審計方法和審計抽樣

審計方法和審計抽樣第一頁，共四十頁，2022年，8月28日掌握審計取證的基本方法（程序）掌握審計抽樣的基本方法理解統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系本章計劃3學時。學習目的22023/2/32第二頁，共四十頁，2022年，8月28日課程內(nèi)容

審計方法的含義審計方法的分類審計查實取證方法審計分析取證方法審計抽樣、抽樣風險和非抽樣風險、影響樣本規(guī)模的因素32023/2/33第三頁，共四十頁，2022年，8月28日

1、廣義：是指為了實現(xiàn)審計目標，完成審計任務(wù)，從承接業(yè)務(wù)開始，到實施審計程序，最終出具審計報告所采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。

包括：簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定審計計劃、了解客戶情況、確定審計重要性水平、測試內(nèi)部控制、評估審計風險、審計取證、編制審計工作底稿、調(diào)整賬項、擬寫審計報告等。一、審計方法的含義42023/2/34第四頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、狹義：僅指審計取證方法，

包括：檢查（記錄和文件）、監(jiān)盤（檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序、審計抽樣等。52023/2/35第五頁，共四十頁，2022年，8月28日（一）審計技術(shù)模式方法（見第一章）1、賬項基礎(chǔ)審計2、制度（系統(tǒng)）基礎(chǔ)審計3、風險基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計二、審計方法的分類66第六頁，共四十頁，2022年，8月28日（二）審計基礎(chǔ)方法（四種方式）1、順查法與逆查法（1）順查法：即按照記賬程序而查。特點：細致、準確、容易掌握；效率低、費時費力（2）逆查法：即從報表查到賬簿、憑證。特點：運用報表分析，選擇重點；效率高，針對性強，省時省力；不全面，可能有錯漏。77第七頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、詳查法與抽查法（1）詳查法：常常與順查法結(jié)合運用（2）抽查法：常常與逆查法結(jié)合運用

四種方式可穿插、結(jié)合運用。

例如：對營業(yè)收入進行審計，首先根據(jù)分析程序確定1月份和12月份為審計重點，則對這兩個月份進行順查和詳細審查；其次對其他10個月份的營業(yè)收入則進行重點抽查。88第八頁，共四十頁，2022年，8月28日

（三）審計查實取證方法

1、審閱檢查：（即檢查記錄和文件）是指對被審計單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的記錄或文件進行審查。

目的：是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證，查明其是否真實、合法。

包括審閱和復(fù)核：原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等記錄和文件。99第九頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、監(jiān)盤：（即檢查有形資產(chǎn)）是指對資產(chǎn)實物，如現(xiàn)金、存貨、有價證券應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等進行審查。目的：是為其存在性提供可靠的審計證據(jù)?？梢源_定其是否真實存在，并且與賬面數(shù)量相符。

監(jiān)盤方法不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價的認定提供可靠的審計證據(jù)。1010第十頁，共四十頁，2022年，8月28日

3、觀察：

是指CPA察看經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)場所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，其可能與日常的做法不同，從而會影響對真實情況的了解。因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。1111第十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

4、詢問：是指CPA以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)外的知情人員獲取財務(wù)信息或其他信息，并對答復(fù)進行評價的過程。

詢問的答復(fù)可能提供信息或佐證，也可能提供重大差異的信息，CPA應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改或追加審計程序。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，CPA還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。1212第十二頁，共四十頁，2022年，8月28日

5、函證：（1）含義和性質(zhì)：是指CPA為了獲取證實財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的信息，通過直接取自第三方的對有關(guān)信息的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

函證的證明力最強。（2）函證的對象：銀行存款和銀行借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、往來賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔保抵押、或有事項、重大異常交易等。1313第十三頁，共四十頁，2022年，8月28日

