第10章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第十章2023/2/21湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第十章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易本章結(jié)構(gòu):第一節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露第二節(jié)關(guān)聯(lián)方交易及其披露第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易的會計處理本章應(yīng)重點應(yīng)掌握以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)聯(lián)方交易的披露。2023/2/22湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第一節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露一、關(guān)聯(lián)方的概念及其特征(一)關(guān)聯(lián)方的定義一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。具體如下:1、該企業(yè)的母公司。2、該企業(yè)的子公司。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5、對該企業(yè)施加重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。9、該企業(yè)或者母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。10、該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2023/2/23湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院二、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念（一）控制有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂瓶梢圆扇〔煌耐緩剑和ㄟ^所有權(quán)（直接、間接、直接或間接擁有對方半數(shù)以上的表決權(quán)資本）的方式控制；以所有權(quán)和其他方式（章程或協(xié)議）達到控制的目的；以法律或協(xié)議的形式（合同承包）達到控制的目的。（二）共同控制按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共同的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。其特點是兩個或兩個以上的合營者受同一項合同約定的約束。分為三種類型：共同控制經(jīng)營；共同控制資產(chǎn)和共同控制實體。（三）重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制訂。主要包括在董事會或類似的權(quán)利機構(gòu)中派有代表，參與政策的制訂過程，互換管理人員，使對方依附于自己的技術(shù)資料。一般，如果擁有對方20%——50%的表決權(quán)資本，或雖然不到20%，但是實際參與財務(wù)和經(jīng)營決策的制訂。2023/2/24湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（四）合營企業(yè)按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

合營企業(yè)是以共同控制為前提的，投資企業(yè)通過與其他資企業(yè)一起達到共同控制合營企業(yè)的目的。（五）聯(lián)營企業(yè)投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。通常情況下：聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。（六）母公司與子公司母公司：是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。控制與被控制關(guān)系的存在，是確定是否存在母子公司關(guān)系的關(guān)鍵，而母子公司關(guān)系的存在又是以投資與被投資關(guān)系作為先決條件的。即當(dāng)一方與另一方具有投資與被投資關(guān)系，并且具有控制與被控制關(guān)系時，才構(gòu)成母、子公司?？刂瓶赡懿淮嬖谕顿Y與被投資關(guān)系，但母、子公司之間必須存在投資與被投資關(guān)系。2023/2/25湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院注意：控制與合并會計報表一方對另一方投資并能控制＝》是形成母子公司的必要條件一方對另一方控制＝》不一定形成母子公司存在形成母子公司＝》要編制合并會計報表無投資關(guān)系而達到的控制＝》一般不需要編制合并會計報表控制、共同控制或重大影響與權(quán)益法長期股權(quán)投資是否采用權(quán)益法，投資關(guān)系與控制、共同控制、重大影響是判斷的必要條件；如果沒有投資關(guān)系，即使存在控制、共同控制和重大影響也不能采用權(quán)益法。（七）主要投資者個人能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。(直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本)（八）關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)鍵管理人員指有權(quán)利并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。2023/2/26湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。

控制共同控制重大影響不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)。2、與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3、與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2023/2/27湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（一）判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要形式

A一方能夠控制、共同控制另一方1、縱向看:B能對另一方施加重大影響

如:A與CB與C

2、橫向看:兩方或多方同受一方控制,則該兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方如:B、C、D、E、之間為關(guān)聯(lián)方ABCACDEB該企業(yè)主要的投資者個人、關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)與該企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方。2023/2/28湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的橫向和縱向存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的側(cè)重點不同縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：存在控制、共同控制和重大影響三種情況下均視為關(guān)聯(lián)方。橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系：僅僅指共同控制，而不包括間接的共同控制。ABCACDEB2023/2/29湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要類型（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型的判定①控制:縱向:直接控制、間接控制、直接和間接控制橫向:同受直接、間接、直接和間接控制的各方②共同控制：僅指直接共同控制不包括:間接、直接和間接控制及同受共同控制的各方③重大影響：

僅指直接重大影響不包括:間接、直接和間接控制及同受重大影響的各方2023/2/210湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型在我國會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：1、企業(yè)與企業(yè)之間

