第三講企業(yè)所得稅法

第三講企業(yè)所得稅法2023/2/21銅陵學(xué)院孫結(jié)才企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重

企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的70%左右，

消費(fèi)者是流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。一般企業(yè)繳納10種稅左右不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的10%～15%。繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的20%～30%。生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的40%～55%。2023/2/22銅陵學(xué)院孫結(jié)才不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例2023/2/23銅陵學(xué)院孫結(jié)才繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例2023/2/24銅陵學(xué)院孫結(jié)才卷煙生產(chǎn)企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例2023/2/25銅陵學(xué)院孫結(jié)才企業(yè)所得稅法規(guī)的具體內(nèi)容第一章納稅人第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則共計(jì)8章、60條。實(shí)施條例133條。2023/2/26銅陵學(xué)院孫結(jié)才第一章納稅人第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?？紤]到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，故不適用本法。

2023/2/27銅陵學(xué)院孫結(jié)才第二條（納稅人分類）

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

1、居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

2023/2/28銅陵學(xué)院孫結(jié)才根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！窘忉?】兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)符合一個(gè)就是居民企業(yè)；其中注冊地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)?！窘忉?】我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)。2023/2/29銅陵學(xué)院孫結(jié)才什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（實(shí)質(zhì)重于形式）（反避稅）

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指跨國企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。2023/2/210銅陵學(xué)院孫結(jié)才

2、非居民企業(yè)。

企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2023/2/211銅陵學(xué)院孫結(jié)才

企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)注冊登記在外國（地區(qū)）注冊登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)2023/2/212銅陵學(xué)院孫結(jié)才【例題·多選題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有()。A．依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)B．依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C．依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)D．依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)E.依照外國法律成立沒有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)【答案】ACD2023/2/213銅陵學(xué)院孫結(jié)才第三條（承擔(dān)的納稅義務(wù)）

1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2023/2/214銅陵學(xué)院孫結(jié)才3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2023/2/215銅陵學(xué)院孫結(jié)才按照以下原則確定境內(nèi)所得、境外所得：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。2023/2/216銅陵學(xué)院孫結(jié)才（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。2023/2/217銅陵學(xué)院孫結(jié)才【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地確定

C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

E．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定【答案】ABDE【解析】ABDE符合稅法規(guī)定。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以C不正確。2023/2/218銅陵學(xué)院孫結(jié)才【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。A．提供勞務(wù)所得B．轉(zhuǎn)讓房屋所得C．權(quán)益性投資所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】C【解析】提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。2023/2/219銅陵學(xué)院孫結(jié)才第四條（適用稅率）

1、企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。

（適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類）

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2023/2/220銅陵學(xué)院孫結(jié)才

3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。2023/2/221銅陵學(xué)院孫結(jié)才2023/2/222銅陵學(xué)院孫結(jié)才【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機(jī)構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率10%；五是無機(jī)構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不交稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。2023/2/223銅陵學(xué)院孫結(jié)才【例題·多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得的非居民企業(yè)E．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，也沒有來源于我國的所得的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；20%的低稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2023/2/224銅陵學(xué)院孫結(jié)才世界主要國家的所得稅稅率主要發(fā)達(dá)國家中美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%；

在我國周邊國家中日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%2023/2/225銅陵學(xué)院孫結(jié)才企業(yè)組織形式：

企業(yè)泛指一切從事生產(chǎn)、流通或者服務(wù)活動，以謀取經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)組織。按照企業(yè)財(cái)產(chǎn)組織方式的不同，企業(yè)在法律上又可以分為三種類型：第一種是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；第二種是合伙企業(yè)；第三種是公司企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人的籌劃2023/2/226銅陵學(xué)院孫結(jié)才個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營實(shí)體。公司是指依法定程序設(shè)立，以營利為目的社團(tuán)法人?！豆痉ā芬?guī)定，我國公司是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。

（一）獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的比較選擇2023/2/227銅陵學(xué)院孫結(jié)才籌劃思路：

