第八章成本管理

第八章成本管理第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容

一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定：

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰(zhàn)略：

在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本持續(xù)降低。

（二）具體目標(biāo)

對總體目標(biāo)的進一步細(xì)分，主要包括成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。1.成本計算目標(biāo)(為內(nèi)外部信息使用者提供成本信息)2.成本控制目標(biāo)（降低成本水平）【例·單選題】下列關(guān)于成本管理目標(biāo)的說法中，正確的是（）。

A.成本計算的目標(biāo)是按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要

B.實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低產(chǎn)品全生命周期成本

C.實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低企業(yè)內(nèi)部成本

D.成本管理的具體目標(biāo)是對總體目標(biāo)的進一步細(xì)分，主要包括成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)『正確答案』D三、成本管理的主要內(nèi)容

第一步基礎(chǔ)環(huán)節(jié)；財務(wù)成本和管理成本核心，三原則對比分析法，連環(huán)替代法，相關(guān)分析法關(guān)鍵是？第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述1、量本利分析的含義

在成本形態(tài)分析和變動成本計算的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定時期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

主要包括：保本分析，安全邊際分析，多種產(chǎn)品量本利分析，目標(biāo)利潤分析，利潤的敏感性分析。2、量本利分析的四大假設(shè)總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系產(chǎn)銷平衡產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定3、量本利分析的基本原理（1）基本關(guān)系式利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動成本+固定成本）=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本（2）邊際貢獻邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本=銷售量*單位邊際貢獻=銷售收入*邊際貢獻率單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價*邊際貢獻率邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入=單位邊際貢獻/單價變動成本率=變動成本總額/銷售收入=單位變動成本/單價邊際貢獻率=1-變動成本率利潤=邊際貢獻-固定成本=銷售量*單位邊際貢獻-固定成本=銷售收入*邊際貢獻率-固定成本例題8-1（P244）二、單一產(chǎn)品量本利分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。1、保本點（例題8-2）利潤=銷售量*單價-銷售量*單位變動成本-固定成本=0保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額=保本銷售量*單價=固定成本/（1-單位變動成本/單價）=固定成本/邊際貢獻率降低保本點的途徑：（1）降低固定成本總額（2）降低單位變動成本（3）提高銷售單價2、保本作業(yè)率（例題8-3）

保本作業(yè)率=保本點銷售量/正常經(jīng)營銷售量=保本點銷售額/正常經(jīng)營銷售額3、量本利分析圖4、安全邊際分析安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量-保本點銷售量安全邊際額=實際或預(yù)計銷售額-保本點銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量*100%=安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額*100%利潤=邊際貢獻-固定成本=銷售收入*邊際貢獻率-保本銷售額*邊際貢獻率所以：利潤=安全邊際額*邊際貢獻率銷售利潤率=安全邊際率*邊際貢獻率三、多種產(chǎn)品量本利分析（方法思路，例題會做）1、加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻率=綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻率2、聯(lián)合單位法

聯(lián)合保本量=固定成本總額/（聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本）

某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量*一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量3、分算法4、順序法5、主要產(chǎn)品法四、目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本目標(biāo)銷售量（單種產(chǎn)品）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻目標(biāo)銷售額（單多都可）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻率稅后利潤=[（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本-利息]*（1-所得稅率）=0實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=[固定成本+稅后利潤/（1-所得稅率）+利息]/單位邊際貢獻

在其他因素不變的條件下，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。五、利潤敏感性分析1、各因素對利潤的影響程度敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比2、規(guī)律性的結(jié)論（1）敏感系數(shù)的符號（2）在不虧損狀態(tài)下，單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的（3）在不虧損的狀態(tài)下，敏感系數(shù)最小的不是單位變動成本就是固定成本六量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用1、生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇的例題2、新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇的例題第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本的含義？理想標(biāo)準(zhǔn)成本與正常標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定工資率=標(biāo)準(zhǔn)工時總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=SUM（用量標(biāo)準(zhǔn)*價格標(biāo)準(zhǔn)）三、成本差異的計算及分析總差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際用量×實際單價－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價=（實際價格*實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格*實際用量）+（標(biāo)準(zhǔn)價格*實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價格）=（實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格+實際用量*（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）=用量差異+價格差異價標(biāo)量實：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格*（實際用量-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際用量1.變動成本差異的計算與分析