A、控制（母子公司）

定量：投資持股比例大于50％。

定性：實質(zhì)上達到控制。

直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：①母子公司之間；②同一母公司下的各個子公司之間。

2023/2/211湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院B、不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。

如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。C、合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。

共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。

同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。D、聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。

定性：實質(zhì)上達到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。

重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。

同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方

2023/2/212湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院2、企業(yè)與個人之間E、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。3、企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間F、受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系只存在企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)和部門之間，而不包括部門和部門之間。2023/2/213湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例1：A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本并負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理；E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本，上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：

分析：EB、AB、AC、CD、AD2023/2/214湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例2：A企業(yè)由B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)投資建立。B企業(yè)擁有A企業(yè)30%的股份并負(fù)責(zé)經(jīng)營管理；C企業(yè)擁有A企業(yè)60%的股份；D企業(yè)擁有A企業(yè)10%的股份；A企業(yè)擁有E企業(yè)80%的股份；C企業(yè)擁有B企業(yè)30%的股份并主要供貨。F企業(yè)是C企業(yè)和D企業(yè)的合營企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料判斷哪些企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)方？

分析：AB、AC、AE、CE、BC、CF、DF2023/2/215湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露

1、當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(母子公司)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露：①母子企業(yè)的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱，母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。②母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（實收資本、股本）及其變化。③母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2、當(dāng)存在控制、重大影響時，在沒有關(guān)聯(lián)交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但當(dāng)交易發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。也就是說關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方是本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資人、關(guān)鍵的管理人員、或者主要投資人或關(guān)鍵的管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。2023/2/216湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第二節(jié)關(guān)聯(lián)方交易及其披露一、關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。這一定義的要求有：按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。

資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時，風(fēng)險和報酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。

2023/2/217湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院二、關(guān)聯(lián)方交易的類型1、購買或銷售商品。通常以低于或高于正常的價格在企業(yè)之間銷售，是最常見的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易。2、購買和銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，固定資產(chǎn)和原材料、半成品的關(guān)聯(lián)交易等等。3、提供和接受勞務(wù)。例如，企業(yè)為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢和技術(shù)服務(wù)。4、擔(dān)保和抵押。主要是指在借貸和大額的交易合同中，為了保證關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的實現(xiàn)而提供擔(dān)保或抵押。5、提供資金（貸款或權(quán)益性投資）。指對關(guān)聯(lián)企業(yè)的實物或貨幣貸款以及對關(guān)聯(lián)企業(yè)權(quán)益性投資的變化。6、租賃。包括經(jīng)營性租賃和融資性租賃。7、代理。按照合同或協(xié)議的規(guī)定，為對方提供代理服務(wù)。例如，代理采購原材料或代理銷售商品等。8、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的時候，有時某一企業(yè)所研究或開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。2023/2/218湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院9、許可協(xié)議。指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過合同或協(xié)議的約定，承諾給關(guān)聯(lián)企業(yè)的某種許可，或使用自己的品牌等等。10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。是典型的在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移義務(wù)的情況，從而在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移風(fēng)險。11、關(guān)鍵管理人員報酬。我國一般只披露報告期和前一期的報酬總額（包括以貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等），一般不再按照類別詳細披露。2023/2/219湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院三、關(guān)聯(lián)方交易的披露（一）披露原則：重要性原則、實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（金額大），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；如果屬于非重大交易，可按類型相同的，在不影響信息提供的情況下，可以合并披露；判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。（二）披露內(nèi)容交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。（三）不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易。在與合并報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。2023/2/220湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例如：甲公司2006年度有關(guān)資料如下：（1）甲公司擁有A公司60％的股份，甲公司以經(jīng)營租賃方式將一臺設(shè)備出租給A公司，取得租金收入20萬元，該項業(yè)務(wù)對甲公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有一定影響。（2）甲公司擁有B公司15％的股份，B公司生產(chǎn)所需的某種配方由甲公司提供，甲公司每年從B公司獲得定額報酬，B公司90％的產(chǎn)品銷售給甲公司，甲公司對B公司不能實施控制。（3）A公司擁有C公司20％的股份，甲公司本年向C公司銷售產(chǎn)品100萬元。

