收入費用及利潤

第十三章收入、費用及利潤2/3/2023第十三章收入、費用及利潤學習目標：1.理解并掌握收入、費用、利潤的定義；掌握各種收入、費用確認、計量及會計處理；掌握利潤的計算；2.了解收入、費用及利潤《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》會計處理的差異。第13章收入、費用及利潤13.1收入13.2費用13.3利潤

2/3/2023

13.1收入

13.11收入的定義及其分類13.12銷售商品收入13.13提供勞務收入13.14讓渡資產(chǎn)使用權收入13.15建造合同收入

2/3/202313.11收入的定義及其分類1.定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2.分類按照收入的定義分類，收入包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入、長期股權投資收益、租賃收入、原保險合同收入、再保險合同收入等。本章主要涉及內(nèi)容是銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入。

13.12銷售商品收入

13.121銷售商品收入的確認條件13.122銷售商品收入的計量及其會計處理2/3/2023

13.121銷售商品收入的確認條件

這里的商品包括企業(yè)制造的產(chǎn)品、為轉售而購入商品以及其他存貨（比如原材料、包裝物等）?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件，會計才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，可能存在以下幾種情況：（1）大多數(shù)情況，在轉移商品所有權證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移給購貨方。2/3/2023

13.121銷售商品收入的確認條件

（2）有些情況，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或者協(xié)議要求，且未根據(jù)正常保證條款予以彌補，因而仍負有責任。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去，比如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗工作，且安裝檢驗工作是銷售合同或者協(xié)議的重要組成部分。④銷售合同或者協(xié)議規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2/3/2023

13.121銷售商品收入的確認條件

（3）企業(yè)轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，在這種情形下，企業(yè)應確認銷售收入。例13-4：丙公司銷售一批商品給甲公司，甲公司已根據(jù)丙公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單。但甲公司尚未提走商品。雖然丙公司暫時保管這批商品，但商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)隨著貨款的交付以及提貨單的取得而轉移到甲公司。因此，丙公司應當確認銷售收入。2/3/202313.121銷售商品收入的確認條件2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果企業(yè)在銷售商品后還保留與該商品所有權相關的管理權，或者對該商品實施有效控制，那么企業(yè)不能確認這批商品的銷售收入，比如公司將商品銷售給中間商，但銷售合同規(guī)定，公司有權要求將商品退回或者轉移，那么公司不能確認這批商品的銷售收入。2/3/202313.121銷售商品收入的確認條件例13-5：丁房地產(chǎn)公司將尚待開發(fā)的土地銷售給丙公司。同時,合同規(guī)定由丁公司開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出利潤由丁與丙兩公司按一定比例分配。這意味著丁公司仍保留了與該土地所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，該項交易實質上不是銷售土地的交易，而是丁與丙公司共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。在銷售土地時，丁公司不能確認收入。2/3/202313.121銷售商品收入的確認條件3.收入的金額能夠可靠地計量銷售收入的確認還必須滿足收入金額能夠可靠計量的條件。企業(yè)在銷售商品時，商品的售價通常是已經(jīng)確定。但在銷售過程中，由于某種不確定因素的影響，商品售價有可能出變動，在新售價未確定前企業(yè)不應確認收入。

4.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量銷售收入的確認還要滿足另一條件，即相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。如果相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量，那么在銷售商品時企業(yè)不能確認收入，所收的款項作為一項負債處理。2/3/202313.121銷售商品收入的確認條件5.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與銷售商品相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)是確認銷售收入的另一條件，企業(yè)在銷售商品時應根據(jù)以往同客戶交往的直接經(jīng)驗以及其他途徑收集的信息進行職業(yè)判斷，如果銷售商品的貨款被估計收回的可能性不大（收回可能性小于50%），即使其他條件已經(jīng)滿足，企業(yè)也不能確認收入。比如公司在售出商品后得知買方出現(xiàn)巨虧，此時，公司應推遲確認銷售收入，同時將售出商品作為“發(fā)出商品”處理。2/3/2023

13.122銷售商品收入的計量及其會計處理

13.1221銷售商品收入的計量13.1222銷售商品收入的會計處理2/3/2023

13.1221銷售商品收入的計量

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。通常，企業(yè)從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款是公允的。一些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，其實質上是具有融資性質的，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。至于應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，企業(yè)應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2/3/202313.1221銷售商品收入的計量企業(yè)在銷售商品過程中經(jīng)常會出現(xiàn)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的情況?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益；（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（3）已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，企業(yè)應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓是屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則進行會計處理。2/3/202313.1221銷售商品收入的計量企業(yè)銷售商品后可能出現(xiàn)銷售退回情況?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回是屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則進行會計處理。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

