第九章 審計(jì)抽樣

第九章審計(jì)抽樣

第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)審計(jì)抽樣過(guò)程第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用第一節(jié)審計(jì)抽樣概述

一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法1．三種選取測(cè)試項(xiàng)目方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試項(xiàng)目，可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。2．選取時(shí)主要考慮兩個(gè)因素（1）根據(jù)與所測(cè)試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)審計(jì)效率的要求。3．選取全部項(xiàng)目（總體中的）當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。（適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適合于控制測(cè)試）4．選取特定項(xiàng)目（總體中的）選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。適用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試二、審計(jì)抽樣的基本概念1、審計(jì)抽樣的定義（新修訂）審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。2、三個(gè)基本特征：①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該類交易或賬戶余額的某一特征。3．兩個(gè)取證環(huán)節(jié)采用審計(jì)抽樣（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。4．適用范圍如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)測(cè)試總體缺乏特別的了解時(shí)特別適合采用審計(jì)抽樣。三、審計(jì)抽樣的種類——統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別1.樣本規(guī)模2.樣本選取3.樣本測(cè)試4.樣本評(píng)價(jià)1、非統(tǒng)計(jì)抽樣（任意抽樣法、判斷抽樣法）優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便靈活，適用范圍較廣缺點(diǎn)：?jiǎn)螒{審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對(duì)象、時(shí)期和范圍，從而所作審計(jì)結(jié)論不一定達(dá)到客觀公正目的2、統(tǒng)計(jì)抽樣法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實(shí)際工作重兩者往往結(jié)合起來(lái)使用。統(tǒng)計(jì)抽樣特征：隨機(jī)選樣+統(tǒng)計(jì)評(píng)估統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)勢(shì)：高效、客觀、量化按抽樣決策依據(jù)不同統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣根本區(qū)別—在于利用概率法則來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)CPA三方面益處有助于有效的抽樣有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣理論依據(jù)充分的數(shù)字依據(jù)健全的內(nèi)控制度依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)3、審計(jì)抽樣的適用情形風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序—不適用控制測(cè)試—有書面證據(jù)：適用

—無(wú)書面證據(jù)：不適用實(shí)質(zhì)性程序—細(xì)節(jié)測(cè)試：適用

—實(shí)質(zhì)性分析程序：不適用適用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)測(cè)試總體缺乏特別的了解時(shí)特別適合采用審計(jì)抽樣確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別類型比較內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)1．計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；2．高效設(shè)計(jì)樣本；3．衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性；4．能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果。1．操作簡(jiǎn)單，使用成本低；2．適合定性分析。缺點(diǎn)1．增加培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本；2．單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求。1．無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。相同點(diǎn)1．在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開(kāi)專業(yè)判斷；2．都是通過(guò)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征；3．運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4．通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)抽樣——抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（即A1)，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論（即A2）存在差異的可能性。即樣本不能代表總體的可能性（即A1≠A2)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

1.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：（1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論，但做出了控制有效運(yùn)行的結(jié)論。一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍偏差率測(cè)試樣本后評(píng)估的偏差率實(shí)際偏差率測(cè)試樣本后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)7%2%8%低高信賴不足風(fēng)險(xiǎn)7%8%2%高低控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例被審計(jì)單位控制活動(dòng)、政策或程序的實(shí)際運(yùn)行有效性控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果適當(dāng)（實(shí)際運(yùn)行狀況達(dá)到預(yù)期信賴程度，比如7%可容忍偏差率）控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)（實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度，比如7%可容忍偏差率）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平低正確結(jié)論信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太低（審計(jì)無(wú)效）低（評(píng)估的2%，實(shí)際是9%）不支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太高（審計(jì)效率低）高（評(píng)估的11%，實(shí)際是3%）正確結(jié)論控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型2、細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（3）誤受風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為3.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理?！ぁ?.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平）1.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?.4萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

（4）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為1.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理?！ぁ?.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平）2.8萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計(jì)效率可能降低。

