稅務(wù)會(huì)計(jì) 蓋地第9章

第九章所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”），但依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

（一）支付人為扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業(yè)15％國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。（一）收入總額1.收入的形式和內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式。從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入（9）其他收入（1）銷售貨物收入（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地（企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊(cè)的住所地）為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)：清算期間作為一個(gè)納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅收入（二）法定減免1.免繳企業(yè)所得稅2.減繳企業(yè)所得稅3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得4.預(yù)提所得稅的減免5.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（三）定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（四）再投資退稅

（五）

加速折舊1.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（六）加計(jì)扣除“加計(jì)扣除”屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理項(xiàng)目，實(shí)行備案管理。備案管理分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式。（七）減計(jì)收入（八）抵扣稅額（九）稅收抵免（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過(guò)渡與銜接第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量（一）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠核算。（二）確認(rèn)計(jì)量的具體操作1.一般商品銷售的收入確認(rèn)2.特殊商品銷售的收入確認(rèn)3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)計(jì)量4.其他情況的確認(rèn)計(jì)量

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.合法性原則4.確定性原則相關(guān)性合理性真實(shí)性（三）稅前扣除項(xiàng)目1.銷售（營(yíng)業(yè)）成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加4.資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失等。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失分為自行計(jì)算的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。5.其他支出（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)1.工薪支出2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（分別不得超過(guò)工資的14%、2%、2.5%）3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金4.勞動(dòng)保護(hù)支出：合理的勞動(dòng)保護(hù)支出5.利息支出6.借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。7.匯兌損失8.存貨成本9.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用10.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用11.租賃費(fèi)12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。14.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。15.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。16.專項(xiàng)資金17.貸款損失準(zhǔn)備18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出19.勞務(wù)服務(wù)20.非公益性捐贈(zèng)支出21.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除（五）不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出(非廣告性質(zhì)的支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。2.其它不得扣除項(xiàng)目3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。（六）虧損的處理

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的折舊方法3.固定資產(chǎn)的折舊年限4.固定資產(chǎn)的改建支出5.固定資產(chǎn)的大修理支出6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷（三）遞耗資產(chǎn)（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（五）無(wú)形資產(chǎn)（六）投資資產(chǎn)（七）存貨（八）企業(yè)重組四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.稅法優(yōu)先原則（二）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額（三）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（五）抵免稅額的計(jì)算1.抵免法及其優(yōu)點(diǎn)抵免法是一國(guó)政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得征稅時(shí)，以本國(guó)納稅人在國(guó)外繳納的稅款沖抵本國(guó)稅收的方法。抵免法能夠較為徹底的消除國(guó)際重復(fù)征稅2.抵免法的分類（1）按計(jì)算方式劃分—全額抵免與限額抵免。（2）按適用對(duì)象不同劃分—直接抵免與間接抵免。3.境外所得稅抵免的計(jì)算某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。4.境外所得稅間接抵免的計(jì)算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。5.企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算6.境內(nèi)外納稅年度不一致的問(wèn)題

五、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表。

企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，“實(shí)際利潤(rùn)額”是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度核算的利潤(rùn)總額減去以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（三）貨幣計(jì)量單位（四）企業(yè)合并納稅

合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

（五）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)）。因此，對(duì)于實(shí)行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立了不具有法人資格的機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所的情況下，需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總繳納。（六）非居民企業(yè)的匯總納稅六、企業(yè)所得稅的核定征收（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（三）定額繳納（四）按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納（1）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（2）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（3）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率小型微利企業(yè)不能采用核定征收企業(yè)所得稅方法，也不能享有所得稅優(yōu)惠政策。七、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范概述二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)（二）所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)（三）當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?.當(dāng)期計(jì)列法2.跨期所得稅分?jǐn)偡ǎㄋ模┧枚悾〝偱洌┑木唧w方法1.部分分?jǐn)?.全部分?jǐn)?/p>

三、基于收入費(fèi)用觀的所得稅會(huì)計(jì)差異收入費(fèi)用觀以利潤(rùn)表為重心，認(rèn)為收益是一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費(fèi)用的差額。這種計(jì)量收益的方法以交易為中心，強(qiáng)調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心是對(duì)收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量要依附于收入和費(fèi)用要素，資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的補(bǔ)充和附屬。（一）永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。（二）時(shí)間性差異與其它暫時(shí)性差異1.時(shí)間性差異（1）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益（2）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益2．其他暫時(shí)性差異（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司或投資者分配全部利潤(rùn)；（2）資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異；（3）企業(yè)合并采取購(gòu)買(mǎi)法時(shí)，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，而稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)算，致使合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異；（4）資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)（5）各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（7）債務(wù)重組；（8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。四、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會(huì)計(jì)差異（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未期間不征稅的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額來(lái)期間不征稅的金額。

（二）暫時(shí)性差異——對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅金額的影響1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。（三）暫時(shí)性差異——差異的產(chǎn)生1.資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異2.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異3.不屬于資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

一、所得稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置和預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置1．“所得稅費(fèi)用”賬戶：采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，期末按應(yīng)稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅，記入其借方。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，“所得稅費(fèi)用”核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、當(dāng)期應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2．“遞延所得稅資產(chǎn)”（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4．“遞延稅款”賬戶（采用遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法）核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。5.“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬賬戶下的一個(gè)重要的明細(xì)賬戶。反映企業(yè)所得稅的應(yīng)交、實(shí)際上交和退補(bǔ)情況。（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理企業(yè)分月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)付稅款法（TaxesPayableMethod）是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法。三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法又稱利潤(rùn)表法，它是將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，注重時(shí)間性差異。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差額產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響，體現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債觀”。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，這種差異可能導(dǎo)致相關(guān)期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間發(fā)生差異，也可能并不會(huì)產(chǎn)生相關(guān)期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適用于對(duì)所有暫時(shí)性差異的處理，處理時(shí)應(yīng)遵循以下步驟：四、特定業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理