下面主要介紹幾類銷售商品收入情況的會計處理：通常情況的銷售商品收入處理、涉及現(xiàn)金折扣的銷售商品收入處理、涉及商業(yè)折扣的銷售商品收入處理、涉及銷售折讓的銷售商品收入處理、銷售退回的處理等。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

（1）通常情況的銷售商品收入處理如果企業(yè)銷售商品收入符合確認條件，則按照已收或應收的合同或協(xié)議價款加上應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按照確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按照應收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時或者是在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅（應交資源稅、應交城市維護建設稅等）”科目。如果企業(yè)銷售商品收入不符合確認條件，則借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

（2）涉及現(xiàn)金折扣的銷售商品收入處理如果企業(yè)銷售商品采用現(xiàn)金折扣，且銷售商品收入符合收入確認條件，則按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷售金額加上應收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷售金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目，按照應收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，按照現(xiàn)金折扣金額，借記“財務費用“科目，貸記“應收賬款”科目。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

（3）涉及商業(yè)折扣的銷售商品收入處理如果企業(yè)銷售商品采用商業(yè)折扣方式，那么企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額加上應收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按照扣除商業(yè)折扣后的金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目，按照應收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2/3/202313.1222銷售商品收入的會計處理（4）涉及銷售折讓的銷售商品收入處理如果企業(yè)已經(jīng)售出商品出現(xiàn)質量不合格問題，且已經(jīng)確認收入，那么企業(yè)在發(fā)生銷售折讓時沖減當期銷售商品收入，即按照銷售折讓金額，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目，按照銷售折讓金額相對應的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照銷售折讓金額加上相應的增值稅，貸記“應收賬款”、“銀行存款”等科目。如果企業(yè)銷售折讓是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

（5）銷售退回的處理如果企業(yè)出現(xiàn)銷售退回的情況，那么企業(yè)分以下三種情況進行會計處理：一是，企業(yè)對售出商品未確認收入的銷售退回情況：企業(yè)按已記入“發(fā)出商品”科目的退回商品的成本金額，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”；二是，已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回是屬于資產(chǎn)負債表日后事項的：企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

三是，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的銷售退回情況：企業(yè)應在發(fā)生銷售退回時沖減當期銷售商品收入，即按照銷售退回商品相應的銷售收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。如果該項銷售退回允許扣減增值稅的，同時按允許扣減增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果該項銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，同時按已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額，貸記“財務費用”。同時，企業(yè)要對這一銷售退回沖減當期銷售商品成本，即按照銷售退回商品的成本，借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務成本”；2/3/2023

13.1222銷售商品收入的會計處理

例13-6：乙公司銷售一批商品20件，每件價格200元（不含增值稅），增值稅680元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收取。乙公司確認收入，并做如下賬務處理：借：應收賬款4680

貸：主營業(yè)務收入4000

應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）6802/3/20232/3/2023例13-8：為了促銷，丁公司采用商業(yè)折扣方式銷售商品A。丁公司銷售商品A市場單價是95元/件，按市價的九折銷售6500件，貨款收訖。丁公司的賬務處理如下：借：銀行存款650227.5

貸：主營業(yè)務收入555750

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）94477.5例13-9：丙公司銷售一批商品給丁公司，增值稅發(fā)票上注明售價為60000元，增值稅額為10200元。貨到后丁公司發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，丁公司要求丙公司給予5%的銷售折讓。丙公司同意丁公司的請求。假設丙公司已經(jīng)確認銷售收入，但貨款尚未收到，且丙公司已經(jīng)取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。丙公司的賬務處理如下：銷售商品，確認收入時：借：應收賬款70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102002/3/2023（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入

3000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

510

貸：應收賬款

3510（3）實際收到貨款時：借：銀行存款

66690

貸：應收賬款

666902/3/2023例13-10：乙公司在20x9年10月9日向甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為80000元，增值稅稅額為13600元。該批商品成本為20000元。為了盡早收回貨款，乙公司和甲公司約定現(xiàn)金折扣條件是：2/10,1/20,n/30。甲公司在20x9年10月16日付清貨款。20x9年11月5日，甲公司因商品質量問題將商品退回，乙公司當日支付退回商品的貨款。假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司的賬務處理如下：2/3/2023（1）20x9年10月9日銷售商品，確認收入時：借：應收賬款

