第四章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則

第四章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則案例導(dǎo)入：對上市公司的會計(jì)信息說“不”第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)P8一、審計(jì)總體目標(biāo)二、認(rèn)定三、具體審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)P8《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年11月1日修訂）第二十五條在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。注冊會計(jì)師的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。管理層和治理層應(yīng)對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。二、認(rèn)定P10（一）認(rèn)定的含義（二）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義 P10認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。（二）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定P10發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類（三）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定P10存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄋ模┡c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定P11發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)三、具體審計(jì)目標(biāo)P11（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)P11發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)P12存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈ┡c列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)P12發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例P12

1、在審查客戶所記錄的一筆100萬元的銷售收入時(shí)，注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上存在10%的售前商業(yè)折扣，但客戶未將此情況反映在記錄中。被審計(jì)單位的此種情況違反了其關(guān)于收入項(xiàng)目的（

）認(rèn)定。A．發(fā)生B．分類C．權(quán)利和義務(wù)D．準(zhǔn)確性【答案】D2、注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆收入計(jì)入2010年1月3日的營業(yè)收入的確鑿審計(jì)證據(jù)，則CPA最關(guān)注的與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是

（

）：A.分類B.截止C.存在D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂敬鸢浮緽3、下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D4、在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是（）。

A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目

B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表

C．從會計(jì)記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄

【答案】C存在性的測試方向主要是從賬到證。選項(xiàng)A和選項(xiàng)B財(cái)務(wù)報(bào)表與尚未記錄的項(xiàng)目之間沒有對應(yīng)關(guān)系，所以無法證實(shí)存在性。選項(xiàng)D可證實(shí)完整性認(rèn)定。5、對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.分類C.存在D.完整性答案：C6.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性答案：A7、下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中正確的是（）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)答案：D第二節(jié)審計(jì)證據(jù)P38一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序三、函證四、分析程序五、審計(jì)證據(jù)的分類

引例：最重要的證據(jù)有時(shí)不是在會計(jì)記錄里找到的——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)P38（一）審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的含義(cont.)P38《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號———審計(jì)證據(jù)》第四條：審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性P39審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性3、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系4、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮審計(jì)證據(jù)的充分性P39審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響（評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多），并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（cont.）P40審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（cont.）1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性P40是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。（例子見P40）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（cont.）審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)（例子見P40）。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。但另一方面，不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。（2）控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。（3）實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)2、審計(jì)證據(jù)的可靠性P40是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會考慮下列原則P40：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)注冊會計(jì)師在按照上述原則評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計(jì)師不具備評價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能是不可靠的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)3、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系P41充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。CPA需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷（例子見P41）。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.)4、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮P41對文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。（例子見P42）準(zhǔn)確性完整性追加必要的審計(jì)程序做出進(jìn)一步調(diào)查A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。

A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

【答案】CL注冊會計(jì)師在對F公司2005年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）收料單與購貨發(fā)票

（1）購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（2）銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且在生產(chǎn)部門、倉儲部門和會計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。(5)盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計(jì)師的更為可靠。二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序P42（一）審計(jì)程序的作用（二）審計(jì)程序的種類（一）審計(jì)程序的作用P42（二）審計(jì)程序的種類P431、檢查2、觀察3、詢問4、函證5、重新計(jì)算6、重新執(zhí)行7、分析程序1、檢查P43檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接證據(jù)，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。2、觀察43觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。3、詢問P43詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。4、函證P44函證，是指注冊會計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。但是函證不必僅僅局限于賬戶余額。此外，函證還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。5、重新計(jì)算P44重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。6、重新執(zhí)行P44重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7、分析程序P44分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。上述審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來，可作為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。分析程序的五種類型把客戶數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較把客戶數(shù)據(jù)與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較把客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較把客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較把客戶數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較（——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）1、某審計(jì)師正在進(jìn)行分析性復(fù)核，將某分公司經(jīng)營的利潤與其它分公司的利潤、該分公司以前年度的利潤進(jìn)行比較，該審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該分公司的利潤顯著增長。在經(jīng)過初步測試后，他發(fā)現(xiàn)本年度該分公司產(chǎn)品生產(chǎn)方式及管理部門均沒有任何變動?；谏鲜鲂畔ⅲ麧櫾黾拥淖羁赡茉蚴牵?/p>