（3）函證的控制措施：

1）詢證函應(yīng)由被審計單位蓋章；2）應(yīng)由CPA直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所；3）將發(fā)函、收函情況記錄于工作底稿；4）對未能收回的函證，應(yīng)再函證或采取替代程序。注意：1）函證過程不能由客戶控制；2）函證樣本量不能過少。1414第十四頁，共四十頁，2022年，8月28日

6、重新計算：（即計算復(fù)核）是指CPA對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。

計算復(fù)核不僅包括對憑證、帳簿和報表中有關(guān)數(shù)字的驗算，而且還包括對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。財務(wù)報表審計中，往往需要運用大量的加總方法來獲取審計證據(jù)。

重新計算并不一定按照被審計單位原先的技術(shù)形式或順序進行。計算過程中不僅要注意計算結(jié)果是否正確，而且還要關(guān)注其他可能的差錯（如過賬、轉(zhuǎn)賬有誤等）。1515第十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

7、重新執(zhí)行：是指CPA以人工方式或計算機技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制的程序

或業(yè)務(wù)流程進行重新操作。

如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，并與被審計單位編制的進行比較。1616第十六頁，共四十頁，2022年，8月28日

（四）審計分析取證方法（即分析程序）分析程序是指CPA通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。（非財務(wù)數(shù)據(jù)：如生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等）主要是對財務(wù)報表的重要比率或趨勢進行分析，以揭示異常和差異。172023/2/317第十七頁，共四十頁，2022年，8月28日

分析程序?qū)⑦\用于整個審計過程中。方法有：

1、比較分析法；2、比率分析法；3、趨勢分析法；4、推算分析法；5、調(diào)節(jié)分析法；6、賬齡分析法；7、賬戶分析法。182023/2/318第十八頁，共四十頁，2022年，8月28日1、比較分析法.

是通過某一財務(wù)報表項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據(jù)的方法。它一般是以本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期同期數(shù)，與同行業(yè)標準或與CPA計算結(jié)果之間的比較。一般以對比結(jié)果的增減幅度百分比來分析存在的差距。

2、比率分析法.

是通過財務(wù)報表中某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比的比值進行分析，以獲取審計證據(jù)的方法。如：毛利率、費用水平、資產(chǎn)負債率等。3、趨勢分析法.

是通過對連續(xù)若干期某一財務(wù)報表項目的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據(jù)的方法。2023/2/319第十九頁，共四十頁，2022年，8月28日4、推算分析法（追溯調(diào)整法）

是依據(jù)實際檢查日的某項目實有數(shù)加減資產(chǎn)負債表日至檢查日的實際收付(增減）數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負債表日的實有數(shù)（實際結(jié)存），將其與資產(chǎn)負債表日的賬面結(jié)存數(shù)對比，以查證在資產(chǎn)負債表日是否賬實相符，是否多計或少計。公式：

資產(chǎn)負債表日實有數(shù)=檢查日實有數(shù)+資產(chǎn)負債表日至檢查日付出數(shù)-資產(chǎn)負債表日至檢查日收入數(shù)資產(chǎn)負債表日實有數(shù)-資產(chǎn)負債表日賬面數(shù)

1）如=0，說明賬實相符；2）如＞0，說明賬面少計；3）如＜0，說明賬面多計。該方法是審計中運用最廣泛的方法之一。2023/2/320第二十頁，共四十頁，2022年，8月28日5、調(diào)節(jié)分析法

是指在審查某項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)。在審計中，有時會出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與需要證實的數(shù)據(jù)不一致，為了證實數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。如編制銀行存款調(diào)節(jié)表、成本計算軋差表等6、賬齡分析法

即根據(jù)某個項目掛賬時間的長短來分析其是否存在問題。7、賬戶分析法

即根據(jù)各個賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向以及登記方法等特點來分析判斷其是否合理。2023/2/321第二十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