93600

貸：主營業(yè)務收入

80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13600（2）20x9年10月16日收到甲公司支付貨款時：

借：銀行存款

92000

財務費用

1600

貸：應收賬款

936002/3/2023（3）20x9年11月5日發(fā)生銷售退回：借：主營業(yè)務收入

80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13600

貸：銀行存款

92000

財務費用

1600同時：借：庫存商品

20000

貸：主營業(yè)務成本

200002/3/2023

13.123與《小企業(yè)會計準則》的差異

總體上，《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》關于銷售商品收入會計處理的規(guī)定是一致的。但為了簡化核算，減少納稅調(diào)整負擔與滿足所得稅匯算清繳需要，《小企業(yè)會計準則》在許多規(guī)定上采取與企業(yè)所得稅法實施條例相一致。因此它與《企業(yè)會計準則》在一些規(guī)定上存在不同，比如：（1）通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。這種原則性的規(guī)定與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的銷售商品收入的五條確認條件存在較大差異。2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會計準則》的差異

《小企業(yè)會計準則》還規(guī)定：①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；③銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入；④銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會計準則》的差異

⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；⑥銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；⑦采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額?！缎∑髽I(yè)會計準則》的上述7項確認銷售商品的規(guī)定基本上是與《增值稅暫行條例》關于銷售貨物或者應稅的納稅義務發(fā)生時間規(guī)定相一致。2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會計準則》的差異

（2）已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），小企業(yè)應當在發(fā)生時沖減當期（通常是當月）銷售商品收入；小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期（通常是當月）銷售商品收入。但《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，如果企業(yè)銷售折讓是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理；已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回是屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函875號文）消除了銷售商品收入的會計處理與稅法處理的許多差異，但二者還是存在不同。（1）銷售商品收入的確認條件不同。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售商品的確認條件是：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；③收入金額能夠可靠地計量；④已經(jīng)發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定的銷售商品收入的確認條件比企業(yè)所得稅法規(guī)定還多出一條：相關的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異（2）銷售商品收入的確認時間不同。二者在許多銷售商品收入的確認時間上是一致的。但是，在一些情況下二者也存在差異，比如：《企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅法都規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。然而，財稅[2005]165號文規(guī)定:（1）納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已經(jīng)收到全部或部分貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;（2）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅。其納稅義務時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異（3）銷售商品收入金額計量的不同。①通常情況下，企業(yè)會計處理是按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但，已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額不公允的，要按照公允價值進行納稅調(diào)整。分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，會計處理上應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。對分期付款銷售商品，企業(yè)所得稅法按照合同或協(xié)議的收款日期確認銷售收入的實現(xiàn)；2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異②企業(yè)取得收入的非貨幣形式，會計處理上可能存在各種計量屬性（比如合同或協(xié)議價、歷史成本、公允價值等），但企業(yè)所得稅法強調(diào)，應當按照公允價值確定銷售貨物收入金額。2/3/202313.13提供勞務收入13.131提供勞務交易的結果能夠可靠估計13.132提供勞務交易的結果不能夠可靠估計13.133銷售商品和提供勞務混合業(yè)務13.134與《小企業(yè)會計準則》的差異13.135與企業(yè)所得稅法處理的差異2/3/2023

13.14讓渡資產(chǎn)使用權收入

13.141讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認13.142讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量與會計處理13.143與《小企業(yè)會計準則》、企業(yè)所得稅法處理的差異

2/3/2023

2/3/2023

13.15建造合同收入

13.151建造合同的概述13.152建造合同收入與合同費用的確認、計量與會計處理13.153與《小企業(yè)會計準則》、企業(yè)所得稅法處理的差異2/3/2023

2/3/2023

13.2費用

13.21費用的定義、分類與確認13.22主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加13.23期間費用2/3/2023

13.3利潤

13.31利潤的定義和計算13.32資產(chǎn)減值損失13.33公允價值變動損益13.34投資收益與投資損失13.35營業(yè)外收入與營業(yè)外支出13.36所得稅費用13.37本年利潤的會計處理13.38與《小企業(yè)會計準則》的差異2/3/2023

13.31利潤的定義和計算

1.定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。2/3/202313.31利潤的定義和計算2.計算利潤金額的計量取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤的計算公式如下：1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資收益-投資損失2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅費用2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物質、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，企業(yè)應當估計資產(chǎn)可收回金額。資產(chǎn)可回收金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目。2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。2/3/2023