（一）直接材料：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位用量×實際價格－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際用量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格2.用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格3.價格差異＝（實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量（二）直接人工：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際工資率－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率2.效率差異＝（實際產(chǎn)量×實際單位工時－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率3.工資率差異＝（實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量×實際單位工時（三）變動制造費用：1.總差異＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率2.效率差異＝（實際產(chǎn)量×實際單位工時－實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.耗費差異＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量×實際單位工時（四）固定制造費用：1.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率2.＝預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率4.＝實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率1.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×實際分配率2.＝預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率3.＝實際產(chǎn)量×實際單位工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率4.＝實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率【2012考題·計算分析題】B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)資料如表1所示：

表1乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本資料

假定B公司本月實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應(yīng)付直接人工工資550000元。要求：（1）計算乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）計算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。（1）乙產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率＝420000/21000＝20（元/小時）

乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝20×2×10000＝400000（元）

（2）乙產(chǎn)品直接人工成本差異＝550000－400000＝150000（元）

乙產(chǎn)品直接人工工資率差異＝（550000/25000－20）×25000＝50000（元）

乙產(chǎn)品直接人工效率差異＝20×（25000－10000×2）＝100000（元）第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)

作業(yè)成本計算法⑴直接費用的確認(rèn)分配與傳統(tǒng)成本計算方法一樣；⑵間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。作業(yè)成本計算法的具體步驟1、設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值2、確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心3、確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)中心4、選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)算作業(yè)成本/預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出

5、計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=SUM（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量*實際作業(yè)成本分配率）

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本直接成本=直接材料成本+直接人工成本作業(yè)成本管理流程價值分析1.成本動因分析

要進行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。

如果存在與企業(yè)目標(biāo)不一致的原因，就可以采取措施改善作業(yè)，降低成本。

2.作業(yè)分析（流程價值分析的核心）

主要目標(biāo)是認(rèn)識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。

⑴基本內(nèi)容：分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)。

首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

⑵按照對顧客價值的貢獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)：例如檢驗作業(yè)，只能說明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，而不能改變其形態(tài)，不符合第一個條件；次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此屬于非增值作業(yè)。增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生成本全部是非增值成本?！纠芜x題】增值作業(yè)需要同時滿足的三條標(biāo)準(zhǔn)中不包括（）。A.該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變B.該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成C.加工對象狀態(tài)的改變，可以由其他作業(yè)實現(xiàn)，而不能由價值鏈中的后一項作業(yè)實現(xiàn)D.該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行『正確答案』C【多選題】關(guān)于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。A.對一項增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本都是增值成本B.對一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本都是非增值成本C.增值成本是一種理想的目標(biāo)成本D.增值成本是企業(yè)執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本『正確答案』BC【例題?判斷題】非增值成本是指由非增值作業(yè)發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善來消除或逐步降低的成本。（）【答案】×【解析】非增值成本不僅指非增值作業(yè)發(fā)生的成本，還包括增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的作業(yè)成本。（3）降低成本的途徑①作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本；②作業(yè)選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案；③作業(yè)減少：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間；④作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。二、責(zé)任成本管理

（一）責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。（二）責(zé)任中心及其考核

按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.成本中心

含義：是指發(fā)生并有權(quán)控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

特點：

1.不考核收益，只考核成本。

2.只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。

3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容?？己酥笜?biāo)

預(yù)算成本節(jié)約額

＝預(yù)算責(zé)任成本－實際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率

＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%【例題?單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是（）。A.可以預(yù)計B.可以計量C.可以控制D.可以對外報告【答案】D【解析】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的.2.利潤中心

含義：既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。

分類：

⑴自然利潤中心：自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。

⑵人為利潤中心：人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。【例題?多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括()。A.既能控制成本，又能控制收入和利潤B.只控制收入不控制成本C.強調(diào)絕對成本控制D.既可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定的【答案】AD【例題15?單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻為（）萬元。A.80B.60C.50D.40【答案】C【解析】該中心的邊際貢獻=200-120=80(萬元)可控邊際貢獻=80-20=60(萬元)部門邊際貢獻=60-10=50(萬元)3.投資中心

含義：既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心，投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)?？己酥笜?biāo)：1.投資報酬率＝營業(yè)利潤（息稅前利潤）/平均營業(yè)資產(chǎn)平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2優(yōu)點：

1.根據(jù)現(xiàn)有會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；

2.可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。缺點：

會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。2.剩余收益

＝經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率）

＝投資額×（投資報酬率－最低投資報酬率）

優(yōu)點：

彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益沖突的不足。缺點：