2023/2/221湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（4）甲公司擁有D公司35％的股份，甲公司當(dāng)年從D公司購入一臺閑置不用的計算機，其賬面價值為2萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司按照市場公允價格1.5萬元購入。此項交易對甲公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果幾乎無影響。

（5）甲公司的總經(jīng)理為E公司的董事長，甲公司本年向E公司提供勞務(wù)收到現(xiàn)金50萬元。

（6）甲公司擁有F公司50％的股份，甲公司和F公司本年未發(fā)生交易。

要求：（1）判斷甲公司與哪些公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

（2）說明甲公司在會計報表附注中應(yīng)披露的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”的公司；

（3）說明甲公司在會計報表附注中應(yīng)披露的"關(guān)聯(lián)方交易"的公司。2023/2/222湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（1）甲公司與下列公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系：5個企業(yè)

①A公司（屬于控制）②B公司（B公司生產(chǎn)所需的某種配方由甲公司提供，屬于重大影響）③D公司（屬于重大影響）④E公司（屬于受關(guān)鍵管理人員控制的企業(yè)）⑤F公司（屬于重大影響）。

甲公司與C公司的關(guān)系屬于間接重大影響，按準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和C公司之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。分析：2023/2/223湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（2）甲公司在會計報表附注中應(yīng)披露的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”的公司有：4個企業(yè)

①A公司、E公司（屬于控制和被控制關(guān)系）②B公司、D公司（屬于重大影響且發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易）。

甲公司與F公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系不需披露（屬于重大影響但未發(fā)生交易）。（3）甲公司在會計報表附注中應(yīng)披露的“關(guān)聯(lián)方交易”的公司有：

3個企業(yè)的業(yè)務(wù)①B公司（屬于重大影響并發(fā)生了對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定影響的交易）②E公司（屬于受關(guān)鍵管理人員控制并發(fā)生了對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定影響的交易）。

③與D公司的關(guān)聯(lián)方交易（屬于零星的關(guān)聯(lián)方交易，對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小）?？梢院喜⑴丁?/p>

甲公司不應(yīng)披露的有：①與A公司的關(guān)聯(lián)方交易（A公司已納入合并會計報表）；

2023/2/224湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院一、關(guān)聯(lián)方交易會計處理的一般要求（一）關(guān)聯(lián)方交易會計處理的一般要求1、對于公允的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方，按實際交易價格進行確認(rèn)、計量、記錄，只不過關(guān)聯(lián)方交易要按照關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的要求，在會計報表附注中作特別披露。2、對于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤，計入“有關(guān)帳戶”。（舊準(zhǔn)則計入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價”）（二）關(guān)聯(lián)方交易公允性的判斷主要是將關(guān)聯(lián)方之間交易與非關(guān)聯(lián)方之間的同類交易（或本企業(yè)與無關(guān)聯(lián)的獨立第三方之間的同類交易）進行比較；如果存在較大差別，則可認(rèn)為是顯失公允關(guān)聯(lián)方交易。判斷要素有：交易條款；交易方式；交易價格的確定；付款方式及條件。第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易的會計處理2023/2/225湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院二、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理（一）企業(yè)出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計處理1、商品銷售的含義及會計處理（1）商品銷售：主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供。如：制造企業(yè)銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋；金融企業(yè)提供金融服務(wù)；醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)等。（2）會計處理的關(guān)鍵在于確定同類交易的公允價格。非關(guān)聯(lián)方銷售比例較大（銷售量占銷售總量的20%及以上）時，以與非關(guān)聯(lián)方之間交易的交易價格作為計量基礎(chǔ)往往較為公允（該價格具有代表性）。非關(guān)聯(lián)方銷售比例較?。ㄤN售量占銷售總量的20%以下）時，與非關(guān)聯(lián)方的交易價格不足以表明價格的公允性。根據(jù)合適的成本利潤率（一般確認(rèn)為20%，可以根據(jù)實際調(diào)節(jié)）確定公允價格。2023/2/226湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（3）會計處理：非關(guān)聯(lián)方銷售比例較大時的會計處理按照對非關(guān)聯(lián)方銷售該類商品的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確定計入“主營業(yè)務(wù)收入”及“有關(guān)賬戶”的數(shù)額。借：銀行存款；應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：有關(guān)賬戶非關(guān)聯(lián)方銷售比例較小時的會計處理（成本利潤率一般確認(rèn)為20%）當(dāng)實際交易價格超過商品賬面價值的120%時，主營業(yè)務(wù)收入=商品的賬面價值×120%，并將之與實際交易價格的差額計入有關(guān)賬戶。當(dāng)實際交易價格不超過商品賬面價值的120%時，主營業(yè)務(wù)收入=實際交易價格，不確認(rèn)有關(guān)賬戶。2023/2/227湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例1：甲企業(yè)銷售產(chǎn)品100件給聯(lián)營企業(yè)，每件售價為40元，銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)分別為：按每件38元出售200件，按每件42元銷售100件?？铐棿嫒脬y行。非關(guān)聯(lián)方銷售比例=300/400=75%＞20%非關(guān)聯(lián)方銷售平均售價=（200×38+42×100）/（200+100）=39.33借：銀行存款4680貸：主營業(yè)務(wù)收入3933貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680貸：有關(guān)賬戶67例2：甲企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件給聯(lián)營企業(yè)，每件售價為40元，賬面價值33元。銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)分別為：按每件38元出售100件，按每件42元銷售100件?？铐棿嫒脬y行。非關(guān)聯(lián)方銷售比例=200/1200=17%＜20%公允售價=

