第九章資產(chǎn)減值第十章負債中級財務(wù)會計東北財經(jīng)第4版劉記澤

第九章資產(chǎn)減值2014.08第一節(jié)資產(chǎn)減値概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理目錄22014.08第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整特征資產(chǎn)的主要特征?32014.08二、資產(chǎn)減值的確認（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn)賬面價值“很可能”不能全部收回賬面價值“可能”不能全部收回賬面價值“極小可能”不能全部收回確認披露不確認不披露第一節(jié)資產(chǎn)減値概述在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認42014.08二、資產(chǎn)減值的確認（2）第一節(jié)資產(chǎn)減値概述我國是以經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)制訂的準(zhǔn)則“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值跡象？

注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。52014.081.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽說明2：本章資產(chǎn)減值的范圍二、資產(chǎn)減值的確認（3）第一節(jié)資產(chǎn)減値概述說明1：本章僅限于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會計處理。對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，適用“金融工具確認和計量”準(zhǔn)則62014.08第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（1）可收回金額是指以下兩者孰高者：①資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額②資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩項指標(biāo)通常需要同時估計，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:72014.08①與②，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，②顯著高于①的，可以將①視為資產(chǎn)的可收回金額。如：持有待售的資產(chǎn)①如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)②作為其可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）82014.08只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象時，才能計算資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。估計的前提注意第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（3）92014.08資產(chǎn)公允價值有法律約束力的銷售協(xié)議價有活躍市場的市場價（買方出價）以最佳信息的估計數(shù)如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用102014.08①管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)②該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計基礎(chǔ)112014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（2）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整考慮因素122014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（3）構(gòu)成內(nèi)容132014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（4）預(yù)計方法傳統(tǒng)法期望現(xiàn)金流量法根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測142014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（5）第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況152014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計折現(xiàn)率的估計①反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率②在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率※預(yù)計未來現(xiàn)金流量時已對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險?！绻烙嬚郜F(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。注意問題162014.08三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)17例題見教材【例9-6】2014.08第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、預(yù)計使用壽命及預(yù)計凈殘值的，按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理182014.08固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理(1)損失何時轉(zhuǎn)出？減值準(zhǔn)備何時轉(zhuǎn)出？【例9-7】----【例9-11】192014.08第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（2）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。注意問題：改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更屬于會計估計變更202014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。一、資產(chǎn)組的認定（1））資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成概念：212014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。一、資產(chǎn)組的認定（2）考慮的因素一生產(chǎn)線營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)部門是否獨立？資產(chǎn)組認定后不得隨意變更為什么？222014.08資產(chǎn)組的賬面價值

資產(chǎn)組的可收回金額直接歸屬部分合理分攤部分公允價值減去處置費用后的凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認的負債金額從中扣除。理由：為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試(1)(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)232014.08根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分攤:首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試（2）(二)資產(chǎn)組減值的會計處理242014.08（1）作為單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。（2）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零（3）因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?！纠?—14】【例9-15】第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試（3）(二)資產(chǎn)組減值的會計處理252014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（1）總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。262014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（2）根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別兩種情況處理:1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分2.難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分272014.08（1）在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價值分配于各資產(chǎn)組。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（3）1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的處理

282014.08（2）分別對各資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn)分配額)的賬面價值與其可收回金額進行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價值高于其可收回金額的差額，分別確認各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價值減記至其可收回金額。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（4）1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的處理292014.08（3）將包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失，采用以賬面價值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（5）1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的處理302014.082.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：（1）分別計算每一資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))的賬面價值及其可收回金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計算資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失的合計額。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（6）312014.08（2）對于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個資產(chǎn)組組合計算確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)確認的減值損失的金額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（7）322014.08（3）將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認的減值損失的金額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（8）332014.08（4）對于各資產(chǎn)組單獨計算確定的減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試（9）342014.08第五節(jié)商譽減值測試及會計處理一、商譽減值測試的一般要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試352014.08第五節(jié)商譽減值測試及會計處理二、商譽減值測試的方法及會計處理首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試362014第十章負債第十章負債第一節(jié)流動負債