（一）所得稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理（二）所得稅抵免的會(huì)計(jì)處理（三）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（四）企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅處理企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳的所得稅后，余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”；接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)處置時(shí)，可按稅法規(guī)定折舊、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)其成本。（五）視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)借記“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。（六）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的），且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果未同時(shí)符合，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。（2）稅法的規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以物易物，雙方都應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。（3）會(huì)計(jì)處理方法當(dāng)收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或小于25％時(shí)，作為非貨幣性交易處理；高于25％時(shí)，作為貨幣性交易。2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務(wù)會(huì)計(jì)要按稅法的規(guī)定，正確確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的計(jì)稅金額，計(jì)算反映“交換”時(shí)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，期末，還要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。（2）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（七）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理1．計(jì)提減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可抵減暫時(shí)性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)稅所得額中扣除的同期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)稅所得額。

2．計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷差異的會(huì)計(jì)處理。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而言，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同）重新計(jì)算每期的折舊率、折舊額或攤銷額，重新計(jì)算的金額與可在應(yīng)稅所得額中抵扣的折舊額、攤銷額的差額，應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中減去后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。3.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。（八）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)記入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（九）非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（十）資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理由于新稅法對(duì)此類涉稅業(yè)務(wù)尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書(shū)按兩種處理方法敘述。1.評(píng)估增值額作遞延所得稅負(fù)債處理。2.評(píng)估增值（損失）額直接作為當(dāng)期損益處理。（十一）債務(wù)重組的涉稅處理1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式清償債務(wù)2.以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)

（十二）企業(yè)應(yīng)稅虧損的處理企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)今后五年內(nèi)可抵扣的暫時(shí)性差異能否在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)予以轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能全部轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)或不能全部確認(rèn)。五、減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理納稅人申請(qǐng)減免所得稅，應(yīng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下書(shū)面資料：減免稅申請(qǐng)報(bào)告（主要包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等）；同期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。（一）直接減免企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)交所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)減免時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅費(fèi)用”。（二）即征即退與先征后退企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”；確認(rèn)減免稅并收到退稅款對(duì)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費(fèi)用”。（三）有指定用途的退稅1.所得稅退稅款作為國(guó)家投資的，形成國(guó)家資本。企業(yè)收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本——國(guó)家資本金”2.企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，但不作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。先征后返所得稅還有一種特殊類型，即將所屬股份公司繳納的企業(yè)所得稅返還給上級(jí)集團(tuán)公司，對(duì)于這種情況，目前稅法規(guī)定尚不明確。

六、企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)所得稅的匯算清繳一般屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，凡涉及上年度損益調(diào)整的事項(xiàng)，均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整納稅年度的利潤(rùn)，并計(jì)算由此影響的企業(yè)所得稅額，進(jìn)行所得稅的退補(bǔ)，并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理；之后，才能進(jìn)行有關(guān)利潤(rùn)分配。七、預(yù)提所得稅代扣代繳的會(huì)計(jì)處理外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳。第五節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

一、個(gè)人所得稅的基本規(guī)定（一）個(gè)人所得稅的納稅人（二）個(gè)人所得稅的納稅范圍工資、薪金所得；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人從事彩票代銷所得；企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得；個(gè)人股票期權(quán)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。（三）個(gè)人所得稅的稅率1.工資、薪金所得（含公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入），適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率

3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。5．特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.6．股息、紅利所得、個(gè)人股票期權(quán)所得，比例稅率為20。利息所得，從2007年8月15日起，減按5%比例稅率。7．對(duì)外投資分利。（四）個(gè)人所得稅的減免二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)（一）工資、薪金所得．以每月收入額減去費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?？紤]到外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民生活費(fèi)用較高的實(shí)際情況，稅法增列了附加扣除額的規(guī)定，可以在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加2800元的費(fèi)用扣除額。（二）合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得.以納稅人每一納稅年度的收入總額（按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得），減去必要費(fèi)用（按月扣除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得.每次收入不超過(guò)4000元的，扣除費(fèi)用800元；4000元以上的，扣除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）股票期權(quán)所得1.員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”計(jì)稅。2.員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。（七）儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得.以每次收入額為應(yīng)納稅所得額（有約定收款日的，在約定收款日確認(rèn)）。除上述規(guī)定外，對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅工薪額-扣除費(fèi)用額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×適用稅率（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率3.股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%4.有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從2008年3月1日起，對(duì)合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。（2）業(yè)主的工資薪金支付不得扣除。合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（3）合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（4）合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5）合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（6）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（7）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。對(duì)合伙企業(yè)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率5.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得，運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。（二）個(gè)人所得稅的稅款繳納1.個(gè)人所得稅的計(jì)征辦法。個(gè)人所得稅實(shí)行源泉分項(xiàng)扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法.2.個(gè)人所得稅的納稅期限?？劾U義務(wù)人、自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。（三）視同股利分配1.投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配2.投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配3.盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配4.資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配5.已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配四、代扣代繳個(gè)人所得稅（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（三）代扣代繳期限（四）年終獎(jiǎng)金、年薪和績(jī)效工資個(gè)人所得稅的代扣代繳（五）企業(yè)年金個(gè)人所得稅的代扣代繳企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)。（六）保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入個(gè)人所得稅的代扣代繳

從保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金收入中先減去占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報(bào)酬收入。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅時(shí)，可扣除營(yíng)業(yè)稅及附加、法定扣除費(fèi)用，其中法定扣除費(fèi)用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)后的余額，再確定是按800元（目前尚未改變）還是20%扣除，然后再減去基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)金。五、企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的申報(bào)第六