1000-600）×25%=100萬元二、加計扣除繳納企業(yè)所得稅：（1000-600-200）×25%=50萬元研發(fā)費加計扣除相關(guān)政策文件《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）優(yōu)惠政策適用對象財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)不適用的企業(yè)非居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅財務(wù)核算不健全，或者雖健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費優(yōu)惠政策適用的范圍

那些費用是研發(fā)費？研發(fā)活動的界定

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》為研發(fā)費用加計扣除的適用設(shè)定了較高的門檻研發(fā)活動的界定研發(fā)活動的界定：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。具體包括：在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果對本省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動，如：直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等研發(fā)費加計扣除的范圍那些研發(fā)費可以加計扣除企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定：研發(fā)費支出范圍可加計扣除的研發(fā)費支出范圍（1/2）：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費研發(fā)費支出范圍可加計扣除的研發(fā)費支出范圍（2/2）：5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用研發(fā)費支出范圍國稅發(fā)〔2008〕116號文件沒有“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費用中高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛

研發(fā)費支出范圍可加計扣除的研發(fā)費支出范圍擴展：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）對可加計扣除的研發(fā)費范圍擴展與財稅（2008）116號文比較，財稅（2013）70號文對可加計扣除的研發(fā)費支出，放寬了范圍，具體變化如下：研發(fā)費支出范圍第3條增加了：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。研發(fā)費支出范圍第4條增加：專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用第6條變更為：專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費增加：新藥研制的臨床試驗費

第8條增加：研發(fā)成果的鑒定費用。

加計扣除應(yīng)注意事項在會計科目—研發(fā)費支出的一級科目下，設(shè)置按文件規(guī)定可加計扣除的二級支出明細(xì)項目，進行核算

即研發(fā)費的歸集?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費并非研發(fā)部門發(fā)生的所有費用，如：研發(fā)部門發(fā)生的下列費用不能加計扣除：未直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金等人工成本支出（如文秘、IT、資料管理員、生產(chǎn)人員等）研發(fā)部門發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費，研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等委托開發(fā)對委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合規(guī)定條件的，由委托方計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該項目的研發(fā)費支出不能加計扣除合作開發(fā)對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，符合規(guī)定條件的，由合作各方就各自承擔(dān)的研發(fā)費用，分別按照規(guī)定計算加計扣除企業(yè)集團集中開發(fā)由集團公司進行集中開發(fā)的項目，研發(fā)費可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)傃邪l(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，?yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則合理確定集團應(yīng)提供集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同，明確規(guī)定參與各方的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容如不提供協(xié)議或合同，研發(fā)費不得加計扣除由集團母公司負(fù)責(zé)編制集中研發(fā)項目的立項書、研發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙矸謹(jǐn)偡椒ㄅc主管稅務(wù)部門有爭議的，按照省級或國家稅務(wù)總局的裁決意見執(zhí)行專賬管理、分項目核算企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理，分項目核算企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集可加計扣除的各項研發(fā)費的實際發(fā)生金額企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時進行多個研發(fā)活動的應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用金額企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，或企業(yè)的研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算劃分不清的，不得加計扣除不得扣除和加計扣除的情形(國稅發(fā)〔2008〕116號)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)集團，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。不得加計扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！秾嵤l例》第28條有財政扶持資金補貼的研發(fā)費是否可以加計扣除？申請加計扣除時報送資料企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：(國稅發(fā)〔2008〕116號)

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

研究開發(fā)費加計扣除，事后備案，報備資料：(湘國稅函〔2009〕279號

)1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表

規(guī)集表調(diào)整表2.—7.分別為上述（一）至（六）項資料研究開發(fā)費用其它規(guī)定(國稅發(fā)〔2008〕116號)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。研究開發(fā)費用其它規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除