33×120%=39.6借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入39600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800貸：有關(guān)賬戶4002023/2/228湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（4）注意事項在有確鑿證據(jù)表明本公司該商品的成本利潤率高于20%時，則應(yīng)按合理方法確定能夠確認(rèn)的收入限額，例如采用最近2到3年的歷史資料計算加權(quán)平均成本利潤率。在該商品可適用的成本利潤率高于20%時，主營業(yè)務(wù)收入=商品的賬面價值×（1+可適用的成本利潤率）和實際交易價格的低者，上述所講的120%的比例也作相應(yīng)調(diào)整。如果產(chǎn)品賬面價值35元。公允售價=35×120%=42＞40借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68002023/2/229湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院2、非商品銷售的含義及會計處理（1）非商品銷售：主要是指除商品銷售（含勞務(wù)提供）以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)（如：出售固定資產(chǎn)；出售無形資產(chǎn)；出售長期股權(quán)投資等）。（2）會計處理有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，視同與非關(guān)聯(lián)方之間進行該項交易，作相同的會計處理，只不過需要在會計報表附注中進行披露。沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認(rèn)收入，與實際交易價格的差額計入“有關(guān)賬戶”。將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)將實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，記入“有關(guān)賬戶”。其他銷售的處理比照應(yīng)收債權(quán)的處理方法。2023/2/230湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例3：甲企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方企業(yè)一項商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)的賬面余額為50萬元，已提準(zhǔn)備5萬元，出售價格為48萬元，款項存入銀行。借：銀行存款48借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸：無形資產(chǎn)50貸：有關(guān)賬戶3例4：甲企業(yè)應(yīng)收賬款2000萬元，已提準(zhǔn)備500萬元，現(xiàn)其母公司以2000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項支付。借：銀行存款2000借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款2000貸：有關(guān)賬戶5002023/2/231湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（二）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用（不包括債務(wù)重組）的會計處理1、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用的交易類型關(guān)聯(lián)方的一方為另一方償還債務(wù)關(guān)聯(lián)方的一方為另一方支付貨款關(guān)聯(lián)方的一方為另一方支付費用關(guān)聯(lián)方以其他方式為企業(yè)承擔(dān)債務(wù)或費用2、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用的會計處理方法（1）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)對于承擔(dān)方承擔(dān)的債務(wù)，承擔(dān)方記入“營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”，被承擔(dān)方記入“有關(guān)賬戶”。（2）關(guān)聯(lián)方之間豁免債務(wù)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。（3）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)費用承擔(dān)方支付款項時，記入“營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費用”；被承擔(dān)方收到款項或承擔(dān)方直接將費用支付給其他單位時，記入“有關(guān)賬戶”。