13.33公允價值變動損益

公允價值變動損益，是指交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。企業(yè)有關資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，企業(yè)應確認公允價值變動收益，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，企業(yè)應確認公允價值變動損失，借記“公允價值變動損益”，貸記相關資產(chǎn)科目。2/3/2023

13.34投資收益與投資損失

投資收益，是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收入大于其成本的差額。投資損失，是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收入小于其成本的差額。當出現(xiàn)投資收益時，企業(yè)借記有關科目，貸記“投資收益“科目；當出現(xiàn)投資損失時，企業(yè)借記“投資收益”，貸記有關科目。2/3/2023

13.35營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。發(fā)生營業(yè)外支出時，企業(yè)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關科目。期末，企業(yè)應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目結轉后該科目無余額。2/3/2023

13.36所得稅費用

凈利潤是等于利潤總額扣除所得稅費用。所得稅費用，是等于當期所得稅（即當期應交所得稅）加上遞延所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用1.當期所得稅。當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。2.遞延所得稅。遞延所得稅，是指按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額。2/3/20235713.3.6

所得稅費用所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益,下同）。所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。5813.3.61

當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的費用。應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率5913.3.61

當期所得稅費用應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。應納稅所得額=會計利潤＋（或“-”）永久性差異＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異60

環(huán)球公司2*12年12月份的應納稅所得額即應交所得稅計算如下(所得稅稅率為25%):會計稅前利潤:12600元減:國債利息收入1500元加:非公益性捐贈支出1000元加:資產(chǎn)減值損失2100元減:公允價值變動收益5000元應納稅所得額39500元應交所得稅=39500×25%=9875（元）借：所得稅費用——當期所得稅費用9875

貸：應交稅費——應交所得稅9875例13-126113.3.62

遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用。1、暫時性差異2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債621、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。63資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額（以后期間可以稅前列支的金額）。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額（負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額），即將來支付時不能抵稅的金額。641、暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。65應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。66例13-13

甲公司2×07年1月1日購入一臺固定資產(chǎn).原值為60000元，假定無預計凈殘值.稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為3年。

2×07年1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為60000元，計稅基礎也為60000元，無差異。

2×07年，按照稅法規(guī)定應計提折舊12000元，年末計稅基礎為48000元：該公司實際計提折舊20000元，年末賬面價值為40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多8000元，因此這8000元差異屬于可抵扣暫時性差異。67例13-14乙公司2×07年12月1日購入股票，實際支付價款為10000元，確認為交易性金融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價值為13000元，確認公允價值變動收益3000元。

2×07年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎仍為10000元，賬面價值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在末來期間出售該股票時只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此，這3000元差異屬于應納稅暫時性差異。68[例13-15]甲公司2008年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年年度利潤表中確認了8000000元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發(fā)生保修支出2000000元，預計負債的期末余額為6000000元。假設稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。分析：該項預計負債在甲公司2008年12月31日的賬面價值為6000000元該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=6000000-6000000=0元69[例13-16]甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2008年繳納滯納金1000000元，至2008年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款

1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應繳納滯納金形成的其他應付款賬面價值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎=1000000-0=1000000元702、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為當期遞延所得稅收益，沖減所得稅費用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”科目；反之，則應沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費用處理，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。71遞延所得稅負債是指按照應納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負債，其性質屬于應付的稅款，在未來期間轉為應納稅款。期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應確認為遞延所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；反之，則應沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用”科目。72如果形成的暫時性差異不影響損益，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，應直接調(diào)整資本公積。確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。確認的遞延所得稅負債，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“遞延所得稅負債”科目。

13.37本年利潤的會計處理

企業(yè)應設置“本年利潤”科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。凈利潤的核算方式一般有賬結法和表結法。2/3/202313.37本年利潤的會計處理（1）賬結法是指企業(yè)每月月末將所有損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目，即，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。結轉后，企業(yè)損益類科目月末均無余額，“本年利潤”科目的貸方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤。“本年利潤”科目的借方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈虧損。賬結法的優(yōu)點是企業(yè)的賬面直接反映各月月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，其缺點是每月結轉本年利潤的工作量較大。2/3/202313.37本年利潤的會計處理（2）表結法是指企業(yè)只在年末才將所有損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。采用表結法，企業(yè)各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用?！氨灸昀麧櫋笨颇吭?-11月月末不作記錄，12月月末結轉本年利潤，即，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。結轉后，企業(yè)損益類科目月末均無余額，“本年利潤”科目的貸方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤?！氨灸昀麧櫋笨颇康慕璺匠霈F(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈虧損。表