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型被審計(jì)單位交易或賬戶余額記錄的實(shí)際狀況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯(cuò)報(bào)正確結(jié)論誤受風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)無(wú)效）交易或賬戶余額記錄存在重大錯(cuò)報(bào)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)效率低）正確結(jié)論抽樣風(fēng)險(xiǎn)：性質(zhì)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量呈反比只要采用抽樣審計(jì)的方法就不能避免抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響：效果或效率措施：增加樣本量；改進(jìn)選樣方法非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：定義：由與抽樣無(wú)關(guān)的因素引起的，由人為錯(cuò)誤導(dǎo)致性質(zhì)：與樣本量無(wú)關(guān)影響：效果和效率措施：質(zhì)量控制；指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核；改進(jìn)審計(jì)程序抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.控制測(cè)試時(shí)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)2.細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)誤受風(fēng)險(xiǎn)（β險(xiǎn)，手銬險(xiǎn)）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α險(xiǎn)，紅臉險(xiǎn)）（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)概念（著重理解）（1）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。（2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部樣本實(shí)施某種審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效的可能性，可見(jiàn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)；（3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施有關(guān)，與對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)有關(guān)。2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)將測(cè)試的總體設(shè)計(jì)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，對(duì)現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識(shí)別出內(nèi)部控制的缺陷；對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤而未識(shí)別出錯(cuò)報(bào)。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。3．降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┑膶徲?jì)程序進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)。4．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響五、統(tǒng)計(jì)抽樣種類：1、屬性抽樣—控制測(cè)試違反內(nèi)控事件發(fā)生頻率2、變量抽樣—細(xì)節(jié)測(cè)試錯(cuò)漏報(bào)金額3、貨幣單位抽樣（PPS抽樣）—細(xì)節(jié)測(cè)試五、統(tǒng)計(jì)抽樣種類統(tǒng)計(jì)抽樣種類審計(jì)測(cè)試的類型測(cè)試特征屬性抽樣控制測(cè)試控制活動(dòng)的偏差率（評(píng)估的控制運(yùn)行是否有效）變量抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)金額（總體金額得出結(jié)論）六、抽取樣本的方法（一）統(tǒng)計(jì)抽樣1、隨機(jī)選樣2、系統(tǒng)選樣1、隨機(jī)選樣定義：遵循隨機(jī)原則取樣運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表、計(jì)算機(jī)生成隨機(jī)數(shù)等方式取樣，完全由概率決定，無(wú)主觀因素例題：課本步驟：定位數(shù)—定起點(diǎn)—定方向—定范圍2、系統(tǒng)選樣定義：間隔相等距離選取樣本例題：課本要點(diǎn)：距離=總體容量N/樣本量n

由起點(diǎn)向前、向后選取起點(diǎn)要隨機(jī)、增加起點(diǎn)、總體特征隨機(jī)分布（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣1、任意選樣定義：不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。2、區(qū)域選樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理主要解決下列問(wèn)題：1.樣本規(guī)模（抽多少）2.樣本選?。ㄔ趺闯椋?.樣本測(cè)試（怎么審查樣本）4.樣本評(píng)價(jià)（總體可接受）審計(jì)抽樣步驟1．確定測(cè)試的目標(biāo)（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取控制運(yùn)行有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2．定義總體和抽樣單元（1）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：①測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體；已開(kāi)單（業(yè)務(wù)流程的上游）→已發(fā)運(yùn)（業(yè)務(wù)流程的下游）②測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；③測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。（2）評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：①?gòu)目傮w項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論；②從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。③從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體（3）定義抽樣單元①在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；②在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。3、分層定義：將審計(jì)對(duì)象總體分為若干具有相似特征的次層總體注意：事先有明確、具體的特征來(lái)區(qū)分不同層次總體中每個(gè)抽樣單位必須屬于某一層且只屬于這一層影響：效率和效果優(yōu)化樣本分布和數(shù)量4．定義誤差（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)金額5、確定樣本規(guī)模（確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體誤差）影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模增加（影響很小）幾個(gè)概念的理解（1）可信賴程度（可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)）定義：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能代表總體特征的百分比，即抽樣結(jié)論的可靠程度性質(zhì)：可信賴程度與抽樣風(fēng)險(xiǎn)互補(bǔ)可信賴程度與樣本量呈正向關(guān)系（2）可容忍誤差定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)要求所愿意接受的對(duì)象總體的最大誤差。性質(zhì)：可容忍誤差與樣本量呈反向關(guān)系（3）預(yù)期總體誤差

定義：抽樣前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)總體中存在的誤差依據(jù)：以往審計(jì)和客戶條件變化、內(nèi)控評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核性質(zhì)：預(yù)期總體誤差與樣本量呈正向關(guān)系具體步驟：（1）確定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，如5%或10%；（2）確定可容忍偏差率；可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系（很重要）計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不進(jìn)行控制測(cè)試（3）預(yù)計(jì)總體偏差率；（一般是已知的）（4）確定樣本規(guī)模查表6．選取樣本的方法（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。7．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（1）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)；（2）應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；（3）目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；（4）如果無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。8．評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，形成審計(jì)結(jié)論

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：①低于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；②大于或等于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）：①大于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；②低于但很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；③遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；④不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。第三節(jié)控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用1.確定測(cè)試的目標(biāo)（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是提供控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平（評(píng)估CR，評(píng)估X，根據(jù)X→Y→考慮對(duì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的修訂）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在初步評(píng)估控制運(yùn)行有效性在中等或以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測(cè)試。2.定義總體與抽樣單元（1）定義總體舉例要測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，如果從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。因此在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮總體的完整性，包括代表總體的實(shí)物的完整性。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為特定時(shí)期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。已得到授權(quán)（業(yè)務(wù)流程的上游）→所有已支付現(xiàn)金（業(yè)務(wù)流程的下游）（2）定義抽樣單元舉例如果測(cè)試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)如果一張付款單據(jù)包含了對(duì)幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對(duì)應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。3.定義偏差構(gòu)成條件定義偏差舉例例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和訂購(gòu)單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等證明文件的款項(xiàng)支付。在本例中，誤差被定義為沒(méi)有授權(quán)人簽字的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等證明文件的現(xiàn)金支付4.定義測(cè)試期間（期中測(cè)試或期末測(cè)試）5.確定樣本規(guī)模（1）確定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，如5%或10%；（2）確定可容忍偏差率；計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不進(jìn)行控制測(cè)試可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系（3）預(yù)計(jì)總體偏差率；A.參考以前年度抽樣結(jié)果，結(jié)合本期的一些變化修訂B.根據(jù)本年度對(duì)某項(xiàng)控制的初步判斷進(jìn)行估計(jì)C.通過(guò)先審查50個(gè)左右的樣本初步估計(jì)其偏差率，根據(jù)其他相關(guān)情況進(jìn)行修正，作為預(yù)期總體偏差率影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差同向變動(dòng)總體規(guī)模增加（影響很?。?）確定樣本規(guī)模；