A、銷售同樣產(chǎn)品的競爭者數(shù)量增加。

B、本分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所需要原材料的供應(yīng)商數(shù)量減少。

C、年末存貨高估。

D、年末應(yīng)收賬款低估。答案：C2、某生產(chǎn)經(jīng)理訂購了大量原材料并要求送貨至另一家他擁有的公司。該經(jīng)理偽造了收貨文件并批準(zhǔn)了付款的發(fā)票。那么最可能發(fā)現(xiàn)這一舞弊的審計(jì)程序是以下哪一個(gè)?并逐項(xiàng)說明其原因:（1）對現(xiàn)金支出進(jìn)行抽樣并核對采購訂單、驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票以及支票副本。（2）對現(xiàn)金支出進(jìn)行抽樣并向供應(yīng)商函證采購數(shù)量、價(jià)格和送貨日期。（3）觀察收貨場所并盤點(diǎn)收到的原材料，將結(jié)果與驗(yàn)收人員填制的驗(yàn)收報(bào)告相比較。（4）實(shí)施分析程序，比較產(chǎn)量、材料采購量和材料存貨水平并調(diào)查其差異。三、函證P44（一）函證決策（二）函證的內(nèi)容（三）詢證函的設(shè)計(jì)（四）函證的實(shí)施與評價(jià)（一）函證決策P44在作出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.函證程序所審計(jì)的認(rèn)定3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P45評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.函證程序所審計(jì)的認(rèn)定P45函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對特定認(rèn)定,函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響。例見P453.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序P45針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。這里的其他審計(jì)程序是指除函證程序以外的其他審計(jì)程序。（二）函證的內(nèi)容P451.函證的對象2.函證程序?qū)嵤┑姆秶?.函證的時(shí)間4.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理1.函證的對象P45（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（2）應(yīng)收賬款（3）函證的其他內(nèi)容一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對（1）、（2）進(jìn)行函證注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對（3）實(shí)施函證（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。（2）應(yīng)收賬款注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。（3）函證的其他內(nèi)容（包括但不限于）P46交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易。2.函證程序?qū)嵤┑姆秶鶳46根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。3.函證的時(shí)間P46注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理P47當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。（三）詢證函的設(shè)計(jì)P471.設(shè)計(jì)詢證函的總體要求2.設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素3.積極與消極的函證方式1.設(shè)計(jì)詢證函的總體要求P47注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。但在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。（例子見P47）2.設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素P47在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。2.設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（cont.）可能影響函證可靠性的因素主要包括：P47（1）函證的方式；（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；（3）擬函證信息的性質(zhì)；（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性(應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函)；（5）被詢證者易于回函的信息類型。3.積極與消極的函證方式P48（1）積極的函證方式一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確；另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。（2）消極的函證方式如果詢證函中的信息對被詢證者不利，則被詢證者更有可能回函表示其不同意；反之亦然。注冊會計(jì)師在考慮應(yīng)付賬款余額是否可能低估時(shí)，向供應(yīng)商發(fā)出消極式詢證函可能是有用的程序。（3）兩種方式的結(jié)合使用當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式P49：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（四）函證的實(shí)施與評價(jià)P491.函證實(shí)施過程的控制2.以電子形式回函時(shí)的處理3.積極式函證未收到回函時(shí)的處理4.評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素5.評價(jià)函證的可靠性6.對不符事項(xiàng)的處理1.函證實(shí)施過程的控制P49當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（具體控制措施見P49）2.以電子形式回函時(shí)的處理P49對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。另外，注冊會計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息提交書面確認(rèn)文件。3.積極式函證未收到回函時(shí)的處理P50如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（例子見P50）4.評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素(cont.)P50如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。4.評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素在某些情況下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。5.評價(jià)函證的可靠性P50函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對評估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。6.對不符事項(xiàng)的處理P51注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。詢證函回函中的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。對不符事項(xiàng)的處理例題函證例題五、審計(jì)證據(jù)的分類