2023/2/232湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例5：甲企業(yè)的母公司為其償還長期銀行借款2000萬元，甲公司和其母公司的會計處理：甲公司：借：長期借款2000貸：有關(guān)賬戶2000母公司：借：營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)2000貸：銀行存款2000例6：甲企業(yè)發(fā)生推銷費10000元，其母公司為其支付給廣告公司，甲公司和其母公司的會計處理：甲公司：借：營業(yè)費用10000貸：有關(guān)賬戶10000母公司：借：營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費用10000貸：銀行存款100002023/2/233湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（三）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理1、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)（1）企業(yè)受托經(jīng)營報酬的取得方式收取固定收益，即不論受托經(jīng)營的業(yè)績?nèi)绾危杖」潭▓蟪臧词芡薪?jīng)營業(yè)績一定比例收取受托經(jīng)營收益受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的利潤或虧損均由受托方享有或承擔(dān)受托經(jīng)營企業(yè)或資產(chǎn)發(fā)生損失或虧損，受托方仍可獲得一定的受托經(jīng)營收益，但需要承擔(dān)部分虧損。其他方式計算受托經(jīng)營收益（2）企業(yè)受托經(jīng)營的會計處理原則企業(yè)受托經(jīng)營的實質(zhì)：為受托方提供經(jīng)營管理服務(wù)時，取得的受托經(jīng)營收益才能確認(rèn)為收入；反之，取得的收益應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方給企業(yè)的捐贈。企業(yè)受托經(jīng)營的類別：企業(yè)受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方提供的資產(chǎn)，或者受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，相應(yīng)的會計處理也會有所不同。2023/2/234湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（3）企業(yè)受托經(jīng)營資產(chǎn)的會計處理交易實質(zhì)上并非提供經(jīng)營管理服務(wù)：取得的受托經(jīng)營收入視為關(guān)聯(lián)方給本公司的捐贈，在扣除發(fā)生的受托經(jīng)營支出后的余額，確認(rèn)為“有關(guān)賬戶”。交易實質(zhì)上在于提供經(jīng)營管理服務(wù)：受托經(jīng)營發(fā)生的相關(guān)費用，實際上由本公司承擔(dān)的，記入“其他業(yè)務(wù)支出”。取得的受托經(jīng)營收入，在限額（可以確認(rèn)的收入的最高數(shù)額）內(nèi)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，超過限額的部分記入“有關(guān)賬戶”。收入限額=受托經(jīng)營資產(chǎn)的賬面價值×1年期銀行利率×110%2023/2/235湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例7：2006年1月5日，甲企業(yè)接受其子公司委托，經(jīng)營子公司委托的部分資產(chǎn)。受托經(jīng)營資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，按照托管協(xié)議規(guī)定，甲公司每年可收取40萬元的固定回報，假定年度終了前甲公司已收到委托經(jīng)營收益，假定1年期銀行存款利率2.25%，甲公司的會計處理：收入限額=受托經(jīng)營資產(chǎn)的賬面價值×1年期銀行利率×110%=1000×2.25%×110%=24.75甲公司：借：銀行存款400000貸：其他業(yè)務(wù)收入247500貸：有關(guān)賬戶1525002023/2/236湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院（4）企業(yè)受托經(jīng)營企業(yè)的會計處理受托經(jīng)營企業(yè)取得凈利益時：取得的受托經(jīng)營收入，在限額（可以確認(rèn)的收入的最高數(shù)額）內(nèi)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，超過限額的部分記入“有關(guān)賬戶”。收益限額=受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)×10%（受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%時），三者的低者收入限額=收益限額－發(fā)生的相關(guān)費用、支出受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時：依據(jù)托管協(xié)議，需要承擔(dān)部分虧損的，將應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計入當(dāng)期管理費用。依據(jù)托管協(xié)議，發(fā)生凈虧損仍能取