各種因素對(duì)樣本容量的影響

在既定條件下總體規(guī)模與樣本的關(guān)系總體規(guī)模樣本容量100645008710009020009250009310000935%的可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)下的樣本容量表（教材149）10%的可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)下的樣本容量表（教材149）6.選取樣本；7.審查樣本（與抽樣沒(méi)有關(guān)系）；8.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)總體偏差率上限（MDR）====4.1％（1）如果測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差，則控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出以下結(jié)論：①總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.1%；②總體的實(shí)際偏差超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；③證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)模╕=K/X）。總體偏差率上限（MDR）====9.5％（1）如果測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出以下結(jié)論：①總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；②在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體；③樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（Y=K/X）；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果；⑤提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；⑥對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用一、變量抽樣概念審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì)。所謂變量，是指審計(jì)對(duì)象總體的數(shù)量特征，即被審計(jì)賬戶或交易余額的誤差水平?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)主要指誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)?？扇萑陶`差為可容忍錯(cuò)報(bào)。預(yù)期總體誤差為預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)額。變量抽樣主要有傳統(tǒng)變量抽樣（單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣）和概率比例規(guī)模抽樣（pps抽樣）四種方法。二、變量抽樣的種類1、單位平均估計(jì)抽樣

（1）定義是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。（2）步驟①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。2．差額估計(jì)抽樣（1）定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。（2）步驟①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；②推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)；③將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。3．比率估計(jì)抽樣（1）定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。（2）步驟①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額。三、細(xì)節(jié)測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的步驟與思路1.確定測(cè)試的目標(biāo)：通過(guò)函證測(cè)試ABC公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。2.總體：1651個(gè)借方賬戶構(gòu)成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶。3.抽樣單元：每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶。4.選取測(cè)試項(xiàng)目方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試；將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2200000元，包括1500個(gè)賬戶，如表所示。項(xiàng)目分類項(xiàng)目數(shù)量總金額（元）選取特定項(xiàng)目的測(cè)試1200000極不重要項(xiàng)目（不測(cè)試）15010000抽樣總體（審計(jì)抽樣計(jì)16512410000

抽樣總體5．錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異6．確定樣本規(guī)模注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為“中”，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估為“最高”。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0

保證系數(shù)表根據(jù)表得到的保證系數(shù)為2.3。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：2200000÷140000×2.3=36樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)7．分層注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第一層300個(gè)賬戶中選取18個(gè)，從第二層1200個(gè)賬戶中也選取18個(gè)。樣本分層情況如表所示。層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個(gè)）層樣本規(guī)模（個(gè)）第1層112000030018第2層1080000120018合計(jì)2200000150036樣本分層表

8．實(shí)施函證程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1034元。36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如表所示。層層樣本賬面總額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量（個(gè)）層錯(cuò)報(bào)額（元）第1層1249002400221521第2層30500550119475合計(jì)1554002950340996

樣本錯(cuò)報(bào)匯總表注：層錯(cuò)報(bào)額=層樣本錯(cuò)報(bào)額÷層樣本賬面總額×層賬面總額。9．推斷總體錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)結(jié)果得出結(jié)論（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用差額估計(jì)抽樣法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40996元，加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1034元，計(jì)算出錯(cuò)報(bào)總額為42030元。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷的錯(cuò)報(bào)總額42030元與可容忍錯(cuò)報(bào)140000元比較，認(rèn)為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小，因此總體可以接受。也就是說(shuō)，即使在其推斷的錯(cuò)報(bào)上加上合理的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，也不會(huì)出現(xiàn)一個(gè)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的總額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面余額。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將根據(jù)樣本結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與其他已知和可能的錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)。三、細(xì)節(jié)測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣方法的步驟與思路

統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的方法上有所區(qū)別。例題見(jiàn)教材貨幣單位抽樣法（PPS）

1.PPS抽樣含義理解（1）PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本偏差率來(lái)推斷總體偏差率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法；（2）PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算錯(cuò)報(bào)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；（3）PPS抽樣因其抽樣單元是“元”，又稱為“貨幣單元抽樣”或“元單位抽樣”；2.優(yōu)點(diǎn)：（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的