(一)按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(二)按取得的證據(jù)來源分類(三)按證據(jù)的功能分類(四)按證據(jù)之間的相互關(guān)系分類(五)按審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容是否真實(shí)分類(六)按證據(jù)提供的證明邏輯分類(一)按審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)形態(tài)分類1、實(shí)物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)5、視聽或電子證據(jù)6、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)(二)按取得的證據(jù)來源分類1、內(nèi)部證據(jù)2、外部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和提供由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制(三)按證據(jù)的功能分類1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)3、分析證據(jù)(四)按證據(jù)之間相互關(guān)系分類1、基本證據(jù)2、佐證證據(jù)3、矛盾證據(jù)(五)按審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容是否真實(shí)分類1、真實(shí)證據(jù)2、不真實(shí)證據(jù)(1)不實(shí)證據(jù)(2)篡改證據(jù)(3)偽證(六)按證據(jù)提供的證明邏輯分類1、正面證據(jù)：指徑直指向被審事項(xiàng)的證據(jù)。2、反面證據(jù)：指經(jīng)過合理程度的仔細(xì)搜索之后，找不到與被審單位的陳述相抵觸的證據(jù)，因而從反面證明被審單位陳述命題是正確的。思考題：1.政府審計(jì)證據(jù)、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)分別有哪些特征？2.詢問和函證有什么區(qū)別？第三節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評價(jià)和判斷被審事項(xiàng)是非、高低、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。就是對所查明的事實(shí)進(jìn)行評價(jià)和判斷，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

1、層次性

2、相關(guān)性3、時(shí)效性4、區(qū)域性

三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類1按其來源分（1）外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如國家法律法規(guī)、上級部門的制度等。（2）內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計(jì)劃和各種規(guī)章制度等。2按其性質(zhì)和內(nèi)容分（1）法律法規(guī)；（2）規(guī)章制度；（3）被審計(jì)單位制定的預(yù)算、計(jì)劃、合同；（4）相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用1、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合法性4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系案例引入:麥克森·羅賓斯公司破產(chǎn)事件一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義

1930年，美國會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體提出了“審計(jì)準(zhǔn)則”(AUDITINYSTANDARDS)這一名詞，指的就是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作規(guī)范，但當(dāng)時(shí)沒有系統(tǒng)地形成條文，后來幾經(jīng)討論，到1947年，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會(AICPA，1916年成立)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則試行辦法，這是世界上最早制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，其后又作了若干次修改。涵義：是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容（cont.）大體可分為：一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。

1996年1月1日，我國第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)準(zhǔn)則（其中注冊會計(jì)師協(xié)會擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善）。二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容（cont.）2010年11月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會修訂了38項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則；注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容2010年9月1日審計(jì)署審計(jì)長會議通過《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，自2011年1月1日起實(shí)施。

2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第六屆常務(wù)理事會審議通過《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《第1101號——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《第1201號——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。原有的5個(gè)實(shí)務(wù)指南不變。三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則(cont.)P437《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（2010年11月1日修訂）（《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》（2010年11月1日修訂））三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則P437（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）相關(guān)職業(yè)道德要求（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（四）人力資源（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（六）監(jiān)控（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(cont.)P437質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素1、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(cont.)P4372、質(zhì)量控制制度的要素（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）監(jiān)控。（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(cont.)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任P438對主任會計(jì)師的總體要求行動示范和信息傳達(dá)樹立質(zhì)量至上的意識委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員（二）相關(guān)職業(yè)道德要求P440遵守相關(guān)職業(yè)道德要求遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的具體措施滿足獨(dú)立性要求（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持P4421、總體要求2、考慮客戶的誠信情況3、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源4、考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求5、考慮其他事項(xiàng)的影響1、總體要求P442會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。（四）人力資源P445總體要求人力資源管理的要素招聘人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展業(yè)績評價(jià)、工薪和晉升項(xiàng)目組的委派第四十五條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：（一）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；（二）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；（三）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。例題：ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由?！敬鸢浮?/p>

（1）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

（2）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所指派，而不能由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接任命。

（3）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見分歧問題得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。

（4）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。（5）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行(cont.)P448指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行(cont.)第五十一條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求，只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行(cont.)第五十二條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核包括下列工作：（一）就重大事項(xiàng)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；（二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及擬出具的報(bào)告；（三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿；（四）評價(jià)在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具報(bào)告的恰當(dāng)性。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求業(yè)務(wù)工