1.從總體稅負(fù)考慮，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只征一次所得稅，公司制企業(yè)要重疊課征公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；

2.要比較個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素；

3.充分考慮可能的各種風(fēng)險(xiǎn)。2023/2/228銅陵學(xué)院孫結(jié)才

一人有限公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司的股東僅以其投資為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)區(qū)別：

（1）設(shè)立主體不同；（2）法律形式不同；（3）所得稅政策不同。2023/2/229銅陵學(xué)院孫結(jié)才

A自然人創(chuàng)辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，B自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為10萬元的一人有限責(zé)任公司，假設(shè)當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅所得額分別為100000元、200000元、300000元、400000元、500000元幾種情況，計(jì)算分析當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅情況。案例-1：2023/2/230銅陵學(xué)院孫結(jié)才（1）當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額情況：

a．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)應(yīng)納稅額為=100000×35%-14750=20250元

b．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)應(yīng)納稅額為=200000×35%-14750=55250元

c．應(yīng)納稅所得額為300000元時(shí)應(yīng)納稅額為=300000×35%-14750=91250元d．應(yīng)納稅所得額為400000元時(shí)應(yīng)納稅額為=400000×35%-14750=125250元

e．應(yīng)納稅所得額為500000元時(shí)應(yīng)納稅額為=500000×35%-14750=160250元

2023/2/231銅陵學(xué)院孫結(jié)才

（2）當(dāng)年一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額情況

a．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)應(yīng)納稅額為=100000×20%=20000元

b．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)應(yīng)納稅額為=200000×20%=40000元

c．應(yīng)納稅所得額為300000元時(shí)應(yīng)納稅額為=300000×20%=60000元

d．應(yīng)納稅所得額為400000元時(shí)應(yīng)納稅額為=400000×25%=100000元

e．應(yīng)納稅所得額為500000元時(shí)應(yīng)納稅額為=500000×25%=125000元

2023/2/232銅陵學(xué)院孫結(jié)才所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，兩者的區(qū)別：一是設(shè)立手續(xù)不同；二是核算和納稅形式不同；三是稅收優(yōu)惠不同。（二）分公司與子公司的選擇2023/2/233銅陵學(xué)院孫結(jié)才

A公司所得稅稅率為25%。2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向A公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。案例-2：2023/2/234銅陵學(xué)院孫結(jié)才

1.設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：子公司繳納的所得稅=3×20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+25.13=25.73萬元。2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=（100+3）×25%=25.75萬元。3.比較A公司的整體稅負(fù)設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.02（25.75-25.73）萬元。2023/2/235銅陵學(xué)院孫結(jié)才

B公司所得稅稅率為25%。2012年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損600萬元，假定B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。案例-3：2023/2/236銅陵學(xué)院孫結(jié)才

1.設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

B公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000×25%=250萬元集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250萬元。

2.設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)：B公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-600）×25%=100萬元

3.比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。案例分析：2023/2/237銅陵學(xué)院孫結(jié)才

1）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)考慮選擇設(shè)立子公司的組織形式。

2）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。

籌劃思路：2023/2/238銅陵學(xué)院孫結(jié)才

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。

案例-4：2023/2/239銅陵學(xué)院孫結(jié)才

該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25％；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、—150萬元。

案例-4：2023/2/240銅陵學(xué)院孫結(jié)才

經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：

方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。

方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。

方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。

上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？案例-4：2023/2/241銅陵學(xué)院孫結(jié)才方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M了公司。因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織開式下，因蘆筍種植企業(yè)---M子公司是獨(dú)立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤中抵扣。

案例分析：2023/2/242銅陵學(xué)院孫結(jié)才

在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：

225萬元(1000×15%+300×25%)200萬元(1000×15%+200×25%)175萬元(1000×15%+100×25%)150萬元(1000×15%)

四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。

案例分析：2023/2/243銅陵學(xué)院孫結(jié)才方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