第二節(jié)非流動負債第三節(jié)借款費用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/239東北財經(jīng)大學(xué)一、短期借款短期借款的含義企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款主要是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要短期借款利息的處理銀行季末收取利息企業(yè)月末計提利息2023/2/240東北財經(jīng)大學(xué)二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票到期無力付款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款／應(yīng)付賬款2023/2/241東北財經(jīng)大學(xué)三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項應(yīng)付賬款的入賬價值按照發(fā)票賬單價值入賬附有現(xiàn)金折扣的，按照總價法入賬2023/2/242東北財經(jīng)大學(xué)四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2023/2/243東北財經(jīng)大學(xué)五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動合同關(guān)系而給予的各種形式的報酬。（二）職工的含義與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)提供類似服務(wù)的人員2023/2/244東北財經(jīng)大學(xué)耿瑋五、應(yīng)付職工薪酬2023/2/2東北財經(jīng)大學(xué)耿瑋45（四）短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤利潤分享計劃非貨幣性福利五、應(yīng)付職工薪酬2023/2/2東北財經(jīng)大學(xué)耿瑋46（五）短期薪酬的確認與計量在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為當(dāng)期損益資產(chǎn)成本短期薪酬為非貨幣性福利的，按照公允價值計量借：生產(chǎn)成本/管理費用/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費的核算內(nèi)容增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費2023/2/247東北財經(jīng)大學(xué)六、應(yīng)交稅費不通過應(yīng)交稅費核算的稅金印花稅耕地占用稅2023/2/248東北財經(jīng)大學(xué)（一）應(yīng)交增值稅納稅范圍：在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額2023/2/249東北財經(jīng)大學(xué)進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票完稅證明購進農(nóng)產(chǎn)品運輸費用2023/2/250東北財經(jīng)大學(xué)進項稅額購進或自制固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣條件2009年1月1日以后實際發(fā)生機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具2023/2/251東北財經(jīng)大學(xué)進項稅額下列行為進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出購進貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費購進的貨物發(fā)生非正常損失2023/2/252東北財經(jīng)大學(xué)銷項稅額下列行為屬于視同銷售行為自產(chǎn)或委托加工物資用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費自產(chǎn)、委托加工或外購物資對外投資、股利分配或?qū)ν饩栀?023/2/253東北財經(jīng)大學(xué)小規(guī)模納稅人增值稅的核算不計算進項稅額銷售時開具普通發(fā)票，售價含增值稅銷售時計算應(yīng)交增值稅金額2023/2/254東北財經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費稅納稅范圍：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納消費稅的計算方法：從價定率和從量定額應(yīng)稅消費品限制消費的商品奢侈品高耗能及高檔消費品稀缺資源汽車輪胎2023/2/255東北財經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費稅銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程等貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅2023/2/256東北財經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品借：委托加工物資/應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款進口應(yīng)稅消費品借：庫存商品等貸：銀行存款等2023/2/257東北財經(jīng)大學(xué)（三）應(yīng)交營業(yè)稅納稅范圍：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅金按照營業(yè)額和適用稅率計算提供應(yīng)稅勞務(wù)時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2023/2/258東北財經(jīng)大學(xué)第十章負債第一節(jié)流動負債

第二節(jié)非流動負債第三節(jié)借款費用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/259東北財經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券債券的發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整2023/2/260東北財經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券資產(chǎn)負債表日確認利息：實際利率法借：在建工程／財務(wù)費用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2023/2/261東北財經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券支付利息時借：應(yīng)付利息

在建工程／財務(wù)費用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整2023/2/262東北財經(jīng)大學(xué)二、或有事項過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項常見的或有事項未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治票據(jù)貼現(xiàn)2023/2/263東北財經(jīng)大學(xué)預(yù)計負債預(yù)計負債確認須同時滿足下列三個條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量2023/2/264東北財經(jīng)大學(xué)預(yù)計負債預(yù)計負債的計量按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量資產(chǎn)負債表日對賬面價值復(fù)核2023/2/265東北財經(jīng)大學(xué)最佳估計數(shù)的確定所需支出存在一個連續(xù)范圍，且各種結(jié)果發(fā)生可能性相同，按照中間值確定不存在連續(xù)范圍涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定涉及多個項目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定2023/2/266東北財經(jīng)大學(xué)補償金額的確認清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認確認的資產(chǎn)不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值2023/2/267東北財經(jīng)大學(xué)或有負債過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量2023/2/268東北財經(jīng)大學(xué)或有負債的處理方法不確認或有負債在附注中披露或有負債的有關(guān)內(nèi)容2023/2/269東北財經(jīng)大學(xué)第十章負債第一節(jié)流動負債

第二節(jié)非流動負債第三節(jié)借款費用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/270東北財經(jīng)大學(xué)借款費用的含義借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用的內(nèi)容借款利息折價或者溢價的攤銷輔助費用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2023/2/271東北財經(jīng)大學(xué)借款費用的確認原則可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益2023/2/272東北財經(jīng)大學(xué)借款費用的確認原則符合資本化條件的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（≥1年）購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)2023/2/273東北財經(jīng)大學(xué)資本化期間同時滿足以下條件開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始2023/2/274東北財經(jīng)大學(xué)資本化期間停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時停止資本化的情形實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求基本相符繼續(xù)發(fā)生支出很少或者幾乎不再發(fā)生2023/2/275東北財經(jīng)大學(xué)資本化期間同時滿足下列兩個條件，應(yīng)暫停資本化非正常中斷中斷時間連續(xù)超過3個月2023/2/276東北財經(jīng)大學(xué)資本化金額的確定利息資本化金額的確定專門借款資本化利息以資本化期間的全部利息為基礎(chǔ)一般借款資本化利息要考慮資產(chǎn)支出情況2023/2/277東北財經(jīng)大學(xué)第十章負債第一節(jié)流動負債