（一）審計抽樣的意義

1、含義：審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的方法。

2、適用：適用于檢查和函證，不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。

3、目的：確定審計重點，提高審計效率，降低審計成本。三、審計抽樣222023/2/322第二十二頁，共四十頁，2022年，8月28日

（二）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

按照抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。

統(tǒng)計抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)的。

非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，是CPA運用專業(yè)經(jīng)驗，判斷并選取樣本的方法。

二者關(guān)系：二者可以單獨運用，也可結(jié)合使用；但不論采用那種方法，都要求CPA合理運用專業(yè)判斷。232023/2/323第二十三頁，共四十頁，2022年，8月28日

（三）選取測試項目的適當方法1、選取全部項目

存在下列情形之一時，應(yīng)考慮選取全部項目進行測試：（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。（2）存在特別風險且其他方法未能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如：管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的交易或余額；長期不變的賬戶余額；期末人為調(diào)整的項目；以前發(fā)生過錯誤的項目；242023/2/324第二十四頁，共四十頁，2022年，8月28日（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。

2、選取特定項目包括：大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目等。252023/2/325第二十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

（四）抽樣風險和非抽樣風險

抽樣風險是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施同樣審計得出的結(jié)論存在差異的可能性。

非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素，或因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ鴮?dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性。2626第二十六頁，共四十頁，2022年，8月28日抽樣風險的種類：1、控制測試形成的：（1）信賴過度風險：指抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了實際上可予信賴的可能性。其影響審計工作的效果。

（2）信賴不足風險：指實際上應(yīng)予信賴，而抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴的可能性。其影響審計工作的效率。2727第二十七頁，共四十頁，2022年，8月28日2、細節(jié)測試形成的：（3）誤受風險：指賬戶余額實際上存在重大錯報，而抽樣結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。其影響審計工作的效果。（4）誤拒風險：指賬戶余額實際上不存在重大錯報，而抽樣結(jié)果表明存在重大錯報的可能性。其影響審計工作的效率。2828第二十八頁，共四十頁，2022年，8月28日

四種風險對審計工作都會產(chǎn)生重大影響。信賴過度風險和誤受風險會導(dǎo)致審計人員形成錯誤的審計結(jié)論，損害審計質(zhì)量，影響審計工作效果。CPA最應(yīng)關(guān)注這兩種風險。信賴不足風險和誤拒風險會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行多余的審計程序，增大審計工作量，降低審計工作效率。2929第二十九頁，共四十頁，2022年，8月28日

（五）樣本規(guī)模設(shè)計應(yīng)考慮的因素

樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應(yīng)當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：302023/2/330第三十頁，共四十頁，2022年，8月28日1、可接受的抽樣風險。

可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。CPA愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模就越小；能以接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模就越大。

CPA在設(shè)計抽樣樣本時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，著重考慮因?qū)徲嫵闃拥牟淮_定性所引起的抽樣風險以及由其他因素引起的非抽樣風險。312023/2/331第三十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、可容忍誤差。是CPA認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。應(yīng)當根據(jù)重要性原則合理確定可容忍誤差。322023/2/332第三十二頁，共四十頁，2022年，8月28日3、預(yù)計總體誤差。即CPA預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。CPA應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。

預(yù)計總體誤差與樣本規(guī)模成正比。332023/2/333第三十三頁，共四十頁，2022年，8月28日4、審計對象總體（總體規(guī)模）和抽樣單位。審計對象總體是CPA為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計資料或其他資料的全部項目。抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。如審計目標是應(yīng)收賬款余額是否正確，審計對象總體即為應(yīng)收賬款明細賬，其中每一個戶頭即是抽樣單位。342023/2/334第三十四頁，共四十頁，2022年，8月28日

一般情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比。統(tǒng)計抽樣中稱超過5000個樣本量的總體為無窮大總體，審計稱為大規(guī)?？傮w。

對大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比選擇其他測試項目方法的效率低。在確定樣本總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。352023/2/335第三十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

5、總體變異性和分層總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不需考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注